Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Забайкальского края в составе судьи О.В. Новиченко, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Григорьевой Е.М., рассмотрел в открытом судебном заседании, в помещении арбитражного суда по адресу: <...>, дело по заявлению публичного акционерного общества «Территориальная генерирующая компания № 14» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите о признании недействительным решения от 01.08.2016 № 19-20/2/31017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 4347685 руб. налога на имущество организаций за 2012 год,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1, представителя по доверенности № 47 от 09.01.2017, ФИО2, представителя по доверенности № 306 от 03.02.2017, ФИО3, представителя по доверенности № 305 от 03.02.2017;

от заинтересованного лица – ФИО4, представителя по доверенности № 06-14 от 10.01.2017, ФИО5, представителя по доверенности № 6-14 от 09.01.2017, ФИО6, представителя по доверенности № 06-14 от 09.01.2017, ФИО7, представителя по доверенности № 06-14 от 30.01.2017.

Публичное акционерное общество «Территориальная генерирующая компания № 14» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите о признании недействительным решения от 01.08.2016 № 19-20/2/31017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 4 347 685 руб. налога на имущество организаций за 2012 год.

Представители заявителя поддержали заявленные требования.

Представители заинтересованного лица не согласились с заявленными требованиями, просили в удовлетворении требований отказать.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Публичное акционерное общество «Территориальная генерирующая компания № 14» (далее – общество, налогоплательщик) зарегистрировано 07.12.2004 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите в качестве юридического лица в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 672090, <...>.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите зарегистрирована 28.12.2004 в Едином государственном реестре юридических лиц за ОГРН <***>, ИНН <***>, место нахождения: 672000, <...>.

Обществом 30.11.2015 в налоговый орган представлена уточненная (корректировка № 8) налоговая декларация по налогу на имущество организаций за 2012 год, сумма налога за налоговый период составила 15837379 руб. (т. 2 л.д. 45-47).

В соответствии с п.3 ст.88 Налогового кодекса РФ налогоплательщику направлено требование о предоставлении пояснений от 29.02.2016 № 33260 (т.2 л.д.24).

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 19-20/1/67346 от 16.03.2016, в котором отражены обстоятельства выявленных в результате налоговой проверки нарушений (т. 2 л.д. 5, 6-23).

Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 01.08.2016 на 14 час. 00 мин., о чем налогоплательщик уведомлен извещением № 19-13/19856 от 27.07.2016 (т. 1 л.д. 106).

Решением № 19-20/2/31017 от 01.08.2016 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятым по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации (далее – оспариваемое решение), обществу начислен налог на имущество организаций за 2012 год в размере 4352190 руб. (т. 1 л.д. 32-47).

Решением УФНС России по Забайкальскому краю по апелляционной жалобе № 2.14-20/304-ЮЛ/12099 от 17.10.2016 апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения (т.1 л.д. 48-50).

Не согласившись с указанным решением налогового органа, общество оспорило его в судебном порядке.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения о привлечении к ответственности, вынесенного в порядке статьи 101 Налогового кодекса РФ, заявителем соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

Оценив установленные обстоятельства и доводы сторон, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции РФ, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса РФ судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений.

В соответствии с частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее - АПК РФ) при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушает оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу части 2 статьи 201 АПК РФ для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие его закону или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Суд, проверив законность процедуры проведения камеральной налоговой проверки и рассмотрения ее материалов с учетом установленных обстоятельств, приходит к выводу о том, что нарушений установленного Налоговым кодексом РФ порядка проведения налоговых проверок и вынесения решений по ним, которые являются безусловным основанием для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа в соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Налоговый кодекс РФ), налоговым органом не допущено.

Из заявленных требований следует, что обществом решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности оспаривается в части доначисления налога на имущество организаций за 2012 год по следующим основным средствам: главный корпус, теплофикационная установка, 3 аккумуляторных батареи, в связи с выводами налогового органа о неподтверждении права на освобождение от уплаты налога.

Общество является плательщиком налога на имущество организаций в порядке статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 11 статьи 381 НК РФ (в редакции, действующей в спорный период) налогоплательщикам предоставлено право на освобождение от уплаты налога на имущество организаций в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Диспозиция нормы пункта 11 статьи 381 Налогового кодекса РФ сформулирована в соответствии с гражданско-правовой классификацией вещей на главные и их принадлежности. В соответствии со статьей 135 Гражданского кодекса РФ вещь, предназначенная для обслуживания другой, главной, вещи и связанная с ней общим назначением (принадлежность), следует судьбе главной вещи, если договором не предусмотрено иное.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (далее - Перечень № 504, Перечень).

В указанном Перечне приведены наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, сформирован с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94. (далее - ОКОФ), утвержденного постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.

Как следует из Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

В соответствии с Перечнем № 504, льготированию подлежат как объекты, коды которых непосредственно перечислены в Перечне, так и сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Поскольку коды объектов основных средств по ОКОФ являются более детализированными, чем указанные в Перечне, то в случае несовпадения инвентарного кода объекта по ОКОФ с кодом ОКОФ, указанным в Перечне, определение льготируемого имущества, относящегося к соответствующему разделу Перечня, производится по совпадению фактического наименования имущества с примечаниями Перечня.

Вместе с тем следует учитывать, что Перечень № 504 является закрытым и не подлежит расширительному толкованию, следовательно, льготы, установленные пунктом 11 статьи 381 НК РФ, предоставляются исключительно по объектам основных средств, наименование и коды по ОКОФ которых содержатся в Перечне N 504.

С учетом отсутствия в законодательстве о налогах и сборах определения понятий: "линии энергопередачи", "линии электропередачи", "тепловые сети", исходя из пункта 1 статьи 11 НК РФ, следует руководствоваться понятиями и терминами других отраслей законодательства Российской Федерации.

В силу статьи 3 Федерального закона от 26.03.2003 N 35-ФЗ "Об электроэнергетике", регулирующего отношения при осуществлении деятельности в сфере электроэнергетики (в том числе производства в режиме комбинированной выработки электрической и тепловой энергии), объекты электроэнергетики - это имущественные объекты, непосредственно используемые в процессе производства, передачи электрической энергии, оперативно-диспетчерского управления в электроэнергетике и сбыта электрической энергии, в том числе объекты электросетевого хозяйства. К объектам электросетевого хозяйства относятся линии электропередачи, трансформаторные и иные подстанции, распределительные пункты и иное предназначенное для обеспечения электрических связей и осуществления передачи электрической энергии оборудование.

В соответствии с Правилами технологического присоединения, установленными Постановлением Правительства РФ от 27.12.2004 N 861, разграничены объекты по производству электрической энергии, а также объекты электросетевого хозяйства, принадлежащие сетевым организациям.

В соответствии с пунктом 4 Правил недискриминационного доступа к услугам по передаче электрической энергии и оказания этих услуг, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 27.12.2004 N 861, услуги по передаче электроэнергии и мощности предоставляют потребителям сетевые организации.

Исходя из положений ГОСТ 24291-90 "Государственный стандарт Союза ССР. Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 N 3403) электропередача - совокупность линий электропередачи и подстанций, предназначенная для передачи электрической энергии из одного района энергосистемы.

Согласно ГОСТ 21027-75 "Государственный стандарт Союза ССР. Системы энергетические. Термины и определения" (введен в действие Постановлением Госстандарта СССР от 29.07.1975 N 1972) энергосистема - совокупность электростанций, электрических и тепловых сетей в другой.

В соответствии с положениями ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения" (утв. Постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 N 1029) "Энергетика и электрификация. Термины и определения" электростанция - это энергоустановка или группа энергоустановок для производства электрической энергии или электрической энергии и тепла.

Электрическая сеть - совокупность подстанций, распределительных устройств и соединяющих их электрических линий, размещенных на территории района, населенного пункта, потребителя электрической энергии.

Согласно положений ГОСТ 24291-90 электростанция - это энергоустановка, предназначенная для производства электрической энергии, содержащая строительную часть, оборудование для преобразования энергии и необходимое вспомогательное оборудование.

Электрическая сеть - совокупность подстанций, распределительных устройств и соединяющих их линий электропередачи, предназначенная для передачи и распределения электрической энергии.

Как следует из пункта 34 ГОСТ 19431-84, линия электропередачи - электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Согласно ГОСТ 24291-90 линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

В соответствии с пунктом 5 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" тепловая сеть - совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

В соответствии с пунктом 4.1 СП 124.13330.2012 (Свод правил. Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41-02-2003), утвержденного Приказом Минрегионразвития России от 30.06.2012 N 280, тепловые сети подразделяются на магистральные, распределительные, квартальные и ответвления от магистральных и распределительных тепловых сетей к отдельным зданиям и сооружениям. Разделение тепловых сетей устанавливается проектом или эксплуатационной организацией.

Под магистральными тепловыми сетями понимают тепловые сети со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями, транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара (теплоноситель) от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах (пункт 3.6).

Распределительные тепловые сети - тепловые сети от тепловых пунктов до зданий, сооружений, в том числе от ЦТП до ИТП (пункт 3.7).

Квартальные тепловые сети - распределительные тепловые сети внутри кварталов городской застройки (называются по территориальному признаку) (пункт 3.8).

В силу пункта 3.6 СП 124.13330.2012 магистральные тепловые сети - тепловые сети (со всеми сопутствующими конструкциями и сооружениями), транспортирующие горячую воду, пар, конденсат водяного пара (теплоноситель) от выходной запорной арматуры (исключая ее) источника теплоты до первой запорной арматуры (включая ее) в тепловых пунктах.

Таким образом, нормами отраслевого законодательства устанавливается возможность определения границ имущества, относящегося к линиям электропередачи, границ магистральных тепловых сетей, а также их неотъемлемых частей.

Более того, статья 43 Федерального закона от 26.03.2003 № 35-ФЗ "Об электроэнергетике" обязывает субъекты электроэнергетики вести раздельный учет (в том числе первичный бухгалтерский учет) продукции, доходов и затрат по следующим видам деятельности в сфере электроэнергетики: производству электрической энергии; передаче электрической энергии (в том числе эксплуатации объектов электросетевого хозяйства); реализации (сбыту) электрической энергии; оперативно-диспетчерскому управлению.

Функциональным назначением имущества, указанного в данном Перечне N 504, является передача электрической и тепловой энергии, производимой на электростанциях, потребителям. Как следует из Перечня N 504, освобождению от обложения налогом на имущество подлежат не все тепловые сети, а лишь те из них, которые являются магистральными (код ОКОФ 12 4521126).

В связи с чем, обстоятельством, подлежащим доказыванию в рассматриваемом деле, является принадлежность спорного имущества к магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

Налоговая льгота может применяться только при наличии установленных законодательством условий. Обязанность доказывания правомерности соблюдения всех условий для соблюдения льготы лежит на налогоплательщике.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговым органом у налогоплательщика были запрошены документы, подтверждающие право на налоговую льготу.

В ходе судебного разбирательства определениями суда от 06.02.2016, 20.02.2016, 14.03.2016 заявителю предложено подготовить дополнительные доводы и документы в обоснование заявленных требований с правовым и документальным подтверждением своей позиции, в том числе первичные документы, подтверждающие принадлежность спорного имущества к магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, а также доказательства точки разграничения (отсечения) линии энергопередачи, магистрального трубопровода, сооружения, являющегося неотъемлемой технологической частью указанных объектов, от иного имущества налогоплательщика.

Оценив доводы сторон, а также доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение установленных законодательством условий применения налоговой льготы, а также доказательства, представленные налоговым органом в опровержение позиции налогоплательщика, суд приходит к следующим выводам.

Спорное имущество, по которому налоговым органом доначислен налог на имущество организаций, используется филиалом "Читинская генерация" ОАО "ТГК-14" согласно Положению о филиале, имеющем в управлении станцию "Читинская ТЭЦ-1" (<...>) (далее - ТЭЦ-1).

Согласно данным ЕГРЮЛ основным видом деятельности общества является производство электроэнергии тепловыми электростанциями, дополнительным - передача электроэнергии и технологическое присоединение к распределительным сетям (т. 1 л.д. 16).

К видам деятельности общества согласно уставу, в частности, отнесены деятельность по поставке (продаже) электрической и тепловой энергии, производство электрической и тепловой энергии, деятельность по эксплуатации тепловых сетей. Филиалами и представительствами общества являются Московское представительство ПАО "ТГК-14", "Читинская генерация", "Генерация Бурятии", "Читинский энергетический комплекс", "Улан-Удэнский энергетический комплекс", "Читинский Теплоэнергосбыт", "Теплоэнергосбыт Бурятии" (т. 11 л.д. 1-10).

Предметом деятельности филиала "Читинская генерация" является производство электрической и тепловой энергии, передача тепловой энергии, эксплуатация взрывоопасных производственных объектов, эксплуатация пожароопасных производственных объектов, эксплуатация и обслуживание объектов, подконтрольных Забайкальскому управлению Ростехнадзора, эксплуатация зданий и сооружений, метрологическое обеспечение производства (т. 9 л.д. 23-30).

Факт присоединения генерирующих объектов основных средств ТЭЦ-1 к электрическим сетям сетевых организаций, а также магистральным тепловым сетям не отрицается сторонами, подтверждается соглашением по разграничению балансовой принадлежности электрических сетей (электроустановок) и эксплуатационной ответственности ОАО "ФСК ЕЭС" и ОАО "ТГК-14" "Читинская ТЭЦ-1" № 4 от 16.05.2012, согласно которому у электрической станции находятся на учете технологически соединенные с элементами электрической сети "ФСК" энергоустановка: Читинская ТЭЦ-1 ОРУ 220 кВ, являющееся объектом недвижимости (инвентарный номер Т000663), у ОАО ФСК ЕЭС" высоковольтные линии для передачи энергии (т. 11 л.д. 25-33), ведомостью амортизации основных средств "ЧЭК" филиал ОАО "ТГК-14" (т. 8 л.д. 2-29).

В части начисления налога на имущество, приходящегося на аккумуляторные батареи, суд полагает следующее.

Аккумуляторные батареи (инвентарные номера № Ш500131, Т041274, Т041172) (т. 10 л.д. 55-60) являются источником постоянного тока и защиты открытого распределительного устройства (ОРУ) 110-35 кВ главного щита управления (т. 9 л.д. 19, 21-22), предназначены для питания постоянным током специальных потребителей, цепей управления и защит основного электротехнического оборудования, задействованы и участвуют в процессе передачи электрической энергии, что подтверждается представленной эксплуатационной документацией (т. 4 л.д. 50-73, т. 10 л.д. 86-103).

Указанное имущество расположено в здании главного щита управления, подлежащего льготированию, является источником постоянного тока для цепей управления и защиты, имеет код ОКОФ 14 3222182 " источники питания", относится к подгруппе "аппаратура низковольтная (до 1000В)", раздела "примечание" к группе "аппаратура электрическая низковольтная (до 1000В)" код ОКОФ 14 3120020, поименованной в Перечне № 504.

Данные обстоятельства признаны сторонами согласно заключенному соглашению о признании обстоятельств и приняты судом в качестве фактов, не требующих доказывания в порядке части 2 статьи 70 АПК РФ (т. 11 л.д. 67-68).

Кроме того, по итогам выездной налоговой проверки, проведенной за этот же налоговый период главный щит управления, аккумуляторные батареи признаны налоговым органом льготируемым имуществом, что следует из содержания решения № 15-08/1-01 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 18.01.2017 (т. 3).

В силу части 5 статьи 70 АПК РФ обстоятельства, признанные и удостоверенные сторонами в порядке, установленном настоящей статьей, в случае их принятия арбитражным судом не проверяются им в ходе дальнейшего производства по делу.

В отношении этих объектов фактическое наименование и функциональное назначение имущества соответствует наименованию и назначению, указанным в Перечне N 504, что позволяет применять в отношении этого имущества установленную пунктом 11 статьи 381 НК РФ налоговую льготу.

С учетом изложенного, оспариваемое решение подлежит признанию недействительным в части доначисления налога на имущество организаций за 2012 год в размере 114685,17 руб., что соответствует поэпизодному расчету доначислений, согласованному сторонами (т. 11 л.д.54-56).

В части остального имущества суд соглашается с позицией налогового органа, согласно которой налогоплательщиком не представлены достаточные доказательства для подтверждения заявленной в уточненной налоговой декларации налоговой льготы.

Главный корпус Читинской ТЭЦ-1 (инвентарный номер Т000058) согласно паспорту на производственное предприятие является зданием площадью застройки 29580 кв. м, в том числе производственной части 29580 кв. м (т. 4 л.д. 21-49), расположен на территории Читинской ТЭЦ-1 (т. 4 л.д. 96, т. 10 л.д. 53-54).

Согласно позиции заявителя и заинтересованного лица в главном корпусе Читинской ТЭЦ-1 располагается тепломеханическое и электротехническое оборудование, обеспечивающее централизованным теплоснабжением предприятия, организации и население г. Читы, посёлков Энергетиков и КСК, в частности:

1) основные средства, относящиеся к производственному процессу выработки тепловой и электрической энергии, а также предназначенные для собственных нужд станции:

котлы (инв. №№ 040478, 001087, 001181, 000452, 000451, 001337, 001406, 001591, 000627, 000633, 000651, 001286, 001311);

электрические насосы, предназначенные для перекачки воды из баков запаса в деаэраторы (инв. №№ 053472, 040714, 040713, 052376, 041129, 053526, 053401, 053337, 053489, 053336, 053342, 053344);

трубопроводы высокого давления, предназначенные для транспортировка острого пара (инв. №№ 001341, 004514, 001410, 001595, 040482, 004524, 006274, 006514, 010874, 011814, 011104, 001315, 004535, 006243, 006322, 006662, 012752, 012871);

трубопровод низкого давления для подвода-отвода пара и воды, в том числе для подачи пара отбора на сетевые подогреватели (инв. №№004515, 001342, 001411, 001596, 040483, 004525, 006275, 006334, 006335, 006515, 010875, 011815, 011103, 001316, 004536, 006244, 006323, 006663, 012753, 012872);

трансформатор для питания оборудования, расположенного в главном корпусе (инв. № 040768);

сливные насосы, предназначенные для откачки конденсата греющего пара из подогревателя низкого давления турбины (инв. №№052659, 052660);

питательные электронасосы, предназначенные для подачи питательной воды через группу подогревателей высокого давления к котлоагрегатам (инв. №№050829, 053302, 052885, 053458, 053494;

подогреватели сетевой воды, подогреватели низкого и высокого давления предназначенные для обеспечения передачи энергии пара теплоносителю (инв. №№040541, 000453.2, 000453.3, 040691, 004534.1, 004534.2, 040666, 040970, 040984, 040969, 006242.1, 006242.2, 040667, 040926, 040927, 006241.1, 006241.2, 041029, 000632.2, 000632.3, 000632.4, 040971, 040945, 040946, 040681, 040947, 040972, 040682, 040967, 040968, 001414.1, 001414.2, 001414.3, 041030, 001275.2, 001275.3, 012751.1, 012751.2, 012751.3, 040973, 001487.1, 001487.2, 040961, 041052, 001287.2, 001287.3, 001598.1, 001598.2, 001598.3, 041000, 041122, 041123, 040622);

щиты управления тепломеханическим оборудованием (инв. №№ 004056, 004088, 004714, 004069, 001972, 001966, 003736);

электрические двигатели, предназначенные для передачи крутящего момента на роторы питательных электрических насосов (инв. №№ 040612, 040640, 040683, 040820, 040888, 040928, 040937, 041024, 041025, 001068, 040556, 040635);

электрические двигатели, предназначенные для передачи крутящего момента теплофикационных насосов (инв. №№ 040725, 040726, 041143, 041144, 041145, 040638);

редукционно-охладительные установки РОУ 150 т/ч, предназначенные как резервный источник подачи греющего пара с главного паропровода на пиковые бойлера (инв. №№ 004532,040485);

информационная система АСУТП - тепловычислитель СПТ-961 для сбора технической информации по управлению производственным процессом (инв. № 088066);

водопитательные установки, предназначены для подогрева питательной воды, поступающей из холодного коллектора в горячий с последующим распределением на котлоагрегаты (инв. №№ 006321, 006661, 012751.1);

2) имущество, в отношении которого в налоговой декларации заявлено применение налоговой льготы:

трансформаторы для питания оборудования, расположенного в главном корпусе (инв. №№ 001025/000927, 000977, 000978, 040908, 001481);

электрические насосы, предназначенные для перекачки воды из баков запаса в деаэраторы (инв. №№ 53465, 053466);

сетевые насосы, предназначенные для создания циркуляции сетевой воды в системе подготовки и транспортировки теплоносителя (горячей воды), а также для подачи сетевой воды к потребителям через подогреватели сетевой воды (инв. №№ 052687, 052688, 052774, 052775);

насосы аварийной подпитки теплосети, предназначенные для подпитки теплосети сырой водой в случае аварийной ситуации (инв. №№053482, 053483);

теплофикационные установки, предназначенные для подогрева сетевой воды подогревателями греющим паром теплофикационного и производственного отборов турбогенераторов (инв. №№ 004531, 001504);

комплектные распределительные устройства, предназначенные для обеспечения электроэнергией оборудования, находящегося в главном корпусе (инв. №№ 001363, 001044, 001138, 001067, 000898, 000817, 001358, 001356, 001359, 001357, 000930, 000959, 000979, 001006, 001360, 001361, 001362, 001599, 001600, 001601, 041173).

Нахождение в главном корпусе Читинской ТЭЦ-1 вышеуказанного тепломеханического и электротехнического оборудования подтверждается протоколом осмотра оборудования и сооружений, находящихся на территории Читинской ТЭЦ-1 и в главном здании Читинской ТЭЦ-1 № 15-08/1372 от 23.05.2016 (т. 8 л.д. 64-70), инвентарными карточками учета объектов основных средств (т. 5, 6, 7), ведомостью амортизации основных средств (т. 8 л.д. 30-63), электрической схемой главного корпуса (т. 8 л.д. 94, 142), тепловой схемой главного корпуса (т. 8 л.д. 95). Налоговым органом также представлен перечень имущества, находящегося в главном корпусе с указанием льготируемого имущества (т. 11 л.д. 12-24).

По мнению налогоплательщика, главный корпус ТЭЦ-1 (инв. N Т 00058) можно отнести к такому объекту, указанному в Перечне N 504, как "здания электрических и тепловых сетей" (код 11 4521012), так как в этих зданиях размещено энергетическое оборудование, которое упоминается в примечаниях к льготируемым объектам.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, с учетом приведенного понятия "линий электропередач", функционального назначения спорного объекта, суд приходит к выводу о том, что доводы налогоплательщика основаны на ошибочном толковании норм материального права.

Главный корпус тепловой электростанции согласно СП 90.13330.2012 - это здание или комплекс зданий (сооружений), в которых размещено основное оборудование ТЭС, обеспечивающее выработку электрической и тепловой энергии, непосредственно участвующее в этом процессе вспомогательное оборудование, а также, как правило, системы управления производственными процессами.

В главном корпусе ТЭЦ-1 расположено основное оборудование электростанции, являющееся источником электрической и тепловой энергии. Остальное оборудование носит вспомогательный характер.

Главный корпус ТЭЦ-1 фактически является зданием электростанции, что соответствует коду ОКОФ 114521011, по которому оно и принято обществом к своему учету, что подтверждается инвентарной карточкой по форме ОС-6 (т. 10 л.д. 53-55). В этом случае присвоенный объекту код ОКОФ соответствует их фактическому хозяйственному (экономическому) назначению.

Нельготируемые объекты кода ОКОФ 11 4521011 и льготируемые объекты кода ОКОФ 11 4521012 относятся к разным видам одного и того же подкласса 11 4521010 "Здания электроэнергетики".

Между тем в Перечень N 504 здания электроэнергетики не включены, а включены лишь те из них, которые являются зданиями электрических и тепловых сетей и, таким образом, в отличие от зданий электростанций, предназначены не для производства электрической и тепловой энергии, а лишь для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, упомянутого в примечании к объекту с кодом 11 4521012.

Под теплоэлектроцентралью (ТЭЦ) понимают разновидность тепловой электростанции, которая не только производит электроэнергию, но и является источником тепловой энергии в централизованных системах теплоснабжения (в виде пара и горячей воды, в том числе и для обеспечения горячего водоснабжения и отопления жилых и промышленных объектов). Указанному объекту присваивается код ОКОФ 114521111 "Теплоэлектроцентраль промышленно-отопительная (ТЭЦ)". Вместе с тем Перечне № 504 данный ОКОФ также не содержится.

Таким образом, поскольку здания электростанций отсутствуют в Перечне N 504, постольку применение обществом льготы, предусмотренной п. 11 ст. 381 НК РФ, в отношении указанных объектов незаконно.

Кроме того, "ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов" (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения.

Согласно действующему в настоящее время "ОК 013-2014 (СНС 2008). Общероссийский классификатор основных фондов" (принят и введен в действие Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст) здания теплоэлектроцентралей, наряду со зданиями электростанций, относятся к категории зданий производственных.

Налоговым органом также правомерно отказано в применении налоговой льготы в отношении теплофикационной установки ТГ-4 (инвентарный № Т001414) (т. 9 л.д. 17-18).

Налогоплательщик для обоснования льготы по объекту теплофикационная установка ТГ-4, имеющей код ОКОФ 142813185 "подогреватели сетевой воды", полагает ее неотъемлемой технологической частью сети тепловой магистральной, имеющей код ОКОФ 124521126, прямо поименованной в Перечне № 504.

Согласно пояснениям сторон, протоколу осмотра территорий № 15-08/1372 от 23.05.2016, тепловой схеме главного корпуса теплофикационная установка ТГ-4 расположена в машинном зале турбинного цеха главного корпуса Читинской ТЭЦ-1, предназначена для подогрева сетевой воды магистральной теплотрассы ТЭЦ-1-город (т. 8 л.д. 64-70, 95, т. 9 л.д. 17).

При проведении налоговым органом допроса ФИО8, начальника службы наладки и режимов филиала Читинского энергетического комплекса ПАО "ТГК-14", инженера-теплоэнергетика (т. 8 л.д. 111-114), свидетель сообщил, что граница эксплуатационной ответственности магистральных тепловых сетей начинается по границы источника теплоты, в случае с Читинской ТЭЦ-1 граница эксплуатационной ответственности проходит по забору Читинской ТЭЦ-1, теплофикационная установка ТГ-4... является частью оборудования турбинного цеха Читинской ТЭЦ-1 и не относится к магистральным тепловым сетям.

Указанные обстоятельства подтверждаются также оперативной схемой тепловых сетей г. Чита (т. 8 л.д. 143).

Согласно Стандарту организации СТО 70238424.27.100.019-2008 Теплофикационные установки ТЭС. Организация эксплуатации и технического обслуживания. Нормы и требования теплофикационные установки ТЭС предназначены для подогрева сетевой воды в системе централизованного теплоснабжения паром из отборов турбин или общестанционного коллектора собственных нужд станции и ее перекачивания по трубопроводам тепловых сетей для теплосабжения внешних потребителей. Теплофикационные установки, как правило, состоят из: подогревателей сетевой воды (основные и пиковые), сетевых насосов, встроенных пучков конденсаторов турбин, конденсатных электронасосов, подпиточных насосов, БАГВ, пиковых водогрейных колов, трубопроводов для подвода пара, трубопроводов для отвода конденсата, системы химподготовки подпиточной воды тепловой сети, систем автоматического регулирования и защит. Границами теплофикационных установок по сетевой воде являются головные разделительные задвижки присоединяемых тепловых сетей или ограждение территории ТЭС. Разделительные задвижки являются оборудованием ТЭС и обслуживаются ее персоналом (т. 9 л.д. 31-65).

Аналогичным образом определен состав спорной теплофикационной установки (т. 4 л.д. 74-95, т. 10 л.д. 63-85). Теплофикационная установка по своему производственному назначению используется для подогрева сетевой воды, имеет непосредственное отношение к паровым (водогрейным) котлам, относящимся к производству тепловой энергии, расположена за пределами магистральных тепловых сетей.

Суд полагает, что спорное имущество не входит в состав сетей электрических и сетей тепловых магистральных, а входит в состав имущества, функциональным назначением которого является участие в технологических процессах производства тепловой энергии заданного количества и качества с целью последующей передачи потребителям посредством сетей тепловых магистральных.

Доказательства принадлежности заявленного налогоплательщиком к льготированию теплофикационного оборудования к магистральным тепловым сетям с учетом границ, установленных в пункте 3.6 СП 124.13330.2012 (Свод правил. Тепловые сети. Актуализированная редакция СНиП 41-02-2003), утвержденного Приказом Минрегионразвития России от 30.06.2012 N 280, суду также не представлены.

В части указанного имущества налоговым органом правомерно доначислен налог на имущество организаций за 2012 год по налоговой ставке в размере 2,2 процента в соответствии с п. 1 статьи 1 Закона Забайкальского края от 20.11.2008 № 72-ЗЗК "О налоге на имущество организаций".

Довод заявителя о принадлежности спорных объектов к имуществу, перечисленному в Перечне N 504, как основанный лишь на их технологической связи, заключающейся в единстве процессов выработки, передачи и потребления электроэнергии, а также на совпадении фактического наименования имущества с примечаниями Перечня отклоняется судом, поскольку имущество тогда может быть отнесено к льготируемому, когда оно не только относится к соответствующему разделу Перечня N 504, но и соответствует признакам целевого назначения группировок этих объектов. Доказательств того, что функциональным назначением спорных объектов является передача электрической и тепловой энергии налогоплательщиком не приведено.

Таким образом, налоговый орган пришел к правомерному выводу о том, что спорные объекты основных средств, к имуществу по смыслу Перечня имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не относятся, что исключает возможность применения налогоплательщиком налоговых льгот, установленных пунктом 11 статьи 381 НК РФ.

Письма Минфина России (от 26.10.2015 N 03-05-04-01/61356, от 08.10.2015 N 01-02-03/03-57452, от 22.11.2007 N 03-05-05-01/49 и др. ) и Минэкономразвития России (от 10.10.2007 N 15355-КА/Д07), представленные заявителем в суд, не подтверждают правомерность применения льготы к спорным объектам заявителя. Исходя из содержания данных писем, допускается возможность применения льготы генерирующими компаниями лишь в том случае, если на балансе предприятия действительно находится имущество, указанное в Перечне N 504.

Кроме того, суд обращает внимание, что письма Минфина РФ, в том числе упоминаемые налогоплательщиком от 16.01.2013 № 03-05-05-01/02, от 09.07.2012 № 03-05-05-01/43, не являются нормативными правовыми актами, и их самостоятельное применение в отрыве от буквального смысла нормы Налогового кодекса РФ не соответствует законодательству.

На возникновение права на налоговую льготу при соблюдении одновременно следующих условий: имущество по своему функциональному назначению относится к одной из категорий, указанных в п. 11 статьи 381 НК РФ; имущество указано в Перечне № 504, указывается в определении Верховного суда РФ от 19.01.2017 № 307-КГ16-18682, определении ВАС РФ от 22.06.2012 № ВАС-4457/12, постановлении Арбитражного суда Уральского округа от 22.09.2016 по делу № А50-13904/2015, от 12.08.2015 по делу N А50-19278/2014, постановлении Десятого арбитражного апелляционного суда от 26.01.2017 по делу № А41-23615/16.

Представленное заявителем заключение Ивановского государственного энергетического университета имени В.И. Ленина (т. 2 л.д. 51-62) не принимается судом в качестве достаточного доказательства по делу.

Согласно правовой позиции, изложенной в пункте 13 постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 № 23 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе", заключение эксперта по результатам проведения судебной экспертизы, назначенной при рассмотрении иного судебного дела, а равно заключение эксперта, полученное по результатам проведения внесудебной экспертизы, не могут признаваться экспертными заключениями по рассматриваемому делу.

Такое заключение может быть признано судом иным документом, допускаемым в качестве доказательства в соответствии со статьей 89 АПК РФ.

По мнению суда, такое заключение само по себе не может заменять первичные документы, запрошенные судом определениями суда от 06.02.2016, 20.02.2016, 14.03.2016 и подтверждающие принадлежность спорного имущества к магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Согласно данному заключению целью проведения экспертизы является получение ответа на вопросы: относятся ли спорные объекты основных средств, указанные в таблице, к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, поименованным в Перечне имущества, утвержденном постановлением Правительства РФ № 504 от 13.09.2004; участвует ли спорное имущество в передаче электрической и тепловой энергии. Отвечая на поставленные вопросы, эксперты основывают свои выводы на совпадении наименований представленных к исследованию объектов с наименованиями объектов, указанных в примечаниях к Перечню N 504, а также единстве процессов выработки, передачи и распределения электрической энергии. Содержащиеся в представленном заявителем заключении технические характеристики спорных объектов не позволяют оценить их функциональное назначение, связанное с передачей электроэнергии потребителям. Относимость спорных объектов к линиям электропередачи и магистральным тепловым сетям с учетом их границ, установленных отраслевыми нормативными актами, экспертами не раскрывается.

Выводы, изложенные в заключении Ивановского государственного энергетического университета имени В.И. Ленина сделаны без учета определений "линии энергопередачи", "линии электропередачи", "магистральные тепловые сети", "электрическая сеть", "электропередача", "электростанция", позволяющих разграничить объекты, участвующие в производстве электрической и тепловой энергии и объекты, участвующие в ее передаче потребителю, поскольку буквальное значение нормы статьи 381 Налогового кодекса РФ предполагает разграничение указанного имущества как льготируемого и подлежащего налогообложению по общеустановленной ставке.

Кроме того, из внесенных изменений в статью 381 Налогового кодекса РФ усматривается воля законодателя, направленная на поэтапное уменьшение оснований для применения налоговых льгот по налогу на имущество организаций.

С 01.01.2013 право на освобождение от налогообложения не распространяется на линии энергопередачи и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью.

В отношении данного имущества пунктом 3 статьи 380 НК РФ установлены предельные значения налоговых ставок, которые являются пониженными по сравнению со ставками на иное имущество.

В соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента.

Как отмечено в решениях Конституционного Суда РФ от 21.03.1997 N 5-П и от 28.03.2000 N 5-П, освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая является исключением из вытекающих из Конституции Российской Федерации (статьи 19 и 57) принципов всеобщности и равенства налогообложения, в силу которых каждый обязан платить законно установленный налог с соответствующего объекта налогообложения. Льготы всегда носят адресный характер, и их установление относится к исключительной прерогативе законодателя. Именно законодатель вправе определять (сужать или расширять) круг лиц, на которых распространяются налоговые льготы. В определении Конституционного Суда РФ от 19.01.2005 № 41-О указано, что положения законодательства о налогах и сборах, предусматривающие налоговые льготы не подлежат расширительному толкованию.

В рассматриваемом деле расширительное толкование нормы налогового законодательства со ссылками на правовые акты, не относящиеся к нормативным правовым актам в области налогообложения, является ошибочным, указывает на признаки необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения размера налоговой обязанности вследствие получения налоговой льготы без достаточных к тому оснований.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу о наличии оснований для частичного удовлетворения требований заявителя.

Расходы по государственной пошлине подлежат распределению в порядке статьи 110 АПК РФ, с учетом позиции, изложенной в пункте 23 постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах", в силу которой при частичном удовлетворении требования неимущественного характера, в том числе имеющего денежную оценку, расходы по уплате государственной пошлины в полном объеме взыскиваются с противоположной стороны по делу.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 112, 167-170, 197, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите от 01.08.2016 № 19-20/2/31017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления налога на имущество организаций за 2012 год в размере 114685,17 руб.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите устранить допущенные нарушения прав и законных интересов публичного акционерного общества "Территориальная генерирующая компания № 14".

В остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по городу Чите в пользу публичного акционерного общества "Территориальная генерирующая компания № 14" расходы по государственной пошлине в размере 3000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Четвёртый арбитражный апелляционный суд в течение одного месяца со дня принятия через Арбитражный суд Забайкальского края.

Судья О.В. Новиченко