Гражданский кодекс часть 1

от заявителя: ФИО1 генерального директора, ФИО2 представителя по доверенности от 25.12.2009 года, ФИО3 представителя по доверенности от 25.12.2009 года, ФИО4 представителя по доверенности от 25.12.2009 года, ФИО5 представителя по доверенности от 25.12.2005 года.

от налогового органа: ФИО6 представителя по доверенности от 01.03.2009 года, ФИО7 представителя по доверенности от 26.02.2010 года.

Общество с ограниченной ответственностью «ГРК Быстринское» (далее - Общество) обратилось в суд к Межрайонной инспекции ФНС России № 6 по Забайкальскому краю (далее – налоговый орган) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ, о признании недействительным решения налогового органа от 06.08.2009 года № 3 «о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», в части:

- п. 1.2 и 4.1.1., 3.2. и 4.1.3 в части завышения убытков при исчислении налоговой базы по

налогу на прибыль за 2006 год в сумме 4 877 5678 руб.,

- п. 5.2.1 и 5.3 в части завышения предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость (далее - НДС) за январь 2007 года в сумме 886 007 руб.

В судебном заседании заявитель уточненные требования поддержал и пояснил, что не согласен с выводом налогового органа по данным вопросам, поскольку убытки по налогу на прибыль в сумме 4 877 578 руб. отражены правомерно – это стоимость приобретенных Обществом продуктов питания для реализации своим работникам. НДС в сумме 886 007 руб. предъявлен к возмещению из бюджета правомерно, поскольку гостиница и общежитие используются для проживания работников, работающих вахтовым методом. В соответствии с трудовым законодательством Общество обязано обеспечивать работников жилыми помещениями на время осуществления вахтовых работ, это связано с необходимостью обеспечения нормального производственного процесса.

В силу подп.32 п.1 ст.264 НК РФ расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Налоговый орган в судебном заседании признал правомерность отражения Обществом убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 4 877 578 руб. В части налога на добавленную стоимость представители пояснили, что операции по выполнению работ по строительству гостиницы и общежития для собственных нужд подлежат обложению НДС по налоговой ставке 18 процентов исходя из всех фактических расходов организации на их выполнение. Суммы НДС подлежат вычету при условии, что строящиеся объекты предназначены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС, и их стоимость подлежит включению в расходы через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль.

Стороны представили суду соглашение по фактическим обстоятельствам дела, которым признали правомерность отражения Обществом убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 4 877 578 руб.

Рассмотрев материалы дела и дополнительно представленные доказательства, выслушав доводы представителей сторон, суд приходит к следующему.

ООО «ГРК Быстринское», основной государственный регистрационный номер 1047796898600, на налоговом учете состоит в Межрайонной инспекции ФНС России № 6

по Забайкальскому краю.

Налоговым органом была проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам соблюдения налогового законодательства.

Решением № 3 от 06.08.2009 года налоговый орган привлек Общество к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ за неуплату водного налога в сумме 434 руб., предложил уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость, транспортному налогу, водному налогу и единому социальному налогу в общей сумме 830 518 руб. и пени за неуплату налогов в общей сумме 2 858 руб.

Пунктом 4 указанного решения Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Общество не согласилось с тем, что налоговый орган сделал вывод о завышении:

- убытка при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 4 877 578 руб.,

- предъявленного к возмещению налога на добавленную стоимость за январь 2007 года в сумме 886 007 руб.

Суд считает решение в оспариваемой части неправомерным, в связи со следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как установлено в судебном заседании, общество приобретало продукты питания и

реализовывало их стоим работникам, однако налоговый орган доходы от реализации этих

продуктов не уменьшил на стоимость их приобретения.

В пункте 1.2 решения налоговый орган установил расхождение суммы доходов от реализации, установленной налоговой проверкой, и налоговой декларацией, представленной Обществом; сумма расхождения составила 4 877 578 руб.

В пункте 4.1.1. решения налоговый орган указал на завышение Обществом убытков, которое произошло в результате нарушения Обществом п.1 ст.249 НК РФ, поскольку Обществом в 2006 году в состав доходов не включена выручка от реализации продуктов питания своим работникам в сумме 4 877 578 руб.

Сумм расходов в пунктах 3.2 и 4.1.3 решения также указана без учета 4 877 578 руб.

Как указано выше, стороны представили суду соглашение по фактическим обстоятельствам дела, которым признали правомерность отражения Обществом убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 4 877 578 руб.

В соответствии с пунктом 2 ст.70 АПК РФ признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом

в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

На основании изложенного суд приходит к выводу об удовлетворении требований

заявителя в этой части.

Заявитель оспаривает вывод налогового органа о завышении предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 886 007 руб. за январь 2007 года (пункты 5.2.1 и 5.3 решения).

Налоговый орган в решении указал, что Обществом необоснованно предъявлены налоговые вычеты по основным средствам, не являющимся объектом налогообложения (гостиница, общежитие) на сумму 886 007 руб.

В судебном заседании установлено, что Обществом построены гостиница и общежитие, которые используются только для проживания своих работников, работающих вахтовым методом.

Представители налогового органа в судебном заседании подтвердили, что функциональное назначение гостиницы и общежития ими под сомнение не ставится, при их использовании Обществом платные услуги не оказываются.

По данному вопросу суд приходит к следующему.

Объектом обложения НДС согласно п. 1 ст.146 НК РФ признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В соответствии с подп.10 п.2 ст.149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается

от налогообложения) НДС реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Налоговый орган согласен с тем, что в Обществе организован и применяется вахтовый метод ведения работ в соответствии с Положением "О вахтовом методе организации работ в ООО «ГРК «Быстринское».

Согласно статье 297 Трудового кодекса РФ работники, привлекаемые к работам вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства работ проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности указанных работников во время выполнения ими работ и междусменного отдыха.

Пункт 1.2. Основных положений о вахтовом методе организации работ, утвержденных Постановлением Госкомтруда СССР, Секретариата ВЦСПС, Минздрава СССР от 31. 12.1987 года № 794/33-82, и применяющихся в части, не противоречащей Трудовому кодексу РФ, также предусматривает, что вахтовый сменный персонал в период пребывания на объекте (участке) проживает в специально создаваемых вахтовых поселках, полевых городах, а также в других специально оборудованных под жилье помещениях.

Таким образом, в силу норм трудового законодательства при проведении работ вахтовым методом на работодателя возложена обязанность по обеспечению работников жилыми помещениями на время осуществления работ.

Материалами дела подтверждено, что гостиница и общежитие находятся в собственности Общества (свидетельства о государственной регистрации права от 31 июля 2007 года) и используется им для проживания работников, привлекаемых к работе вахтовым методом.

То есть назначение общежития и гостиницы заключается в обеспечении смены работающего (отдыхающего) персонала Общества, работающего вахтовым методом.

Обязанность общества предоставить жилое помещение для проживания работника в период вахты связана с необходимостью выполнения работниками своих трудовых обязанностей, с обеспечением производственного процесса Общества.

Кроме того, в силу положений главы 35 Гражданского кодекса Российской Федерации жилое помещение может быть предоставлено во владение и (или) пользование физическим лицам на основании договора найма, юридическим лицам на основании договора аренды.

В данном случае налогоплательщик договоров найма с лицами, проживающими в общежитии и гостинице, не заключал, плату за проживание не взимал. Общежитие не предназначено для реализации жилищных прав граждан. Доказательств обратного налоговым органом в порядке статьи 65 АПК РФ не представлено.

На основании изложенного, суды приходит к выводу о том, что предоставление Обществом гостиницы и общежития обусловлено необходимостью обеспечения нормального производственного процесса, в связи с чем предоставление работникам, применяющим вахтовый метод работы, жилых помещений в этих общежитии и гостинице для проживания в период вахты не является реализацией услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности.

Кроме того, суд считает, что предоставление своим работникам, применяющим вахтовый метод работы, жилого помещения для проживания в период вахты, не является реализацией услуг, поскольку отсутствует и передача на возмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, и возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Производственный характер деятельности Общества по предоставлению жилых помещений своим работникам применяющим вахтовый метод работ, подтверждается и тем, что в силу подп.32 п.1 ст.264 НК РФ расходы на содержание вахтовых и временных поселков, включая все объекты жилищно-коммунального и социально-бытового назначения, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Налоговый орган в пункте 5.2.1 указал на необоснованность предъявления к вычету по основным средствам, не являющимися объектами налогообложения (гостиница, общежитие) на сумму 886 007 руб., в пункте 5.3 решения также указано на завышение вычета в январе 2007 года на 886 007 руб.

На основании изложенного суд приходит к выводу о неправомерности указанного налоговым органом вывода о завышении предъявленного к возмещению НДС в сумме 886

007 руб.

Таким образом, требование Общества подлежит удовлетворению.

Обществом при подаче заявления уплачена государственная пошлина в сумме 2000

руб. платежным поручением № 142 от 06.11.2009 года, которая в соответствии со ст.110 АПК РФ подлежит взысканию с налогового органа в пользу заявителя.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, ст.333.22 Налогового кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные Обществом с ограниченной ответственностью «ГРК Быстринское» требования удовлетворить.

Признать недействительным пункт 4 вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 6 по Забайкальскому краю решения № 3 от 06.08.2009 года «о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «ГРК Быстринское» к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части предложения внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета:

- о завышении убытков при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2006 год в сумме 4 877 578 руб. (пункты 1.2. и 4.1.1, 3.2. и 3.1.3. решения),

- о завышении предъявленного к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость за январь 2007 года в сумме 886 007 руб. (пункты 5.2.1 и 5.3 решения), как не соответствующие Налоговому кодексу Российской Федерации.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по Забайкальскому краю в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ГРК Быстринское» расходы по госпошлине в сумме 2000 руб.

Решение может быть обжаловано в Четвертый арбитражный апелляционный суд в месячный срок.

Судья Н.Н. Куликова