ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
ЗАКОНЫ КОММЕНТАРИИ СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
Гражданский кодекс часть 1
Гражданский кодекс часть 2

Решение № А78-9178/05 от 10.04.2007 АС Забайкальского края

Арбитражный суд Читинской области

672000, г. Чита, ул. Выставочная, 6

www.arbitr.chita.ru; E-mail: arbitr @ arbitr.chita/ru

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г.Чита

12 апреля 2007 года                                                           Дело №А78-9178/2005-С2-27/775

Резолютивная часть решения объявлена 10 апреля 2007 года. Полный текст решения изготовлен 12 апреля 2007 года.

            Судья Горкин Д.С., рассмотрев в закрытом судебном заседании дело по заявлению открытого акционерного общества «Приаргунское производственное горно-химическое объединение» о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу от 8 июля 2005 года № 10-28/65,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований на предмет спора:

1)Федеральное агентство по атомной энергии,

2)Федеральное государственное унитарное предприятие «Всероссийский проектно-изыскательский институт промышленной технологии»,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Куриловой Н.В.,

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО1, представителя по доверенности от 02.02.2007 г № 25-04/ДВ-1111; ФИО2, представителя по доверенности от 02.02.2007 г,

от заинтересованных лиц:

1)Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу: ФИО3, представителя по доверенности от 18.08.2006 г № 2.7-03; ФИО4, представителя по доверенности от 10.01.2007 г,

2)Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу: ФИО5, представителя по доверенности от 22.01.2007 г,

от третьих лиц:

1) ФИО6, представителя по доверенности от 05.04.2007 г № 01-2120,

2) не было,

                                          У С Т А Н О В И Л:

            Открытое акционерное общество «Приаргунское производственное горно-химическое объединение» (далее ОАО «ППГХО») обратилось в суд с заявлением, уточненным в соответствии со ст.49 АПК РФ, о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу (далее Управление) от 8 июля 2005 года № 10-28/65.

Федеральное государственное унитарное предприятие «Всероссийский проектно-изыскательский институт промышленной технологии» своего представителя в судебное заседание не направило, о месте и времени судебного заседания уведомлено надлежащим образом, судебное заседание проводится в его отсутствие в соответствии с ч.3 ст.156 АПК РФ.

            Представитель заявителя пояснил, что обжалуемое решение подлежат признанию недействительным, как несоответствующее статьям 336, 337 ГК РФ, в связи со следующим.

ОАО «ППГХО» направило в Инспекцию  уточненные декларации по налогу на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ) за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2002 года и заявление о зачете излишне уплаченного налога.

Необходимость предъявления уточненных деклараций была обусловлена исправлением ОАО «ППГХО» ранее совершенной ошибки в исчислении налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых за 2002 год.

В соответствии со стандартом предприятия СТП 0106-192-98 первой по своему качеству, содержащейся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье, является товарная урановая руда.

В дальнейшем добытое полезное ископаемое направляется на гидрометаллургическую переработку для получения закиси-окиси урана (оксида природного урана), получаемая в результате гидрометаллургической переработки. Согласно п.1 ст.337 НК РФ закись-окись урана, как продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) и, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности, не может быть признана полезным ископаемым.

Таким образом, объектом налогообложения по НДПИ являлась товарная урановая руда.

Между тем налогоплательщик при расчете налога определял в качестве объекта налогообложения продукт перерабатывающей промышленности и исчислял налоговую базу исходя из цен реализации закиси-окиси урана. 

Право заявителя на перерасчет налоговой базы закреплено в статьях 54, 80 и 81 Налогового кодекса РФ.

В результате произведенного перерасчета сумма НДПИ за 2002 г была уменьшена в следующих размерах: 1 квартал – 17222709 руб., 2 квартал – 16458183 руб., 3 квартал – 18136603 руб., 4 квартал – 17092954 руб.

По мнению Управления, выраженному в обжалуемом ненормативном акте, объектом налогообложения для Общества должна признаваться закись-окись урана. Однако, такой вывод не соответствует требованиям пункта 1 статьи 337 НК РФ, так как такой вид продукции не является первым, соответствующим стандарту качества.

Добытую урановую руду предприятие направляет на последующую гидрометаллургическую переработку. Право на добычу урановых руд подтверждается лицензиями на право пользования недрами, выданными предприятию.

В рамках технологии добычи урановой руды ОАО «ППГХО» продукцией горнодобывающей промышленности является товарная урановая руда, содержащаяся в добытой горнорудной массе.

В ходе гидрометаллургической переработки добытое полезное ископаемое товарная урановая руда подвергается глубокому технологическому переделу, в результате которого производится закись-окись урана.

Налоговый орган при вынесении обжалуемого решения необоснованно установил, что стандарт предприятия СТП 0106-192-98 является внутрипроизводственным документом. Указанный стандарт принят взамен ранее действовавших, устанавливает технические требования и методы контроля качества к продукции горнодобывающей промышленности.

Технический проект разработки месторождения полезных ископаемых Стрельцовской группы называется «Краткая геологическая характеристика и обоснование решений по разработке месторождений. Закладка и подземное выщелачивание» и состоит из следующих частей:

Книга 1 - «Рудоуправление №1 (рудник- 1, «Глубокий», рудник- 7). Записка, чертежи»;

Книга 2- «Рудоуправление № 2 (рудник-4, 3, 6). Записка, чертежи».
Каждый из этих документов содержит следующие необходимые данные:

А) Описание геологической части разрабатываемого месторождения;

Б) Описание горных работ, применяемых при разработке месторождения и добыче полезного ископаемого.

Проектом разработки месторождения предусмотрено, что разработка месторождения осуществляется тремя способами: открытым способом в виде карьеров, подземным способом в виде проходки шахтных стволов. В 2002 году добыча полезного ископаемого на предприятии производилась подземным способом.

Данный вид горных работ характеризуется в техническом проекте как добычной вид работ.

То обстоятельство, что налогоплательщик в 2002 г. осуществлял добычу урана, как полезного ископаемого в виде урановой руды подземным способом подтверждается лицензиями ОАО «ППГХО» на пользование недрами и соответствующими лицензионными соглашениями к ним.

Таким образом, указанные выше виды горных (добычных) работ в своей последовательности определяются Техническим проектом разработки месторождения как технологические операции (процессы) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр.

Федеральное государственное унитарное предприятие «Всероссийский проектно-изыскательский и научно-исследовательский институт промышленной технологии», ранее Государственный проектный и научно-исследовательский институт «ПромНИИпроект» - условное наименование предприятие П/Я М-5703 является официальным учреждением, разрабатывающим всю техническую документацию по строительству объектов предприятия, разработке месторождения, а также переработке урановых руд с момента создания предприятия по настоящее время. Данное государственное предприятие имеет соответствующие лицензии, подтверждающие право на осуществление подобной деятельности. Институт ВНИИПИпромтехнологии является единственным уполномоченным и компетентным государственным предприятием, находящимся в ведение Федерального агентства по атомной энергии РФ, проектирующим объекты по добыче и переработке урановых руд, что позволяет давать ему разъяснения по предмету его ведения и проектирования.

Результатом разработки месторождений урановых руд согласно Технического проекта разработки месторождения (том III, книга I стр. 10 - 12 «Основные показатели проекта», книга II стр. 10-13 «Основные показатели проекта») является для открытого и подземного способа - урановая руда.

Добываемая предприятием урановая руда соответствует стандарту качества предприятия «Комплексная система управления качеством продукции. Руды урановые мономинеральные. Технические требования. Методы контроля» СТП 0106-192-98 (принят взамен действовавших ранее стандартов предприятия СТП 85/1-4-80 и СТП 185-88, утвержден и введен в действие приказом по организации от 23.12.1998 г. № 7936).

Стандарт предприятия СТП 0106-192-98 распространяется на руды урановые мономинеральные и устанавливает технические требования к урановым рудам и методы контроля их качества (стр. 2 Стандарта предприятия).

То обстоятельство, что урановая руда является полезным ископаемым, учтенным в государственном балансе запасов, подтверждается и Общероссийским классификатором полезных ископаемых и подземных вод, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 25.12.2002 г. № 503-ст. Основой построения данного классификатора являются государственные балансы запасов полезных ископаемых, которые в соответствии с Федеральным законом "О недрах" от 3 марта 1995 г. N 27-ФЗ отражают состояние минерально-сырьевой базы страны, а наименования полезных ископаемых определены с использованием государственных балансов запасов полезных ископаемых. Урановая руда соответствует коду полезного ископаемого 12001.

Таким образом, урановая руда соответствует всем необходимым критериям, предъявляемым п. 1 ст. 336, п. 1 ст. 337 Налогового кодекса РФ к объекту налогообложения налогом на добычу полезного ископаемого:

- урановая руда - результат разработки месторождения согласно Техническому проекту
разработки месторождений Стрельцовской группы;

- урановая руда является продукцией горнодобывающей промышленности, относительно которой закончен весь процесс горных (добычных) работ;

- урановая руда - первая по своему стандарту качества, соответствующая стандарту предприятия (ввиду отсутствия иных стандартов).

Технологическая схема гидрометаллургической переработки урановых руд с целью получения закиси-окиси урана предусматривает комплексное применение нескольких перерабатывающих технологий: пачуковое выщелачивание, сорбционное извлечение, экстракционная перечистка, прокаливание (Технический проект Рудоперерабатыващего комплекса). Технологии гидрометаллургической переработки не отнесены техническими либо нормативными документами к горным (добычным) работам.

При гидрометаллургической переработке урановых руд происходит разрушение (путем растворения кислотой) всех минеральных форм, в которых находился уран в рудном сырье, и их преобразование в единую искусственную форму закись-окись урана - концентрат природного урана («Введение в химическую технологию урана», ФИО7., М.: Атомиздат, 1978). Глубина технологического передела, которому подвергаются урановые руды в ходе гидрометаллургической переработки, наглядно проявляется в многократном изменении химической формулы соединений, которые образуются вследствие применения перерабатывающих технологий, а так же в неоднократном изменении агрегатного состояния обрабатываемого вещества.

Продукция переработки урановых руд - закись-окись урана в нормативных документах и классификаторах определяется как продукция обрабатывающей промышленности - ядерный материал: Приказ Министерства РФ по Атомной энергии от 21 августа 2001 г. N 464 «Об утверждении и введении в действие форм отчета в области государственного учета и контроля ядерных материалов, порядка и периодичности представления отчетов», Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (код 2331000), Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) (код 2844109000), Приказ Министерства промышленности и энергетики РФ;№ 280 от 19.10.2005 г. «Порядок отнесения промышленной продукции к продукции с высокой степенью переработки».

Таким образом, закись - окись урана (концентрат природного урана) является качественно новой продукцией по сравнению с урановым сырьем (урановой рудой и концентратами урановой руды), получена в процессе технологического передела (гидрометаллургической переработки) с применением комплекса технологий и оборудования обрабатывающей промышленности, является продукцией обрабатывающей промышленности, вследствие чего согласно абзацу второму п.1 ст.337 Налогового кодекса РФ не может быть признана полезным ископаемым - объектом налогообложения по налогу на добычу полезных ископаемых.

В виду того, что налогоплательщик не реализует добытое полезное ископаемое - урановую руду, а направляет ее на последующую переработку (технологический передел) с целью получения закиси-окиси урана, для определения налоговой базы для исчисления налога должен применяться подпунктом 3 пункта 1 статьи 340 Налогового кодекса РФ. Следовательно, налогоплательщик правомерно применил данный способ оценки налоговой базы в уточненных налоговых декларациях.

Представители Управления пояснили, что полезным ископаемым признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий.

Уставом ОАО «ППГХО» установлено: п.3.2 «Основными видами деятельности Общества являются: добыча, обогащение и переработка минерального сырья с целью выпуска солей природного урана …»

Приказом Общества от 28.01.2002 г № 45 «По учетной политике на 2002 год» определено, что полезным ископаемым признается продукция, соответствующая следующим стандартам качества: уран, уголь – государственный стандарт РФ.

Стандарт предприятия СТП 0106-192-98 устанавливает требования к минеральному сырью, поставляемому с горного участка на переработку и методы контроля за его качеством по пути прохождения. О данном свидетельствует и сам стандарт:

«п.4.2. Вся добытая горная масса по содержанию урана делится на руду балансовую, руду забалансовую и пустую породу.

п.4.3. Рудой урановой товарной считается руда балансовая…

п.4.4. Руда забалансовая – горнорудная масса, выданная на «гора», прошедшая через РКЦ стволов шахт или карьеров, удовлетворяющая таблице 1 и заскладированная в соответствующий штабель или отвал КВ рудника.

П.5.5. Руда товарная может быть принята непосредственно в переработку или направлена на склад ЦРД (центральный рудничный склад) для временного хранения и усреднения.»

Налогоплательщик определял количество добытого полезного ископаемого исходя из общего объема добычи руды, без определения в ней объема конкретного полезного компонента, являющегося целью технологического процесса и объектом реализации.

В связи с изложенным, заявленные ОАО «ППГХО» требования не подлежат удовлетворению.

Представители заинтересованного лица – налоговой инспекции, полностью поддержали позицию Управления.

Представитель Федерального агентства по атомной энергии пояснила следующее.

Под  товарной  рудой   следует   понимать   конечную   продукцию   горного производства, которая по своим кондициям готова для использования в следующем производственном цикле - переработке. Относительно добычи урановых руд следующим   производственным   циклом   является   их   гидрометаллургическая переработка.

Данная технология переработки урановых руд предусматривает ряд требований к продукции горного производства, поступающей на технологический передел. Одним из основных требований является высокое содержание полезного компонента. Следует обратить внимание, что в связи со спецификой радиоактивных элементов, как полезных ископаемых, их содержание в рудах при признании их товарными, кардинальным образом отличается от традиционных полезных ископаемых (железо, медь и т.д.).

На ряде предприятий, добывающих урановые руды с низким средним содержанием урана (0,06-0,1%), с целью повышения содержания урана и доведения его до уровня, который необходим для направления продукции на перерабатывающее производство, осуществляются операции по обогащению таких руд. Продукцией горного производства у данных предприятий следует считать так же и концентраты урановых руд, получаемые на рудообогатительной фабрике путем радиометрического, гравитационного и флотационного обогащения.

Как следует из сведений о состоянии запасов ОАО «ППГХО», предприятием в 2002 году добывались урановые руды со средним содержанием урана более 0,2 %. Исходя из требований, предъявляемых к продукции горного производства, при ее направлении на гидрометаллургическую переработку, указанное содержание является достаточным и не требует дополнительного обогащения.

Таким образом, урановые руды, добываемые ОАО «ППГХО», следует определить как товарные урановые руды, являющиеся конечной продукцией горного производства. Данный вид продукции соответствует по качеству стандарту предприятия СТП 0106-192-98 и готов по своим кондициям для дальнейшего использования в следующем производственном цикле гидрометаллургической переработки.

Понятие и перечень специальных видов добычных работ являются исключительно технологическим, а поэтому не предусматривают какого-либо «толкования», исходя из экономических показателей деятельности предприятия.

В части добычи сырья радиоактивных металлов (урановых руд) специальными видами добычных работ являются подземное и кучное выщелачивание. Указанные виды добычи прямо указаны в Общероссийском классификаторе видов экономической деятельности ОК 029-2001. При этом полезное ископаемое извлекается из недр в виде, продуктивного раствора, то есть в жидком виде. Однако, при этом не меняется суть этих работ: извлечение из недр на поверхность полезного ископаемого.

В отличие от специальных видов добычных работ (кучного и подземного выщелачивания), гидрометаллургическая переработка представляет собой комплекс перерабатывающих технологий, направленных на получение качественно нового продукта, закиси-окиси урана. Закись-окись урана является искусственным соединением, отличительной чертой которого является не только высокое содержание урана (от 86%), но и высокая химическая чистота. Достижение данных требований необходимо ввиду особенности использования данного продукта: в целях производства ядерного топлива.

Для проведения гидрометаллургической переработки уранового сырья (урановые руды и концентраты урановых руд) необходим сложный производственный комплекс с соответствующим технологическим оборудованием и персоналом: гидрометаллургический завод. При этом и оборудование, используемое ОАО «ППГХО» для осуществления гидрометаллургической переработки урановых руд, и профессии сотрудников гидрометаллургического завода также относятся к обрабатывающей промышленности.

Таким образом, по своей сути гидрометаллургическое производство является разновидностью металлургического передела и относится к обрабатывающей промышленности.

Учитывая изложенное выше, гидрометаллургическая переработка урановых руд, осуществляемая ОАО «ППГХО», является обрабатывающим производством и не может быть отнесена к специальным видам добычных работ.

Позиция налоговых органов Читинской области в части классификации закиси-окиси урана, как продукции добывающей промышленности: разновидности концентратов урановых руд (урановых руд), является ошибочной и не учитывает особенностей технологии добычи и переработки урановых руд.

К концентратам урановых руд относится продукция, производимая на рудообогатительных фабриках, куда поступает добытая урановая руда. Данная стадия, включающая в себя радиометрическое, гравитационное, флотационное обогащение (концентрирование) предусмотрена и техническим проектом строительства «Приаргунского горно-химического комбината». Однако, в связи с тем, что добываемые ОAO «ППГХО» урановые руды являлись достаточно богатыми, они направлялись на гидрометаллургическую переработку без предварительного обогащения (концентрации).

В отличие от обогащения урановых руд, целью которого является отделение урановых минералов от других минералов (входящих в состав руды) без изменения состава урансодержащих минералов, при гидрометаллургической переработке урановых руд происходит разрушение (путем растворения кислотой) всех минеральных форм, в которых находился уран в рудном сырье, и их преобразование в единую искусственную форму закись-окись урана (концентрат природного урана). При этом в ходе гидрометаллургической переработки происходит многократное изменение агрегатного состояния и химической формулы вещества.

Закись-окись урана в соответствии с нормативными правовыми актами классифицируется:

-    Общероссийским    классификатором    видов    экономической   деятельности, продукции и услуг ОК 004-93 (введен в действие постановлением Госстандарта Российской Федерации от 06.08.1993 № 17, действовал до 01.01.2003) производство закись - окись урана отнесено к разделу В «Обрабатывающая промышленность», к Группе 23 «Коксохимическое производство, производство продукции нефтеперегонки, радиоактивных веществ и продукции на их основе», к коду 2331 «Производство природного урана и его соединений»;

Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-
2001 (введен в действие постановлением Госкомстата от 06.11.2001 № 454-ст, действует
с   01.01.2003)    производство    закиси-окиси    урана   отнесено    к    подразделу    ВР
«Производство   Кокса,   Нефтепродуктов   и   ядерных   материалов»,   к   коду   23.30
«Производство ядерных материалов».

Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) закись-
окись урана отнесена к разделу IV «Продукция химической и связанной с ней отраслей
промышленности», к коду 2844109000 «Смеси содержащие уран природный и его
соединения (прочие)».

Отнесение закиси-окиси урана к продукции обрабатывающей промышленности вызвано, тем, что ее производство носит высокотехнологичный характер. В соответствии с «Порядком отнесения промышленной продукции к продукции с высокой степенью переработки» (утв. приказом Министерства промышленности и энергетики Российской Федерации от 19.10.2005 № 280) закись-окись урана отнесена к продукции высокой степени переработки.

В соответствии с приказом Министерства Российской Федерации по атомной энергии 21.08.2001 № 464 «Об утверждении и введении в действие форм отчета в области государственного учета и контроля ядерных материалов, порядка и периодичности представления отчетов» закись-окись урана, содержащая массовую /элю урана 235 в количестве 0,71-0,72%, классифицируется как ядерный материал -«Уран природный».

Отнесение закиси-окиси урана к ядерным материалам вызвано тем, что в результате гидрометаллургической переработки рудного сырья весь уран, получаемый в закиси-окиси урана, растворяется из различных форм урановых минералов и в конечной стадии переводится в единую форму искусственного соединения закиси-окиси урана с высоким его содержанием и низким содержанием примесей. В результате чего образуется качественно иной продукт по своему содержанию, который классифицируется как разновидность ядерного материала: «Уран природный и его соединения» (оксид радиоактивного металла уран).

Таким образом, закись-окись урана, в отличие от урановой руды, концентрата урановой руды, иных промежуточных продуктов, подлежащих переработке на гидрометаллургическом заводе, является ядерным материалом, подлежащим обязательному учету и контролю.

Учитывая изложенное, Федеральное агентство по атомной энергии поддерживает позицию ОАО «ППГХО» о признании закиси-окиси урана продукцией обрабатывающей промышленности, полученной в результате технологического передела.

В направленном в адрес суда отзыве ФГУП ВНИИПИпромтехнологии пояснило следующее.

Разработку в полном объеме комплексного проекта строительства ОАО «ППГХО», в том числе и его составной части - проекта разработки месторождения, осуществлял Государственный проект­ный и научно-исследовательский институт «ПромНИИпроект» - условное наимено­вание предприятие П/Я М-5703.  

Впоследствии данная организация переименована в Федеральное государст­венное унитарное предприятие «Всероссийский проектно-изыскательский и научно-исследовательский институт промышленной технологии».

Действующим техническим проектом (с момента принятия до настоящего мо­мента), в соответствии с которым осуществляется весь комплекс деятельности ОАО «ППГХО», является Комплексный проект строительства III очереди предприятия п/я А-1763 (Приаргунский горнохимический комбинат) (Москва - 1984 г.).

С учетом того, что в соответствии с «Генеральной схемой развития Приаргун-ского горнохимического комбината» (<...> г.) Приаргунский горнохими­ческий комбинат изначально проектировалось как градообразующее предприятие, осуществляющее добычу полезных ископаемых, их последующую переработку, строительство и последующее полное обеспечение инфраструктурой города числен­ностью 45 тыс. человек, проектирование осуществлялось в виде Комплексного проекта, то есть проекта, состоящего из нескольких самостоятельных проектов, объединенных в комплекс.

В указанный Комплексный проект строительства предприятия включены следующие технические проекты:

-   технический проект разработки урановорудных месторождений Стрельцовской
группы, определяющий порядок и технологии ведения добычи урановой руды;

-технический проект рудоперерабатывающего комплекса, определяющий порядок и
технологии переработки урановой руды и производства ядерного материала;

-технический проект вспомогательного хозяйства в составе известкового хозяйства
и сернокислотного завода;

-технический проект жилищно-гражданского строительства, включая строительство
города численностью 45 тыс. человек со всей инфраструктурой (тепло-, энерго-,
водоснабжение, канализация).

Учитывая изложенное, Техническим проектом разработки урановорудных ме­сторождений Стрельцовской группы, действующим с периода составления по настоящий момент, является Том Ш "Краткая геологическая характеристика и обоснование решений по разработке месторождений. Закладка, подземное выщела­чивание» Комплексного проекта строительства III очереди предприятия п/я А-1763, в составе:

Книга 1 «Рудоуправление № 1 (рудник -1 , «Глубокий», рудник - 7). Записка, чертежи*; Книга 2 «Рудоуправление № 2 (рудник - 4, 3, 6). Записка, чертежи», Книга 3 «Рудоуправление № 3 (рудник - 2, 8). Записка, чертежи».

Согласно технического проекта разработки подразделением, осуществляющим разработку урановых месторождений является «Горное хозяйство» в составе 3-х Рудоуправлений, которые в настоящий момент объединены в Урановое горно­рудное управление (УГРУ). Урановое горно-рудное управление, как самостоятель­ная производственная единица, предназначено для осуществления всего комплекса работ по отработке (добыче) запасов Стрельцовской группы месторождений под­земным способом в пределах горного отвода.

Характеристика и описание проекта разработки месторождений и горного хо­зяйства содержатся в главе I «Основные проектные решения» Комплексного проекта строительства III очереди предприятия и томе "Краткая геологическая характеристика и обоснование решений по разработке месторождений. Закладка, подземное выщелачивание» (книги I, II, Москва - 1984 г.).

Проектом разработки месторождения предусмотрено, что разработка месторож­дения осуществляется двумя способами: открытым способом в виде карьеров, подземным способом в виде проходки шахтных стволов. В 2002 году добыча полез­ного ископаемого на предприятии производилась подземным способом. Подземный способ разработки месторождения включает следующие виды добычных работ:

вскрытие месторождения, посредством вертикальных шахтных стволов и гор­
но-капитальных выработок;

-проходка   горизонтальных  штреков   и   вертикальных   (восстающих)   горно­-
подготовительных выработок;

-отбойка горной массы посредством буровзрывного, мелкошпурового, скважинного способа;

-добычные (очистные) работы. Основные применяемые системы отработки:
система нисходящих горизонтальных слоев и система подэтажных штреков;

-подъем горной массы на поверхность;

-радиометрическая сортировка горной массы с выделением урановой руды и
пустой породы;

-складирование урановой руды в рудные бункера;

-направление руды на центральный рудничный двор с предварительным контролем качества продукции ОТК согласно стандарту предприятия;

Таким образом, технической документацией по разработке урановых месторож­дений Стрельцовской группы (проектом) определен комплекс добычных работ, которыми непосредственно производится разработка месторождений.

При этом результатом разработки месторождения будет являться продукция, полученная на конечном этапе разработки месторождения, то есть после заверше­ния всего комплекса добычных работ, предусмотренных техническим проектом.

В соответствии с техническим проектом ОАО «ППГХО» разработка урановых месторождений начинается со вскрытия месторождения, предусматривает этапы подъема горной массы на поверхность и последующего извлечения из нее (полезно­го ископаемого урановой руды) и заканчивается направлением урановой руды на центральный рудничный двор с предварительным контролем качества.

Таким образом, результатом разработки урановых месторождений ОАО «ППГХО» будет являться урановая руда, принятая отделом качества на рудничном дворе, то есть продукция, полученная по завершению всего комплексна технологи­ческих операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр и готовая для использования в следующем производственном цикле - перера­ботке добытого полезного ископаемого.

В связи с тем, что именно урановая руда является конечным продуктом разра­ботки урановых месторождений ОАО «ППГХО», производительность предприятия в техническом проекте в части добычи полезного ископаемого ведется в тысячах тонн добываемой руды.

В последующем урановая руда, как конечная продукция горного производства, направляется за пределы месторождений (ограничены горным отводом), в перера­ботку на Гидрометаллургический завод, где получают качественно новый продукт закись-окись урана, который по своим физико-химическим свойствам кардинально отличается от урановой руды. Качественно новое состояние урана в полученном продукте определило его отнесение Госатомнадзором России к ядерным мате­риалам, подлежащим обязательному государственному учету и контролю.

Учитывая изложенное, ВНИПИпромтехнологии поддержи­вает позицию ОАО «ППГХО» о признании урановой руды в качестве добытого полезного ископаемого, являющегося конечным продуктом разработки урановых месторождений Стрельцовской группы с учетом всего комплекса операций по добыче полезного ископаемого, предусмотренных техническим проектом разработки месторождений.

            Суд, изучив материалы дела, дополнительно представленные документы, заслушав мнения сторон, установил следующее.

ОАО «ППГХО» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Управления от 8 июля 2005 года № 10-28/65.

Решением суда от 16.01.2006 г в заявленном требовании отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 18.05.2006 г решение суда отменено, обжалуемое решение Управления признано недействительным.

Постановлением кассационной инстанции от 22.08.2006 г решение суда от 16.01.2006 г и постановление апелляционной инстанции от 18.05.2006 г отменены, дело передано на новое рассмотрение. В качестве причины отмены судебных актов кассационной инстанцией указано следующее.

«В соответствии с пунктом 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации одним из объектов налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации полезным ископаемым признается продукция горно-добывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Таким образом, объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых является продукция горно-добывающей промышленности, первая по своему качеству соответствующая установленному стандарту, которая в техническом проекте разработки данного месторождения полезного ископаемого определена как результат указанной разработки.

Подпунктом 16 пункта 2 статьи 337 Налогового кодекса Российской Федерации к видам добытых полезных ископаемых отнесено сырье радиоактивных металлов (в частности уран и торий).

В силу пунктов 1 и 2 статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого как стоимость добытых полезных ископаемых. При этом оценка стоимости полезных ископаемых производится в порядке и одним из способов, установленных статьей 340 Кодекса.

В случае отсутствия государственных субвенций к ценам реализации добываемых полезных ископаемых налогоплательщик применяет способ, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 340, - исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

Если реализации добытого полезного ископаемого у налогоплательщика нет, им применяется способ оценки, установленный подпунктом 3 пункта 1 статьи 340 Кодекса, - исходя из расчетной стоимости добытого полезного ископаемого.

Из материалов дела усматривается, что общество является горно-химическим предприятием, добывающим урановые руды в месторождениях Стрельцовской группы и производящим их последующую гидрометаллургическую переработку с целью получения закиси-окиси природного урана.

Следовательно, арбитражному суду при рассмотрении спора следовало исследовать технический проект месторождений Стрельцовской группы, при отсутствии у налогоплательщика технического проекта разработки месторождения полезных ископаемых следовало исследовать в полном объеме всю техническую документацию, которая затрагивает вопросы технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр, с целью определения результата разработки месторождения.

Вместе с тем Арбитражным судом Читинской области не установлен результат разработки месторождений Стрельцовской группы.

Выводы суда апелляционной инстанции о том, что при определении того, что является результатом разработки месторождения согласно техническому проекту, следует руководствоваться письмом ВНИПИпромтехнология от 27.04.2006 (т. 7, л.д. 112 - 113), суд кассационной инстанции считает недостаточно обоснованными.

Так, суд апелляционной инстанции в нарушение части 3 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации мотивированно не разъяснил основания обращения к данному документу и не отразил в судебном акте полномочия и компетенцию Федерального государственного унитарного предприятия "Всероссийский проектно-изыскательский институт промышленной технологии" давать подобные разъяснения.

При новом рассмотрении суду первой инстанции следует согласно технической документации по месторождению Стрельцовской группы определить добываемое налогоплательщиком полезное ископаемое; распределить расходы по уплате госпошлины за рассмотрение дела в суде кассационной инстанции.»

При рассмотрении дела судом установлено, что ОАО «ППГХО» имеет лицензии на право пользования недрами, выданными Федеральным надзором России по ядерной и радиационной безопасности (Госатомнадзор России). Данные лицензии дают право на эксплуатацию сооружений и установок с ядерными материалами, предназначенными для добычи урановых руд и их гидрометаллургической переработки.

УФНС РФ по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу была проведена камеральная налоговая проверка представленных ОАО «ППГХО» уточненных деклараций по налогу на добычу полезных ископаемых за 1, 2, 3 и 4 кварталы 2002 года.

По результатам проверки Управлением издано обжалуемое решение, которым установлено, налогоплательщиком в нарушение п.3 ст.337 НК РФ в представленных уточненных декларациях объектом налогообложения определена урановая руда, тогда как результатом разработки месторождения является полученная из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, продукция.

По итогам проверки установлено, что неполная уплата сумм НДПИ составила 68910449 руб.

            В соответствии с п.1 ч.1 ст.336 Налогового кодекса РФ объектом на добычу полезных ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ.

            Ч.1 ст.337 НК РФ установлено, что указанные в п.1 ст.336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом из недр минеральном сырье, первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту РФ, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия).

Ч.3 ст.337 НК РФ определено, что полезным ископаемым также признается продукция, являющаяся результатом разработки месторождения, получаемая из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).

В соответствии со статьей 334 НК РФ налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых признаются организации, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.

ОАО «ППГХО» является юридическим лицом, осуществляющим свою деятельность на основании Устава, согласно которому целью и предметом деятельности является добыча, обогащение и переработка минерального и других видов сырья с целью выпуска солей природного урана, молибденовых соединений и различных видов продукции на их основе.

        Согласно статье 9 Закона Российской Федерации от 21.03.1992  №2395-1 «О недрах» при добыче радиоактивного сырья и захоронении радиоактивных материалов, токсичных и опасных отходов пользователями недр могут быть только юридические лица, зарегистрированные на территории Российской Федерации и имеющие разрешения (лицензии), выданные уполномоченным на то федеральным органом исполнительной власти, на ведение работ по добыче и использованию радиоактивных материалов, токсичных и опасных отходов.

        Структурные подразделения, входящие в состав ОАО «ППГХО» (рудники №№ 1,2,3,4,6,7,8, где производится добыча минерального сырья и рудоперерабатывающий комплекс, где происходит переработка (обогащение, технологический передел) минерального сырья не имеют статуса  юридических лиц и не могут рассматриваться в качестве налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых.

Лицензии на право пользования недрами (ЧИТ 12373 ТЭ, ЧИТ 73011 РЭ, ЧИТ 73014 РЭ, ЧИТ 73015 РЭ, ЧИТ 73016 РЭ, ЧИТ 00269 ТЭ, ЧИТ 00270 ТЭ, ЧИТ 00271 ТЭ)  в Краснокаменском районе Читинской области на  добычу урана и молибдена, а также  лицензии (№ГН-05-401-0588 от 12 февраля 2001 года, № ГН -05-115-0917 от 20 ноября 2002 года), выданные Федеральным надзором России по ядерной и радиационной безопасности (Госатомнадзор России),  дающие право ведения работ по добыче и использованию радиоактивных материалов, оформлены на  ОАО «ППГХО».

Согласно пункту 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения налогом на добычу полезных  ископаемых признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в соответствии с законодательством Российской Федерации.

      Объектами налогообложения в соответствии с выданными ОАО «ППГХО» лицензиями на право пользования недрами признаются полезные ископаемые уран и молибден.

Согласно пункту 1 статьи 337 Кодекса, указанные в пункте 1 статьи 336 НК РФ полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

            Исходя из положений статьи 336 НК РФ к продукции ОАО «ППГХО» относятся уран и молибден, содержащиеся в фактически добытом (извлеченном) из недр минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси) и  доведенные в процессе переработки минерального сырья (обогащении, технологическом переделе)  до соответствующего стандарта качества.

В соответствии со статьей 23.3 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 "О недрах" пользователи недр, осуществляющие первичную переработку получаемого ими из недр минерального сырья, обязаны обеспечить строгое соблюдение технологических схем переработки минерального сырья, обеспечивающих рациональное, комплексное извлечение содержащихся в нем полезных компонентов; учет и контроль распределения полезных компонентов на различных стадиях переработки и степени их извлечения из минерального сырья.

Переработка минерального сырья представляет собой "доведение" минерального сырья до полезного ископаемого, то есть до товарной продукции в соответствии с техническим проектом разработки месторождения. 

На стадии техническогопроекта разрабатываются основные вопросы организации, технологии и экономики производства, определяется вид продукции, ее себестоимость и определяются технико-экономическими показатели предприятия.

          Действующим техническим проектом (с момента принятия до настоящего момента), что подтверждено в своем отзыве ВНИПИпромтехнологии,  в соответствии с которым осуществляется весь комплекс деятельности ОАО «ППГХО», является Комплексный проект строительства III очереди предприятия п/я А-1763 (Приаргунский горнохимический комбинат) (Москва-1984г.).  

          ВНИПИпромтехнологии указывает, что Приаргунский горнохимический комбинат изначально проектировался как предприятие, осуществляющее добычу полезных ископаемых, их последующую переработку.

          В состав Комплексного проекта строительства предприятия включены следующие технические проекты:

- технический проект разработки урановорудных месторождений Стрельцовской группы, определяющий порядок и технологии ведения добычи урановой руды (Примечание: Технический проект под таким названием, в составе Комплексного проекта нет);

- технический проект рудоперерабатывающего комплекса, определяющий порядок и технологии переработки урановой руды и производства ядерного материала;

- технический проект  вспомогательного хозяйства в составе известкового хозяйства и сернокислотного завода;

- технический проект жилищно-гражданского строительства, включая строительство города

         На основании вышеизложенного, проектный институт делает вывод, что Техническим проектом разработки урановорудных месторождений Стрельцовской группы, действующим с периода составления по настоящий момент, а следовательно, и в проверяемый период, является Том III «Краткая геологическая характеристика и обоснование решений по разработке месторождений. Закладка, подземное выщелачивание» Комплексного проекта строительства III очереди предприятия п/я А-1763, в составе: Книга 1 «Рудопроявление №1 (рудник-1 , «Глубокий», рудник -7). Записка, чертежи: Книга 2 «Рудопроявление №2 (рудник-1,3,6. Записка, чертежи; Книга 3 «Рудопроявление №3 (рудник 2,8). Записка, чертежи.

        В Томе III, на который ссылается институт, описан производственный процесс – добыча или извлечение на поверхность минерального сырья (руды). О продукции предприятия, содержащейся в добытом минеральном сырье, технологической схеме переработки минерального сырья, себестоимости продукции в данных Книгах не указано.

        Все производственные процессы, связанные с добычей, обогащением и переработкой минерального сырья с целью извлечения полезных компонентов (урана и молибдена), наименование конечной продукции предприятия, технико-экономические показатели и т.д. описаны в Томе I,  Раздел I. Общая пояснительная записка. Основные проектные решения, экономика строительства. Сырьевая база, сводный календарный план добычи и переработки руды и металла.

        В данном томе приводится обоснование расширения комбината с целью увеличения проектной мощности по добыче и переработке руды и металла (стр.10-11). Описана технологическая схема добычи руды (Горное хозяйство. Стр.12-15), ее обогащения и гидрометаллургической переработки на РПК (стр.15-18). Приводятся технико-экономические показатели по РПК с указанием готовой продукции (урана в закись-окиси и молибдена в парамолибдате ) (стр.18-19).

       Имеется подтверждение, что руды Стрельцовской группы месторождений являются многокомпонентными комплексными рудами (стр.22-32). Полезные компоненты – уран и молибден извлекаются из нее, при направлении руды внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) (стр.35-38) с получением готовой продукции – закись-окиси урана по ОСТ 95-203-79 и молибденово-кислого аммония (парамолибдат аммония) с содержанием молибдена 54,5%-55,5% по ТУ 95-380-76 (стр.38).

В главе II. Экономика строительства и производства (Том I) подтверждается, что 33,4% от всей численности промышленно-производственного персонала составляют трудящиеся, занятые на основном производстве, из них, горный цех-17,4%, РПК-16%, общерудничные цехи и службы с комбинатоуправлением-66,1%. (стр.64-68), т.е. при проектировании ОАО «ППГХО» изначально рассматривалось как единое предприятие  по добыче и переработке руды до товарной продукции. 

Годовые эксплуатационные расходы и себестоимость товарной продукции в проекте также определены исходя из следующей последовательности производственных процессов (стр. 77-88):

- добыча руды;

- транспортировка руды на РПК;

- радиометрическое обогащение;

- измельчение и сгущение руды в цехе рудоподготовки;

- гидрометаллургическая переработка этого сырья в цехе химпереработки РПК.

         Оценка экономической эффективности проектных решений и целесообразность расширения предприятия (с указанием себестоимости готовой продукции) дана на стр.89-93).

         Выводы и предложения по целесообразности разработки Комплексного проекта приведены на стр.94-98, которые также подтверждают, что в качестве готовой продукции комбинат будет выпускать уран в закиси-окиси и молибден в молибденово-кислом аммонии. Технико-экономические показатели проекта приведены на стр. 99-144.

          Таким образом,  к технической документации по разработке месторождений Стрельцовской группы ураново-молибденовых руд, на основании  которой можно определить конечную продукцию ОАО «ППГХО» относится не только Том III в составе 3 Книг, а весь Комплексный проект строительства III очереди предприятия п/я А-1763 (Приаргунский горнохимический комбинат) (Москва-1984г.) в составе 18 томов и 5 книг.

 ОАО «ППГХО» относится к предприятию горнодобывающей промышленности по следующим основаниям.

Согласно Уставу ОАО «ППГХО» целью и предметом деятельности общества является добыча, обогащение и переработка минерального и других видов сырья с целью выпуска солей природного урана, молибденовых соединений и различных видов продукции на их основе.

Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93, указанные в Комплексном проекте виды продукции относятся к  Разделу С. Продукция и услуги горнодобывающей промышленности и разработки карьеров.

        Так как добываемые ОАО «ППГХО» руды являются многокомпонентными комплексными рудами, содержащие полезные компоненты уран и молибден, то, соответственно, к видам продукции ОАО «ППГХО» относится продукция, указанная в подразделах 12 Добыча радиоактивных руд и 13 Добыча металлических руд.   

         Так, подраздел 12 Добыча радиоактивных руд включает виды деятельности, связанные с добычей руд, преимущественно содержащих уран и торий, например урановой смолки, а также работу предприятий, занимающихся обогащением этих руд.

        Виды продукции и услуг отражены по кодовым позициям: 1200101 «Руды урановые», 1200102 «Смолка урановая», 1200103 «Концентраты урановых руд с содержанием урана более 5 %, 1200109 Продукция добычи урановых руд прочая».

        Подраздел 13 Добыча металлических руд  включает кодовые позиции:

329390 Сырье молибдена

1329391 Руда молибденовая

1329392 Концентраты   молибденовые   (в   пересчете   на   51%-ное

        содержание молибдена)

1329393 Кальций молибденовокислый (молибдат кальция в пересчете на

        44%-ное содержание молибдена)

1329394 Молибденовый ангидрит

1329395 Дисульфид молибдена

1329396 Соединения молибдена

1329397 Аммоний молибденовокислый, включая молибдат аммония натрия

3.2.3.  В статистическом Отчете по форме №70-тп «Сведения об извлечении полезных ископаемых при добыче», утвержденному Постановлением Госкомстата России от 18.06.99 №44 за 2002 год ОАО «ППГХО» указан код вида деятельности по ОКДП 12 Добыча радиоактивных руд, код отрасли по ОКОНХ12314 Добыча и обогащение радиоактивных и бериллиевых руд. В данную отрасль входят предприятия по добыче и обогащению радиоактивных руд, получению закиси-окиси урана. Технологический процесс общества представляет собой единую технологическую линию, которая заканчивается получением товарных  продуктов урана в закиси-окиси, соответствующего по качеству техническим условиям ТУ 95 1981-89 и молибдена в парамолибдате  аммония по ТУ 95-380-76. Вышеуказанные товарные продукты, согласно Комплексному проекту должны  изготавливаться обществом в виде концентратов с содержанием полезных компонентов урана не менее 84% и  молибдена  54,5%-55,5%. Довод общества о том, что добываемым полезным ископаемым первым по своему качеству соответствующим стандарту предприятия СТП 0106-192-98 является  руда урановая мономинеральная не обоснован.

Согласно стандарту предприятия "Добытая (товарная) урановая руда" СТП 0106-192-98, который распространяется на добытую урановую руду Стрельцовской группы месторождений, представляет собой в силу пункта 4.3 стандарта руду балансовую, прошедшую контроль на РКС ЦРД, удовлетворяющая требованиям таблицы 1 (содержание основного компонента-урана в %, крупность кусков руды, влажность руды).  Согласно пункту 5.4 стандарта предприятия руда товарная по условиям передела может разделяться на руду для КВ и руду для гидрометаллургической переработки на ГМЗ в целях получения готовой (конечной) продукции предприятия - концентрата природного урана (закиси-окиси урана с содержанием урана 84%, согласно утвержденным техническим условиям) , которая реализуется потребителям.

Качественные характеристики, которые в соответствии с пунктом 4.2 стандарта предприятия устанавливаются отделом технического контроля, представляют собой процесс определения процентного содержания урана в извлекаемом из недр сырье, что позволяет отнести руды к балансовым, забалансовым и пустой породе.

Кроме того, обществом разработан стандарт предприятия только на руду урановую мономинеральную, а во всех лицензиях на право пользования недрами, полученных обществом, указана добыча урана и молибдена.

          Согласно терминологии, приведенной в Налоговом кодексе РФ, Гражданском кодексе РФ, в Словаре  по экономике и финансам. Глоссарий.ру,  продукцией предприятия (организации) или товаром является конечный продукт производственного процесса предприятия, имеющий потребительную стоимость, производимый для продажи (реализации).  

        Так, согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром  признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

         Реализацией товаров, работ, услуг организаций признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами и услугами) права собственности на товары (пункт 1 статьи 39 НК РФ).   Согласно ГОСТ Р 51303-99 товар это любая вещь, не ограниченная в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от одного лица к другому по договору купли-продажи.

           В существующих словарях (Словарь по экономике и финансам. Глоссарий.ру) приводятся следующие экономические термины.

Продукцияпредприятия - конечный продукт производственного процесса предприятия.
Продукцияпредприятия - изделия, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции.
Товарнаяпродукция - объем готовой и подготовленной к реализации продукции в денежном выражении.

Товарная продукция – минеральная продукция, произведенная на горн. предприятии по установленным стандартам и подготовленная к реализации: измеряется объемом готовой продукции в денежном выражении (Горная энциклопедия т. 5 стр. 157 М., Советская энциклопедия, 1989).

Под имуществом в Налоговом кодексе понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (пункт 2 статьи 38 НК РФ).

К объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права; работы и услуги; информация; результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность); нематериальные блага (статья 128 ГК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 132 ГК РФ объектом прав признается предприятие как имущественный комплекс, используемый для осуществления предпринимательской деятельности.

В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие исключительные права, если иное не предусмотрено законом или договором (пункт 2 статьи 132 НК РФ).

Таким имущественным комплексом и, соответственно, объектом прав является предприятие ОАО «ППГХО».

Добываемое на рудниках ОАО «ППГХО» минеральное сырье (многокомпонентная комплексная руда) не является конечной продукцией  предприятия и не предназначена для реализации потребителям.

 Комплексным проектом, в соответствии с которым осуществляется весь комплекс деятельности ОАО «ППГХО», предусмотрена добыча и переработка руды (обогащение, технологический передел) внутри предприятия с целью извлечения из нее полезных компонентов, т.е. руда является продукцией незавершенной производством.

Согласно пункту 1 статьи 319 НК РФ под незавершенным производством (далее НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. Для налогоплательщиков, производство которых связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в количественном выражении), за минусом технологических потерь. При этом под сырьем понимается материал, используемый в производстве в качестве материальной основы, который в результате последовательной технологической обработки (переработки) превращается в готовую продукцию.

Незавершенноепроизводство - частично готовая продукция, не прошедшая предусмотренный технологией полный цикл производства. Частично готовая продукция не может быть отправлена заказчику, поставлена на рынок или отгружена на склад готовой продукции (Словарь по экономике и финансам. Глоссарий.ру).

Согласно Комплексному проекту, разъяснению Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору,  представленному в адрес ОАО «ППГХО» (исх. №07.05/1175 от 01.12.05), а также заключению Читинского межрегионального управления по технологическому и экологическому надзору на письмо УФНС России по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу (исх.№2/49/11-02 от 28.11.06)  ОАО «ППГХО» производит добычу урана не только из подземных горных выработок (рудников), но и специальными методами подземного (ПВ) и кучного (КВ) выщелачивания.

Продуктом ПВ и КВ является насыщенный по урану раствор (товарный регенерат), который поступает (так же как и руда) на ГМЗ  для последующей переработки.

В процессе переработки руды на ГМЗ, в том числе с применением пачукового выщелачивания, происходит удаление пустой породы и вредных примесей; в качестве готовой продукции ГМЗ получает закись-окись урана U3O8.

Исходя из вышеназванных заключений,  товарный регенерат, получаемый из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (ПВ и КВ)  не  является продукцией разработки месторождения в соответствии с пунктом 3 статьи 337 НК РФ, как не прошедший весь комплекс технологических  операций (процессов) на предприятии, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения. 

Таким образом, минеральное сырье (руда), извлекаемое на поверхность и товарный регенерат, получаемый при подземном и кучном выщелачивании, для предприятия ОАО «ППГХО» не являются товаром (продукцией), предназначенной для реализации, а являются  продуктом незавершенным производством, т.е. частично готовой продукцией, не прошедшей предусмотренный технологией полный цикл производства.

        К  видам добытого полезного ископаемого пунктами, согласно пункту 2  статьи 337 НК РФ относятся товарные руды черных, цветных, редких  металлов,  многокомпонентные комплексные руды.

      В соответствии с подпунктом 5 пункта 2  статьи 337 НК РФ при направлении многокомпонентной комплексной руды внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) видом добытого полезного ископаемого будут  извлекаемые из нее полезные компоненты (уран и молибден).

      Кроме того, в соответствии с подпунктом 16 пункта 2 статьи 337 НК РФ к добытому полезному ископаемому относится сырье радиоактивных металлов (в частности, уран и торий).

       В указанном перечне видов добытого полезного ископаемого товарные руды урановые отсутствуют.

Таким образом, к товарной продукции ОАО «ППГХО», являющейся конечным продуктом производственного процесса предприятия, в соответствии с техническим проектом разработки месторождения, отвечающей требованиям технических условий, подготовленной к реализации, измеряемой объемом готовой продукции в денежном выражении, относятся концентрат урана в закиси-окиси.

Согласно пункту 2 статьи 338 НК РФ налоговая база определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Стоимость добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 340 НК РФ. Пунктом 3 статьи 338 НК РФ определено, что  количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 НК РФ.

       При этом, пунктом 2 статьи 339 НК РФ определено, что применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

        В Приложении №2 к Приказу по учетной политике на 2002 год  №45 «в», утвержденному Генеральным директором ОАО «ППГХО»  28.01.2002 года, указано, что признавать реализацию в целях исчисления налога на добычу на дату отгрузки добытых полезных ископаемых (пункт15). Признавать полезным ископаемым продукцию, соответствующую следующим стандартам качества: - уран, уголь – государственный стандарт РФ (пункт 16). Установить метод определения количества добытого полезного ископаемого для урана – прямой, на основании «Сводного отчета о добыче полезных ископаемых по ОАО «ППГХО» (пункт 17). Установить, что оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется для полезных ископаемых, реализуемых на сторону – исходя из сложившихся цен реализации добытого полезного ископаемого. Производить распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях) за минусом технологических потерь (пункт 40).

         До момента представления в налоговый орган уточненной декларации по НДПИ ОАО «ППГХО»  с учетом вышеназванного приказа, определяло добытое полезное ископаемое (уран) в виде закиси-окиси урана, соответствующей  техническим условиям ТУ 95 1981-89. Количество добытого полезного ископаемого определялось предприятием прямым методом, с учетом фактических потерь полезного ископаемого (пункт 3 статьи 339 НК РФ) на основании «Сводного отчета о добыче полезных ископаемых».

         Согласно пункту 7 статьи 339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

         При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

         Комплексным проектом строительства III очереди предприятия  предусмотрено, что комплекс технологических операций заканчивается получением уранового и молибденового концентратов. Поэтому,  при определении количества добытого полезного ископаемого, в соответствии с пунктом 6 статьи 339 НК РФ, должны учитываться полезные компоненты уран и молибден в химически чистом виде, содержащиеся в урановом и молибденовом концентратах, получением которых в ОАО «ППГХО» заканчивается комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезных ископаемых.

      Таким образом, по извлекаемому из недр минеральному сырью (руде) и товарному регенерату  не может определяться количество добытого полезного ископаемого.

       В соответствии с пунктом 1 статьи 340 НК РФ оценка стоимости добытых полезных ископаемых определяется налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

- исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

- исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

       Согласно пункту 3 статьи 340 НК РФ при реализации добытых полезных ископаемых оценка производится отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого исходя из цен реализации соответствующего добытого полезного ископаемого.

       Стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемого в соответствии с настоящим пунктом.

       Стоимость единицы добытого полезного ископаемого рассчитывается как отношение выручки от реализации добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с настоящим пунктом, к количеству реализованного добытого полезного ископаемого.

        Налоговой проверкой установлен факт реализации добытого полезного ископаемого – концентрата урана в виде закиси-окиси ОАО «Чепецкий механический завод» по Договору  № 21-02/78д от 02.02.01 г. (с дополнением №1  о продлении срока действия договора до 31.12.2002 г.) (Том III  стр./137), согласно которому продукция ОАО «ППГХО» реализуется ОАО «ТВЭЛ». Согласно п.1.1 договора АООТ «ППГХО» обязан отгрузить концентрат закиси-окиси урана в адрес ОАО «Чепецкий механический завод» (Том III дела, стр.133-134, 137,139). В номенклатуру продукции завода входят: слитки из металлического урана, тетрафторид урана, диоксид урана, ТВЭЛы, продукция из обедненного урана.

         Факт отгрузки уранового концентрата подтверждается счетами-фактурами, платежными документами, представленными  ОАО «ППГХО» для проведения  камеральной проверки.

         Согласно карте технического уровня и качества продукции (Приложение №2 к ОСТ 95.203-79 Стр. 46) закись-окись урана предназначена для получения тетрафторида урана.

         Таким образом, продукция общества в виде концентрата уранового в виде закиси-окиси, поставляемая  ОАО «Чепецкий механический завод» будет являться сырьем радиоактивного металла – урана, из которого при ее переработке (обогащении, технологическом переделе) получается  продукция обрабатывающей промышленности, которая в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым.

В соответствии с пунктом 2 статьи 342 НК РФ налогообложение при добыче сырья радиоактивных металлов (урана)  производится (с учетом пункта 7 статьи 3 НК РФ)  по налоговой ставке 5,5 %.

         На основании вышеизложенного можно сделать следующие выводы.

1.    ОАО «ППГХО» является юридическим лицом и плательщиком налога на добычу полезных ископаемых, как пользователь недр.

        Структурные подразделения, входящие в состав ОАО «ППГХО» (рудники №№ 1,2,3,4,6,7,8, где производится добыча минерального сырья и рудоперерабатывающий комплекс, где происходит переработка (обогащение, технологический передел) минерального сырья не имеют статуса  юридических лиц и не могут рассматриваться в качестве налогоплательщиков налога на добычу полезных ископаемых.

2.   К технической документации по разработке месторождений Стрельцовской группы ураново-молибденовых руд, на основании  которой можно определить конечную продукцию ОАО «ППГХО» относится не только Том III в составе 3 Книг, а весь Комплексный проект строительства III очереди предприятия п/я А-1763 (Приаргунский горнохимический комбинат) (Москва-1984г.) в составе 18 томов и 5 книг.

3.   Первыми по своему качеству продуктами горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, соответствующими  ТУ 95 1981-89 и ТУ 95-380-76 для ОАО «ППГХО» являются  полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды (уран и молибден), которые извлекаются из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) с получением готовой продукции – закись-окиси урана в виде уранового концентрата по ТУ 95 1981-89 и парамолибдата аммония в виде молибденового концентрата  с содержанием молибдена 54,5%-55,5% по ТУ 95-380-76, которые в соответствии с вышеназванными нормами закона являются объектами налогообложения.

4.  Минеральное сырье (руда), извлекаемое на поверхность и товарный регенерат, получаемый при подземном и кучном выщелачивании, для предприятия ОАО «ППГХО» не являются товаром (продукцией), предназначенной для реализации, а являются  продуктом незавершенным производством, т.е. частично готовой продукцией, не прошедшей предусмотренный технологией полный цикл производства.

5.  К  видам добытых  полезных ископаемых  относятся полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел) и сырье радиоактивного металла (уран).

6. Продукция общества в виде концентрата уранового в виде закиси-окиси, поставляемая  ОАО «Чепецкий механический завод»,   является сырьем радиоактивного металла – урана, из которого при ее переработке (обогащении, технологическом переделе) получается  продукция обрабатывающей промышленности, которая в силу абзаца 2 пункта 1 статьи 337 НК РФ не может быть признана полезным ископаемым.

7. Налоговая база в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого) при их реализации определяется исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий период цен реализации добытого полезного ископаемого.

В соответствии с п.5 ч.2 ст.337 НК РФ видами добытого полезного ископаемого являются полезные компоненты многокомпонентной комплексной руды, извлекаемые из нее, при их направлении внутри организации на дальнейшую переработку (обогащение, технологический передел).

В соответствии с ч.7 ст.339 НК РФ при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь). При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В соответствии с пунктом 2 статьи 343 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона № 126-ФЗ от 08.08.2001г.) общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода по видам добытых полезных ископаемых.

Следовательно, при определении объекта налогообложения следует руководствоваться и пунктом 2 статьи 337 Кодекса, которой определены виды добытого полезного ископаемого.

Согласно подпункту 16 пункта 2 названной нормы одним из видов полезного ископаемого указано сырье радиоактивных металлов, в частности уран.

Пунктом 1 статьи 337 НК РФ «Добытое полезное ископаемое» определено (в редакции, действовавшей в проверяемый период):

«В целях настоящей главы указанные в пункте 1 статьи 336 настоящего Кодекса полезные ископаемые именуются добытым полезным ископаемым. При этом полезным ископаемым признается продукция добывающих отраслей промышленности, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации (предприятия).»

Пунктом 3 статьи 337 НК РФ установлено следующее: «Кроме того, к добытому полезному ископаемому относится полезное ископаемое, полученное из минерального сырья с применением перерабатывающих технологий, являющихся специальными видами добычных работ (в частности, подземная газификация и выщелачивание, дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений, скважинная гидродобыча), а также перерабатывающих технологий, отнесенных в соответствии с лицензией на пользование недрами к специальным видам добычных работ (в частности добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения, сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок).»

Добываемая ОАО «ППГХО» урановая руда в соответствии с техническими проектами предприятия не является его продукцией и не реализуется потребителям. Согласно договора от 02.02.2001 г № 21-02/78д и дополнительных соглашений к нему предприятием производилась в 2002 г. отгрузка продукции – концентрат закиси-окиси урана в адрес ОАО «Чепецкий механический завод».

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 340 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы оценка стоимости добытых полезных ископаемых должна определяться исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого.

При наличии реализации добытых полезных ископаемых налоговым органом в ходе проверки обоснованно налогооблагаемая база определена в соответствии с вышеназванными нормами закона.

ОАО «ППГХО» в качестве правильности основания определения в качестве объекта налогообложения представлено письмо Министерства финансов РФ от 22.12.2005 г № 03-07-01-04/31. Оценивая данное письмо, суд приходит к следующим выводам.

ОАО «ППГХО» был направлен в адрес Минфина РФ запрос от 06.10.2005 г № МП-05/121. Данный документ содержит вопрос, верно ли ОАО «ППГХО» считает, что добытым полезным ископаемым предприятия является урановая руда, а не закись-окись урана.

Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина дан ответ, что запрос ОАО «ППГХО» был передан на изучение в Управление горного надзора Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору. Последним дано заключение от 15.12.2005 г № 13-03-21/1900, мнение в нем выраженное, Минфином поддерживается.

Указанное заключение Управления горного надзора содержит вывод, что объектом налогообложения для ОАО «ППГХО» по налогу на добычу полезных ископаемых, является урановая руда.

В соответствии с ч.1 ст.34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, а также порядок их заполнения.

   Данная норма была введена в действие Федеральным законом от 29.06.2004 г № 58-ФЗ. Тем самым, суд полагает, что Минфину дано право дачи письменных разъяснений по вопросам применения налогового законодательства с момента предоставления ему данных полномочий. Поскольку ОАО «ППГХО» не указало в своем запросе период, за который необходимо установить объект налогообложения, Минфин указал свою точку зрения на настоящий период, не имеющий отношения к 2002 г.

Кроме того, ответ Минфина полностью основан на заключении Управления горного надзора, содержащего однозначный вывод об объекте налогообложения. Однако, заявитель в данном случае не пояснил, каким нормативным документом Управлению горного надзора предоставлены полномочия определения налогооблагаемой базы. Из Положения об Управлении горного надзора, утвержденного приказом Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 15.10.2004 г № 148, данные полномочия не усматриваются.

В связи с приведенным, суд критически оценивает утверждение представителей заявителя, что письмо Минфина дает право на определение налогооблагаемой базы как товарной урановой руды в проверяемый период – 2002 г.

Кроме того, в соответствии со ст.111 НК РФ данное разъяснение является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения. Однако, обжалуемым решением налоговых правонарушений выявлено не было.

Представленное Росатомом письмо Федеральной таможенной службы России от 28.02.2007 г № 01-32/7297 разъясняет, каким образом квалифицируются урановые руды и их концентраты, соединения урана, в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности России в соответствии с определенными подсубпозициями.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 22.02.2000 г № 148 Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Российской Федерации служит основой системы описания и кодирования товаров, используемой для формирования Таможенного тарифа Российской Федерации, определения мер государственного регулирования внешнеэкономической деятельности, ведения таможенной статистики.

Таким образом, данный документ не может быть использован в целях налогообложения для определения объекта налогооблагаемой базы.

Следовательно, данным письмом ФТС РФ не вносится ясности в разрешаемые в  рамках настоящего дела вопросы.

Также в материалы дела представлено письмо Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 30.05.2006 г № 07-05/517, направленному в адрес УФНС РФ по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу. Из содержания данного письма следует, что закись-окись урана классифицируется как ядерный материал и подлежит государственному учету.

В материалы дела представлено письмо Федеральной службы по экологическому, технологическому и атомному надзору от 19.12.2006 № КП-16/1130, направленное в адрес губернатора Читинской области ФИО8, в котором указано, что результатом разработки урановых месторождений Стрельцовской группы является урановая руда, а продуктом реализации ОАО «ППГХО» - закись-окись урана.

В то же время Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору было дано заключение от 28.11.2006 г № 2149/11-02 на письмо УФНС РФ по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу от 03.11.2006 г № 2.14-20/13793. Данным заключением установлено, что продуктом разработки Стрельцовского месторождения ОАО «ППГХО» является закись-окись урана.

Также письмом Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору от 10.07.2006 г № КП-16/574, направленному в адрес губернатора Читинской области ФИО8 разъяснено, что первой по качеству товарной продукцией ОАО «ППГХО» является концентрат закиси-окиси природного урана.

Учитывая, что одним и тем же органом - Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору были даны в приведенных выше заключениях различные выводы по результату разработки урановых месторождений Стрельцовской группы, а именно письмо от 19.12.2006 г № КП-16/1130 содержит вывод, противоположный, содержащемуся в заключениях от 28.11.12006 г № 2149/11-02, от 10.07.2006 г № КП-16/574, а также то, что в письме от 19.12.2006 г № КП-16/1130 не указано на основании каких именно документов сделано содержащееся в нем заключение, суд критически относится в содержащемся в нем выводе о том, что результатом разработки урановых месторождений Стрельцовской группы является урановая руда. При этом суд также учитывает и вывод, содержащийся в письме от 19.12.2006 г № КП-16/1130, что продуктом реализации ОАО «ППГХО» является закись-окись урана.

Обжалуемое решение надлежит признать недействительным по заявлению ОАО «ППГХО» в связи с несоответствием его статьям 336, 337 НК РФ. Вместе с тем, по заявлению обеих сторон, объем добытой урановой руды и извлеченного в процессе обогащения из неё закиси-окиси урана, при проведении проверки не вызвал сомнений у налогового органа, а при обжаловании решения заявителем не было указано на расхождении данных, установленных проверкой и определенных ОАО «ППГХО» за 2002 г. Обжалуемое решение подлежит признанию недействительным по утверждению заявителя только исходя из несоответствия его указанным нормам материального права (протокол судебного заседания от 09.04.2007 г). Сторонами (заявителем, заинтересованными лицами) заключено Соглашение от 06.04.2007 г о том, что не установлено расхождений в расчетах добытого полезного ископаемого (товарной урановой руды), числовых и суммовых расхождений в расчетах не установлено, сумма налога, подлежащая к уплате, исчислена налогоплательщиком верно как в изначальных налоговых декларациях за 2002 г. (с объектом налогообложения – концентрат урана в закиси-окиси), так и в уточненных декларациях (объект налогообложения – урановая руда. Таким образом, в данном случае идет речь только о проверке судом применения норм Налогового кодекса РФ.

Учитывая вышеприведенное, суд приходит к выводу, что определение в качестве налогооблагаемой базы добытого ОАО «ППГХО»  в 2002 г закиси-окиси урана, установлено Управлением ФНС РФ верно.

Исходя из изложенного, суд полагает, что основания для признания обжалуемого решения недействительным, отсутствуют.

ОАО «Приаргунское производственное горно-химическое объединение» уплачено при подаче заявления в суд по платежному поручению от 26.07.2005 г № 2597 4000 руб., тогда как уплате подлежало 2000 руб. Кроме того, в соответствии с постановлением ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.08.2006 г подлежит уплате госпошлина в размере 1000 руб. за рассмотрение дела в кассационной инстанции (п.12 ч.1 ст.333.21 НК РФ). Возврату подлежит 1000 руб. как излишне уплаченная заявителем.

Руководствуясь статьями 104, 167–170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пунктом 1 части 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л

В заявленном открытым акционерным обществом «Приаргунское производственное горно-химическое объединение» требовании о признании недействительным решения Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Читинской области и Агинскому Бурятскому автономному округу от 8 июля 2005 года № 10-28/65, как несоответствующего Налоговому кодексу Российской Федерации, отказать.

Возвратить открытому акционерному обществу «Приаргунское производственное горно-химическое объединение» государственную пошлину в размере 1000 руб.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Четвертый арбитражный  апелляционный суд.

Судья                                                                                                Горкин Д.С.