Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Фуртовой Е.В., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Межрайонной ИФНС России № 3 по Забайкальскому краю к Государственному автономному учреждению социального обслуживания "Атамановский дом-интернат для престарелых и инвалидов" о взыскании задолженности по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года в размере 379684 рубля, пени в размере 31213,18 рублей, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 75936 рублей, всего – 486833,18 рублей,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО1, представителя по доверенности от 16.08.2012 № 2.2,

от заинтересованного лица: ФИО2, представителя по доверенности от 10.01.2012.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Забайкальскому краю обратилась в суд к Государственному автономному учреждению социального обслуживания «Атамановский дом-интернат для престарелых и инвалидов» Забайкальского края с заявлением о взыскании задолженности по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года в размере 379684 рубля, пени в размере 31213,18 рублей, штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ в размере 75936 рублей, всего – 486833,18 рублей.

Представитель налогового органа в судебном заседании заявленные требования поддержал полностью.

Представитель заинтересованного лица признал заявленные налоговым органом требования в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 379684 руб., заявил ходатайство о снижении размера предъявленных штрафов и государственной пошлины.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил следующее.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Забайкальскому краю (далее налоговый орган) зарегистрирована 27.12.2004 в Едином Государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1047550035202, место нахождения: 672000, Забайкальский край, Читинский р-н, А/я 801, ИНН <***>.

Государственное автономное учреждение социального обслуживания «Атамановский дом-интернат для престарелых и инвалидов» Забайкальского края (далее налогоплательщик, учреждение) зарегистрировано 11.04.2000 Администрацией муниципального образования «Читинский район» Читинской области, зарегистрировано 31.12.2002 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Забайкальскому краю в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1027500848165, место нахождения: 672530, <...>, ИНН <***>.

Учреждением в налоговый орган 13.02.2012 была представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года.

По результатам проверки указанной декларации должностным лицом налогового органа составлен Акт № 2.6-17/575 камеральной налоговой проверки от 21.05.2012, в котором отражены обстоятельства выявленных в результате налоговой проверки нарушений.

Рассмотрение материалов налоговой проверки назначено на 18.06.2012 на 11.00, о чем налогоплательщик извещен уведомлением N 575 от 21.05.2012, врученным представителю 24.05.2012.

По результатам рассмотрения акта, материалов проверки заместителем начальника налогового органа 20.06.2012 принято решение N 2.6-18/554 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому учреждение привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ, за неполную уплату налога в виде штрафа в размере 75936 руб. Пунктом 2 указанного решения налоговым органом начислены пени по состоянию на 20.06.2012 за неуплату налога на добавленную стоимость в размере 31213,18 руб. Пунктом 3 решения налогоплательщику предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость в размере 379684 руб. Решение о привлечении к ответственности с приложением расчетов пеней получено представителем учреждения по доверенности 25.06.2012.

Требованием № 804 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 18.07.2012 учреждению было предложено в срок до 07.08.2012 уплатить вышеуказанные суммы недоимки по налогу на добавленную стоимость, пени и штраф.

Поскольку требование налогоплательщиком не исполнено в добровольном порядке, налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании задолженности.

Оценив установленные обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 213 АПК РФ государственные органы вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о взыскании установленных законом обязательных платежей и санкций, если федеральным законом не предусмотрен иной порядок их взыскания. Налогоплательщик является организацией, которой открыт лицевой счет, и, следовательно, в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в судебном порядке. Согласно абзацу 2 п. 1 статьи 115 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании штрафа с организации или индивидуального предпринимателя в случаях, предусмотренных подпунктами 1 - 3 пункта 2 статьи 45 настоящего Кодекса, может быть подано налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате штрафа.

В соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 143 Налогового кодекса РФ заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Как следует из материалов камеральной налоговой проверки, во 2 квартале 2011 г. согласно уточненной налоговой декларации налогоплательщиком завышены суммы налоговых вычетов на 379684 рубля, установлена неполная уплата налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 г. в сумме 379684 руб. Суд соглашается с указанными выводами налогового органа исходя из следующего.

На основании пункт 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В силу пункта 2 статьи 153 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Указанные в настоящем пункте доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

На основании статьи 171 Налогового кодекса РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, для осуществления производственной деятельности, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктами 2 статьи 170 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции проверяемого периода) налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что учреждение оказывало платные услуги в проверяемом периоде по договорам о стационарном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов, в связи с чем на счет учреждения зачислялись денежные средства в размере 75 % пенсии граждан. Налогоплательщик не отразил указанные суммы в налоговой декларации в разделе «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения…» в размере 8586377 руб., не учел их при расчете налоговых вычетов.

В соответствии с п. 3 ст. 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 года N 195-ФЗ "Об основах социального обслуживания населения в Российской Федерации" установлено что, платные социальные услуги в государственной системе социальных служб оказываются в порядке, установленном органами государственной власти субъектов Российской Федерации.

Согласно Порядку и условиям оплаты социальных услуг, входящих в перечень гарантированных государством социальных услуг, предоставляемых гражданам на дому, в полустационарных и стационарных государственных учреждениях социального обслуживания, утвержденным Постановлением Правительства Забайкальского края от 22.05.2009 года N 213 (в редакции спорного периода), социальные услуги предоставляются в стационарных государственных учреждениях социального обслуживания на условиях частичной оплаты одиноким гражданам, гражданам, имеющим родственников, обязанных содержать их в соответствии с действующим законодательством, при условии, что размер среднедушевого дохода, получаемого этими гражданами, не превышает 200 процентов прожиточного минимума. Социальные услуги предоставляются в государственных стационарных учреждениях социального обслуживания на условиях полной оплаты:

гражданам пожилого возраста и инвалидам, имеющим родственников, обязанных содержать их в соответствии с действующим законодательством, - при условии, что размер среднедушевого дохода, получаемого этими гражданами, свыше 200 процентов прожиточного минимума;

гражданам пожилого возраста и инвалидам из других регионов Российской Федерации - по договору с соответствующим учреждением социального обслуживания.

Стоимость социальных услуг, предоставляемых гражданам государственными учреждениями социального обслуживания, определяется исходя из тарифов на платные социальные услуги, установленных в Забайкальском крае.

Предоставление услуг, входящих в Перечень гарантированных государством социальных услуг, сверх норм социального обслуживания, а также иных социальных услуг осуществляется на условиях полной оплаты по тарифам, установленным в Забайкальском крае.

Размер ежемесячной платы за стационарное обслуживание определяется исходя из утвержденных в установленном порядке норм питания, нормативов обеспечения мягким инвентарем клиентов учреждения и сложившегося в Забайкальском крае уровня потребительских цен, норматива площади спальных помещений в домах-интернатах для престарелых и инвалидов и тарифов на оплату коммунальных услуг, а также расходов на содержание и текущий ремонт помещений в домах-интернатах. Размер ежемесячной платы за стационарное обслуживание не может превышать 75% от размера получаемой этими гражданами пенсии. Средства, поступающие от оплаты социальных услуг в виде платы за стационарное обслуживание, используются по целевому назначению в соответствии с условиями их формирования.

Плата производится на основании договора о стационарном обслуживании, заключаемого между гражданами пожилого возраста, инвалидами и учреждением в соответствии с Положением о порядке заключения, изменения и расторжения договоров о стационарном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов и формой примерного договора о стационарном обслуживании граждан пожилого возраста и инвалидов, утвержденными Постановлением Минтруда России от 17 мая 2002 г. N 35.

Таким образом, налогоплательщик осуществляет реализацию услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями организаций здравоохранения, органов социальной защиты населения и (или) федеральных учреждений медико-социальной защиты и ритуальных услуг, которые согласно пункту 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению.

Услуги за стационарное обслуживание граждан пожилого возраста и инвалидам, учреждение оказывает платно, и соответственно денежные средства, поступившие за услуги, подлежат включению в сумму выручки.

На основании пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, указанная сумма должна быть учтена пропорционально к сумме общего дохода при заявлении налогоплательщиком суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету из бюджета.

Данное обстоятельство и явилось основанием дополнительного начисления налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года в размере 379684 рублей.

Таким образом, налоговым органом обоснованно установлено, что в результате неправомерных действий налогоплательщиком занижена налогооблагаемая база в связи с неправомерным применением налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость без учета пропорции, предусмотренной в абзаце 4 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, представитель заинтересованного лица признал заявленные налоговым органом требования в части взыскания недоимки по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 г. в размере 379684 руб. (отзыв на заявление, протокол и аудиозапись судебного заседания). В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд принимает признание заинтересованным лицом заявленных требований в части недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 379684 руб.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса РФ при уплате налога с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

В силу статьи 75 Налогового кодекса РФ неисполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается начислением пени. Пени начисляются за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

За просрочку уплаты налога налоговым органом правомерно начислены налогоплательщику пени на недоимку по налогу на добавленную стоимость в общей сумме 31213,18 рублей по состоянию на 20.06.2012, что подтверждается протоколом расчета пени, врученным налогоплательщику.

В соответствии со статьей 106 Налогового кодекса РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

Согласно пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора).

Доказательств, свидетельствующих о том, что до представления уточненных налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 года учреждение уплатило недостающие суммы налога, материалы дела не содержат. Более того, налогоплательщик признал в порядке статьи 49 АПК РФ сумму недоимки, предлагаемую к взысканию.

Статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации установлены обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

При этом предусмотренный перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим, исходя из положений подпункта 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которым суд или налоговый орган вправе признать в качестве смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения иные обстоятельства, не указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи.

Согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом и учитываются им при применении налоговых санкций.

Пунктом 3 статьи 114 Налогового кодекса РФ определено, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В обоснование своего ходатайства о снижении штрафных санкций учреждение ссылается на осложнение финансового положения учреждения из-за его недофинансирования. В доказательство указанного факта представлен Акт сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 1897, а также сведения о кредиторской и дебиторской задолженности учреждения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

На основании названных норм, учитывая тяжелое финансовое положение учреждения, ведущего социально значимую деятельность и финансируемого за счет краевого бюджета, суд полагает возможным учесть указанные обстоятельства в качестве смягчающих ответственность, а потому приходит к выводу о снижении размера предъявленных к взысканию штрафов в два раза.

Государственная пошлина подлежит взысканию в порядке статьи 110 АПК РФ.

На основании пункта 2 статьи 333.22 Налогового кодекса РФ, учитывая положения пункта 19 Информационного письма ВАС РФ № 117 от 13.03.2007 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации», арбитражный суд, исходя из имущественного положения налогоплательщика, являющегося некоммерческой организацией социальной направленности, считает возможным подлежащую взысканию государственную пошлину уменьшить до 2000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 70, 110, 112, 167-171, 215, 216 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Взыскать с Государственного автономного учреждения социального обслуживания «Атамановский дом-интернат для престарелых и инвалидов» Забайкальского края, зарегистрированного в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1027500848165, место нахождения: 672530, <...>, ИНН <***>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Забайкальскому краю 448865,18 рублей, в том числе недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2011 г. в размере 379684 руб., пени в размере 31213,18 руб., штраф, предусмотренный п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, в размере 37968 руб., с зачислением в соответствующий бюджет, и в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 2000 рублей.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья О.В. Новиченко