Решение № А79-4514/2005 от 15.07.2005 АС Чувашской Республики

Резолютивная часть решения объявлена 15 июля 2005 года. Полный текст решения изготовлен 21 июля 2005 года.

Арбитражный суд в составе судьи Кирилловой М.Н.,

при ведении протокола судебного заседания судьей,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарск

к открытому акционерному обществу "Железобетон" г. Новочебоксарск

о взыскании 227 435,8 руб.

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 30.05.2005г.

от общества – ФИО2 по доверенности от 21.02.2005г.

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарск обратилась в суд с заявлением к открытому акционерному обществу "Железобетон" г. Новочебоксарск о взыскании 227 435,8 руб. налоговых санкций на основании решения от 30.12.2004г.

В судебном заседании представитель заявителя, поддержав заявленные требования, суду пояснила, что выездной налоговой проверкой установлен факт неправомерного неперечисления обществом налога на доходы физических лиц в результате его неисчисления в сумме 1807 руб., а также в результате несвоевременного и не полного перечисления в бюджет удержанного налога за 2001-2004г.г., задолженность по которому на момент проверки составила 1135372 руб. По результатам проверки принято решение от 30.12.2004г. о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 227435,8 руб. Поскольку требование об уплате штрафа в добровольном порядке обществом не исполнено, просит взыскать его в судебном порядке.

Представитель общества требования налогового органа в части взыскания штрафа в сумме 227435,8 руб. признала полностью. В связи с тяжелым финансовым положением общества заявила ходатайство об уменьшении размера подлежащей взысканию госпошлины.

Выслушав пояснения представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Открытое акционерное общество "Железобетон" зарегистрировано администрацией г. Новочебоксарск 25.11.1992г.

Инспекцией Министерства РФ по налогам и сборам по г. Новочебоксарск проведена выездная налоговая проверка по вопросам соблюдения обществом законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.2001г. по 30.04.2004г., в том числе по вопросу правильности исчисления, удержания, полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц за период с 10.10.2001г. по 30.04.2004г.

Результаты проверки зафиксированы актом № 12-08/120 от 07.12.2004г.

В ходе проверки установлено следующее.

В нарушение пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ обществом не исчислен и не удержан налог на доходы физических лиц у работника общества, по авансовому отчету которого б/н за октябрь 2001г. были произведены расходы в размере 49 руб. без подтверждающих документов о произведенных расходах на данную сумму. В качестве оправдательного документа к авансовому отчету подотчетным лицом приложена квитанция к приходному кассовому ордеру № 1144 от 11.09.2001г. в которой в качестве вносителя денежных средств указано не подотчетное, а третье лицо. Данный факт подтверждается также журналами-ордерами и главной книгой за 2001г.

В соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" в первичных документах указывается наименование должности ответственного за совершение хозяйственной операции лица и его личная подпись, что фактически отсутствует у подотчетного лица при составлении авансового отчета.

Согласно пункта 11 "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации", утвержденного решением Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993г. № 40, передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Таким образом, указанные документы не могут считаться оправдательными для названного выше подотчетного лица, признаются его доходом и облагаются налогом на доходы физических лиц на общих основаниях, соответственно, сумма не удержанного налога на доходы физических лиц составила 6 руб.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Согласно подпункта 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме в частности относится оплата (полностью или частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров (работ, услуг) или имущественных прав.

Согласно пункта 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате; удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В нарушение данных норм обществом в 2002г. несвоевременное и не в полном объеме удерживался налог на доходы физических лиц с работника по оплате за нее стоимости обучения в Чебоксарском кооперативном институте по платежному поручению № 164 от 01.02.2002г. на сумму 6700 руб.

Общество в соответствии с пунктом 4 статьи 226 Налогового кодекса РФ обязано было исчислить и удержать налог на доходы физических лиц по указанной сумме в феврале 2002г. в размере 871 руб. Обществом исчислен и удержан налог за сентябрь 2002г. в размере 854 руб.

Таким образом, сумма не удержанного и не перечисленного налога на доходы физических лиц составила 26 руб., сумма несвоевременно перечисленного налога на доходы физических лиц составила 845 руб.

Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ расходы, связанные с повышением профессионального уровня работников, не облагаются налогом на доходы физических лиц. При этом из положений статьи 21 Закона РФ от 10.07.1992г. № 3266-1 "Об образовании" следует, что профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимися навыков, необходимых для выполнения ими определенной работы, группы работ, и не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Согласно договору от 04.02.2002г. работника общества в количестве 22 человек проходили обучение в ГУП Республиканский центр подготовки и повышения квалификации кадров "Учебно-производственный комбинат" по специальности машинист по управлению крановой балкой. Оплата за обучение произведена платежным поручением № 1349 от 25.07.2002г. в сумме 14300 руб. при этом с данных выплат не исчислен и не удержан налог на доходы физических лиц.

Поскольку работа, выполняемая обучающимися работниками, не связана с выполнением работ по специальности, полученной в ходе обучения (за исключением одного работника), расходы по оплате за обучение не освобождаются от налогообложения налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, сумма не удержанного и не перечисленного налога на доходы физических лиц составила 1775 руб.

Общая сумма неперечисленного налога на доходы физических лиц составила 1807 руб.

Кроме того, проверкой установлено, что обществом в нарушение пункта 6 статьи 266 Налогового кодекса РФ несвоевременно и не в полном объеме перечислялся в бюджет налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы работников. Задолженность по налогу на доходы физических лиц на момент проверки составила 1135372 руб.

По результатам проверки налоговым органом принято решение № 129 от 30.12.2004г. о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной статьей 123 Налогового кодекса РФ в виде штрафа в сумме 227435,8 руб., в том числе

-за неполное перечисление налога на доходы физических лиц в связи с его неправильным исчислением – 361,4 руб.,

-за неполное перечисление налога на доходы физических лиц, удержанного с доходов физических лиц – 227074,4 руб.

Требованием № 2637/336 от 30.12.2004г. обществу предложено в срок до 11.01.2005г. в добровольном порядке уплатить штраф в соответствующий бюджет.

Неисполнение обществом указанного требования явилось основанием для предъявления налоговым органом заявления в суд.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы, суд считает, что требования налогового органа подлежат удовлетворению ввиду следующего.

Обязанность организаций, являющихся налоговыми агентами, по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и уплате сумм налога на доходы физических лиц установлена статьей 226 Налогового кодекса РФ. В соответствии с пунктом 2 данной статьи налоговый агент производит исчисление налога со всех доходов налогоплательщика, источником которого является налоговый агент. Пункт 6 статьи 226 Кодекса устанавливает обязанность налогового агента по перечислению суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода.

Материалами дела установлено, что обществом в нарушение норм налогового законодательства не исчислялся, а также своевременно не перечислялся в бюджет налог на доходы физических лиц в проверяемый период.

Обществом факт совершения налогового правонарушения не оспорен.

Статья 123 Налогового кодекса РФ предусматривает ответственность за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом в виде штрафа в размере 20% от суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет.

Таким образом, суд считает обоснованным привлечение общества к налоговой ответственности на основании данной статьи.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд относит на общество, считая возможным уменьшить ее размер до 2000 руб. в связи с тяжелым финансовым положением общества, подтвержденным материалами дела.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 176, 110, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Взыскать с открытого акционерного общества "Железобетон", зарегистрированного администрацией города Новочебоксарск 25.11.1992 года, расположенного в городе Новочебоксарск, улица Промышленная, дом 83 в соответствующий бюджет штраф в размере 227 435,8 руб. на основании статьи 123 Налогового кодекса РФ, 2 000 руб. госпошлины в федеральный бюджет.

Уплату госпошлины произвести в течение десяти дней с момента вступления решения суда в законную силу. Документы об уплате представить в суд.

При непредставлении документов, выдать исполнительный лист.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок.

Судья                                                                                 М.Н. Кириллова