Гражданский кодекс часть 1

от инспекции – начальника юридического отдела ФИО3 по доверенности от 11.01.2009 № 01-13/1, заместителя начальника отдела выездных проверок ФИО4 по доверенности от 11.01.2009 № 01-13/2, заместителя начальника инспекции ФИО5 по доверенности от 06.07.2009 г. № 01-13/06955 (после перерыва не было),

установил:

открытое акционерное общество «Вурнарская инкубаторно-птицеводческая станция» обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Чувашской Республике о признании недействительным решения налогового органа от 25.03.2009 № 00001а.

В судебном заседании представители заявителя уточнили заявленные требования, просили признать недействительным решение налогового органа от 25.03.2009 № 00001а, с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 15.05.2009 № 05-13/102.

На основании статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд принимает ходатайство об уточнении заявленных требований.

В судебном заседании представители заявителя пояснили, что с выводами, изложенными в решении налогового органа от 25.03.2009 № 00001а, с учетом изменений, внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 15.05.2009 № 05-13/102, общество не согласно полностью и считает решение незаконными и необоснованными по следующим основаниям.

ОАО «Вурнарская ИПС» зарегистрировано в налоговых органах 28 декабря 2006 года, в связи с реорганизацией путем преобразования Государственного унитарного предприятия Чувашской Республики «Вурнарская инкубаторно-птицеводческая станция» Министерства сельского хозяйства Чувашской Республики в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» и является правопреемником Государственного унитарного предприятия «Вурнарская ИПС» Министерства сельского хозяйства Чувашской Республики и действует на основании устава, утвержденного Распоряжением Минимущества Чувашии от 27 ноября 2006 года № 1382-р. Собственником 100% акций данной организации является субъект Российской Федерации - Чувашская Республика, в связи с чем, 28 декабря 2006 года в Единый государственный реестр юридических лиц внесена соответствующая запись и выдано свидетельство серии 21 № 001403880.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.1 Налогового кодекса Российской Федерации организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с настоящей главой, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном главой 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации. В связи с тем, что ГУП «Вурнарская ИПС» Минсельхоза Чувашии подало заявление от 15 января 2004 года № 14 о переходе на единый сельскохозяйственный налог и представляло все необходимые при этом декларации в налоговый орган, а также учитывая, что ОАО «Вурнарская ИПС» является правопреемником, а также сельскохозяйственным товаропроизводителем, отчитывалось в налоговом органе по единому сельскохозяйственному налогу, считают обоснованным применение единого сельскохозяйственного налога.

В период с 28 декабря 2006 года по 2009 год общество предоставляло декларации по ЕСХН и в отношении общества проводились соответствующие камеральные проверки. Однако ни разу представители налоговых органов при проведении проверок не указывали данные спорные моменты в части подачи дополнительного заявления о переходе на ЕСХН в своих решениях. В нарушение подпункта 4 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган не информировал нашу организацию о тех обстоятельствах, которые в настоящее время нашли свое отражение в решении выездной налоговой проверки от 25 марта 2009 года. Следовательно, действия ОАО «Вурнарская ИПС» в части уплаты ЕСХН за спорный период были законными.

Государственное унитарное предприятие до соответствующего преобразования являлось плательщиком единого сельскохозяйственного налога, а открытое акционерное общество является его правопреемником и им не допущено обстоятельств, предусмотренных пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ, следовательно, исходя из вышеизложенных положений, и учитывая норму пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации общество вправе было применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей после указанного преобразования.

В период с 28 декабря 2006 года по настоящее время ОАО «Вурнарская ИПС» является сельскохозяйственным товаропроизводителем, это не оспаривается налоговой инспекцией.

В статье 112 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации судом могут быть признаны в качестве смягчающих и иные обстоятельства. В силу пункта 3 статьи 114 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса Российской Федерации. Однако налоговый орган не исполнил и это требование законодательства. Налоговый орган признал в качестве смягчающего обстоятельства то обстоятельство, что общество является сельскохозяйственным товаропроизводителем, но размер штрафа в нарушение вышеуказанной нормы, уменьшил лишь на 163012 рублей.

На основании изложенного просили удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Представители налогового органа заявленные требования не признали суду пояснили, что ОАО «Вурнарская ИПС» создано 28.12.2006 путем реорганизации в форме преобразования государственного унитарного предприятия Чувашской Республики «Вурнарская инкубаторно-птицеводческая станция» Министерства сельского хозяйства Чувашской Республики в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества». ОАО «Вурнарская ИПС» является правопреемником ГУП «Вурнарская ИПС». С начала регистрации ОАО «Вурнарская ИПС» применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

ГУП «Вурнарская ИПС», применявшее систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, на основании заявления от 15.01.2004 № 14, прекратило свою деятельность 28.12.2006. Последним налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу для него является период с 01.01.2006 по 28.12.2006, после 28.12.2006 обязанность по уплате единого сельскохозяйственного налога не возникает.

Следовательно, ОАО «Вурнарская ИПС» является правопреемником ГУП «Вурнарская ИПС» в части исполнения обязанностей по уплате единого сельскохозяйственного налога, не уплаченного до 28.12.2006. Данная норма не распространяется на уведомление о возможности применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей от 20 февраля 2004 №10-В. Таким образом, ОАО «Вурнарская ИПС» обязано было представить заявление о переходе на ЕСХН не позднее 5 рабочих дней с момента реорганизации.

Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога установлены статьей 346.3 Кодекса. Согласно указанной статье Кодекса налогоплательщики вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе как вновь созданная организация либо подать в период с 20 октября по 20 декабря текущего года заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога со следующего года как сельскохозяйственные товаропроизводители, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога.

ОАО «Вурнарская ИПС» заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в инспекцию не подано. Следовательно, организацией не выполнены порядок и условия перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога.

При таких обстоятельствах ОАО «Вурнарская ИПС» не вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

На основании изложенного просили отказать в удовлетворении заявленных требований.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

В соответствии с действующим законодательством открытое акционерное общество «Вурнарская инкубаторно-птицеводческая станция» является плательщиком налогов и сборов, установленных законодательством и обязано вести учет своих доходов и расходов, представлять в налоговый орган соответствующие отчеты и декларации по налогам и сборам и уплачивать налоги в установленные законом сроки.

Открытое акционерное общество «Вурнарская инкубаторно-птицеводческая станция» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Чувашской Республике 28.12.2006.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Чувашской Республике на основании решения налогового органа от 01.11.2008 г. провела выездную налоговую проверку открытого акционерного общества «Вурнарская инкубаторно-птицеводческая станция» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности с 28.12.2006 по 30.09.2008, налога на прибыль, единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налога на имущество организаций, земельного налога, транспортного налога, специальных налоговых режимов за период с 28.12.2006 по 31.12.2007, налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за период с 28.12.2006 по 31.10.2008, других налогов и сборов за период с 28.12.2006 по 31.12.2007.

По результатам проверки составлен акт от 16.02.2009 № 09-09/01 дсп.

В ходе проверки налоговым органом установлено неправомерное применение обществом режима налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога и неуплата обществом налога на добавленную стоимость за 1, 2 кварталы 2007 года и 1, 2, 3 кварталы 2008 года, налога на имущество организаций за 2007 год, единого социального налога за 2007 год, налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, а также начислены пени за несвоевременную уплату налогов.

Не согласившись с выводами налогового органа, изложенными в акте проверки общество 06.03.2009 представило в Инспекцию возражения.

Письмом от 18.02.2009 № 09-37/04254 Инспекция уведомила налогоплательщика о месте и времени рассмотрения материалов выездной налоговой проверки.

Материалы выездной налоговой проверки, а также представленные налогоплательщиком возражения рассмотрены 12.03.2009 заместителем начальника Инспекции в присутствии генерального директора ОАО «Вурнарская ИПС» ФИО1

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика вынесено решение от 25 марта 2009 № 00001а о привлечении общества к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налогов в виде штрафа в размере 309 506 руб. 26 коп., в том числе налога на добавленную стоимость – 261 975 руб. 73 коп., единого социального налога – 36 970 руб., налога на имущество организаций – 10 560 руб. 53 коп.; пунктом 1 статьи 119 Кодекса за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 187 873 руб. 66 коп.; пунктом 2 статьи 119 Кодекса за непредставление налоговой декларации в виде штрафа в размере 1 132 731 руб. 72 коп., в том числе по налогу на добавленную стоимость – 966 374 руб. 85 коп., единому социальному налогу в размере 129 395 руб., налогу на имущество организаций – 36 961 руб. 87 коп, а так же обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость в сумме 1309878 руб. 67 коп., единый социальный налог в сумме 187 850 руб., налог на имущество организаций в сумме 52 802 руб. 67 коп.; пени на несвоевременную уплату налогов в сумме 274 029 руб. 46 коп., в том числе по налогу на добавленную стоимость – 222 324 руб. 98 коп., единому социальному налогу – 40 853 руб. 84 коп., налогу на имущество организаций – 10 834 руб. 84 коп., налогу на доходы физических лиц – 15 руб. 80 коп.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось с апелляционной жалобой от 13.04.2009 № 26 в Управление Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 15.05.2009 № 05-13/102 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Чувашской Республике отменено в части привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в части штрафа в сумме 235 777 руб. 73 коп. по налогу на добавленную стоимость; 9 504 руб. 53 коп. по налогу на имущество организаций; 33 273 руб. по единому социальному налогу; пунктом 1 статьи 119 Кодекса в части штрафа в сумме 169 086 руб. 66 коп.; пунктом 2 статьи 119 Кодекса в части штрафа в сумме 869 736 руб. 85 коп. за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость за 2, 3 кварталы 2007 года; 116 455 руб. за непредставление налоговых деклараций по единому социальному налогу за 2007 год; 33 265 руб. 87 коп. за непредставление налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2007 год.

Посчитав свои права нарушенными, общество обратилось в суд с заявлением о признании решения налогового органа от 25.03.2009 № 00001а недействительным.

В процессе рассмотрения спора общество уточнило заявленные требования, просило признать недействительным оспариваемое решение от 25.03.2009 № 00001а с учетом изменений, внесенных Управлением Федеральной налоговой службы по Чувашской Республики решением от 15.05.2009 № 05-13/102.

Проанализировав имеющиеся в материалах дела документы суд приходит к выводу, что заявленные требования подлежат отказу.

Порядок и условия начала и прекращения применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН) определены в статьях 346.1, 346.2 и 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекса).

Согласно пункту 2 статьи 346.1 Кодекса организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с главой 26.1 этого Кодекса, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном указанной главой.

В силу положений пункта 2 статьи 346.3 Налогового кодекса Российской Федерации вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 84 данного Кодекса. В этом случае организация или индивидуальный предприниматель считаются перешедшими на уплату единого сельскохозяйственного налога в текущем налоговом периоде с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

В абзаце 2 пункта 5 статьи 346.2 Кодекса указаны условия перехода на ЕСХН для тех вновь созданных организаций и предпринимателей, которые не воспользовались правом уплачивать ЕСХН с даты постановки на налоговый учет.

При этом указанные нормы права не содержат иных правил применения данного режима налогообложения и не ставят применение этой системы налогообложения в зависимость от способа создания юридического лица. Названные нормы права не связывают возникновение обязанности по уплате ЕСХН с фактом преобразования юридического лица или иным способом его возникновения.

Согласно статье 57 Гражданского кодекса Российской Федерации преобразование является одной из форм реорганизации юридического лица.

При преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменение организационно-правовой формы) в соответствии с частью 5 статьи 58 Гражданского кодекса Российской Федерации к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности реорганизованного юридического лица в соответствии с передаточным актом.

Таким образом, по смыслу норм Гражданского кодекса Российской Федерации в результате преобразования юридическое лицо является вновь созданным.

Согласно статье 50 Кодекса исполнение обязанностей по уплате налогов реорганизованного юридического лица возлагается на его правопреемника (правопреемников) независимо от того, были ли известны до завершения реорганизации правопреемнику (правопреемникам) факты и (или) обстоятельства неисполнения или ненадлежащего исполнения реорганизованным юридическим лицом указанных обязанностей. При этом правопреемник (правопреемники) должен уплатить все пени, причитающиеся по перешедшим к нему обязанностям.

Выбор режима налогообложения является правом вновь созданного сельскохозяйственного товаропроизводителя. Статья 50 Кодекса не устанавливает возможность перехода в порядке правопреемства к вновь возникшему юридическому лицу выбранного ранее существовавшим юридическим лицом режима налогообложения. Статья 50 Кодекса Российской Федерации предусматривает правопреемство в отношении налоговых платежей, обязанность по уплате которых возникла у преобразованного юридического лица до его реорганизации.

Таким образом, вновь созданная организация вправе применять систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей только при соблюдении условий, предусмотренных статьями главы 26.1 Налогового кодекса Российской Федерации.

В ходе судебного разбирательства по делу установлено, что в соответствии с Федеральным законом от 21.12.2001 № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» согласно распоряжения Министерства имущественных и земельных отношений Чувашской Республики от 27.11.2006 г. № 1382-р путем реорганизации в форме преобразования государственного унитарного предприятия Чувашской Республики «Вурнарская инкубаторно-птицеводческая станция» Министерства сельского хозяйства Чувашской Республики создано ОАО «Вурнарская инкубаторно-птицеводческая станция».

ОАО «Вурнарская инкубаторно-птицеводческая станция» зарегистрировано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 3 по Чувашской Республике 28.12.2006, о чем 28.12.2006 выдано соответствующее свидетельство о государственной регистрации серии 21 № 001803810 (т.1 л.д. 39).

Являясь правопреемником Государственного унитарного предприятия «Вурнарская ИПС» Министерства сельского хозяйства Чувашской Республики, применявшего специальный налоговый режим на основании заявления о переходе на единый сельскохозяйственный налог от 15 января 2004 года № 14, ОАО «Вурнарская инкубаторно-птицеводческая станция» не подавало заявления в налоговую инспекцию о применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

В нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ общество не представило в судебное заседание доказательств направления в налоговый орган заявления о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.

Таким образом, суд приходит к выводу, что общество не выполнило одно из условий для возможности использования системы налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога, в связи с чем не правомерно применяло данный режим налогообложения.

Ссылка заявителя на факт представления обществом в налоговый орган налоговых деклараций по единому сельскохозяйственному налогу за полугодие 2007 года и 2007 года, а так же отсутствие со стороны налогового органа каких-либо замечаний по результатам камеральных проверок указанных деклараций не свидетельствует о правомерности применения обществом указанного режима налогообложения.

Отсутствие замечаний по результатам камеральной проверки налоговых деклараций не может служить и основанием для освобождения налогоплательщика от ответственности за неправильное исчисление налога, установленное по результатам выездной проверки за тот же период, поскольку процедура проведения и широта охвата проверяемой деятельности налогоплательщика при осуществлении названных проверок различны.

Налоговое законодательство не содержит запрета на начисление сумм налогов, пени и штрафов по выездной налоговой проверке при отсутствии замечаний по исчислению налога при проведении камеральной налоговой проверки.

Общество в нарушение статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представило в суд доказательств, подтверждающих, что оно обращалось за разъяснениями в уполномоченные органы по вопросу возможности применения единого сельскохозяйственного налога в порядке правопреемства (без додачи в налоговый орган соответствующего заявления).

Так же необоснован довод заявителя о незначительности примененного Управлением ФНС по Чувашской Республике снижения штрафных санкций на 163012 рублей.

Как следует из решения Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике от 15.05.2009 № 05-13/102 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Чувашской Республике отменено в части привлечения к налоговой ответственности в виде штрафов в сумме 1 467 099 руб. 64 коп. Следовательно, согласно указанного решения оставшаяся сумма штрафных санкций составила 163 012 руб., что составляет 10 % от суммы штрафа установленной нормами статей 119, 122 Налогового кодекса РФ.

В ходе судебного заседания обществом о наличии иных обстоятельств смягчающих ответственность не заявлялось, документов обосновывающих их наличие не представлялось. При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что Управление ФНС по ЧР правомерно приняло в качестве смягчающего ответственность обстоятельства характер деятельности общества как сельскохозяйственного товаропроизводителя и снизило штрафные санкции до 10 процентов. Применение смягчающих обстоятельств на сумму штрафа 90 процентов не является незначительным.

Проверив порядок привлечения общества к налоговой ответственности суд находит его соблюденным. Порядок привлечения общества к налоговой ответственности не оспорен. Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения акта налоговым органом не допущено.

Размер доначисленных согласно оспариваемого решения налогов и пени обществом не оспорен.

В ходе судебного заседания оснований для оспаривания решения налогового органа в части предложения уплатить пени по налогу на доходы физических лиц не заявлялось. В заявлении от 20.07.2009 г. общество указало, что пени по налогу на доходы физических лиц в сумме 15 руб. 80 коп. Обществом признаются и будут оплачены.

Исходя из изложенного суд приходит к выводу, что оснований для признания недействительным решения налогового органа не имеется.

Расходы по уплате государственной пошлины суд в соответствии с со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ относит на заявителя и при этом учитывает, что при принятии заявления к производству обществу была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

открытому акционерному обществу «Вурнарская инкубаторно-птицеводческая станция» в удовлетворении заявления о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Чувашской Республике от 25.03.2009 № 00001а в редакции изменений внесенных решением Управления Федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике от 15.05.2009 г. № 05-13/102 отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением от 05.06.2009 г. отменить.

Взыскать с открытого акционерного общества «Вурнарская инкубаторно-птицеводческая станция» в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 3 000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья Т.Ю. Лазарева