Гражданский кодекс часть 1

с участием третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне заявителя - Министерства имущественных отношений <...>, Администрации <...>, <...>

о признании недействительным решения № 18-07/28 от 20.07.2007

при участии:

от заявителя: начальник Управления по правовым вопросам ФИО1 по доверенности № 6400/54юр от 01.07.2007, руководитель управления собственностью ФИО2 по доверенности № 6400/336ю от 15.11.2007

от Инспекции ФНС по г. Чебоксары: специалист-эксперт юридического отдела ФИО3 по доверенности № 05-22/006 от 09.01.2007, зам. начальника отдела камеральных проверок ФИО4 по доверенности № 05-22/323 от 23.10.2007

от третьего лица - Министерства имущественных отношений Чувашской Республики: не явились

от третьего лица – Администрации г. Чебоксары - не явились

установил:

Открытое акционерное общество "Чебоксарский агрегатный завод", г. Чебоксары обратилось в суд с заявлением о признании полностью недействительным решения № 18-07/28 от 20.07.2007 Инспекции федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о начислении земельного налога за 2006 год в размере 596867 руб., пени за его неуплату, привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 119373 руб.

В судебном заседании представители заявителя уточнили заявленные требования, просили признать недействительным решение № 18-07/28 от 20.07.2007 Инспекции федеральной налоговой службы по г. Чебоксары с учетом изменений, внесенных решением Инспекции федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 31.12.2007 № 12204.

В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ заявитель вправе до принятия решения арбитражным судом увеличить или уменьшить размер заявленных требований, в связи с чем, заявление общества судом удовлетворено.

По существу заявления требования поддержали по доводам в нем изложенным и в письменных пояснениях (том 1 л.д. 147-149, том 2 л.д. 3-6, 36-38, том 2). Пояснили, что основанием для вынесения оспариваемого решения послужило признание Инспекцией заявителя плательщиком земельного налога по земельному участку, расположенному по адресу в <...>, предназначенному для эксплуатации стадиона «Труд», что является ошибочным по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1.8 Постановления Главы администрации г.Чебоксары от 28.10.1993 № 1027/1 за заявителем был закреплен земельный участок площадью 4,2413 га по ул.Петрова, занимаемый стадионом «Труд» для спортивно-массовых мероприятий в бессрочное (постоянное) пользование с оформлением и выдачей государственного акта на землепользование. В силу пунктов 6.1. и 6.2 данного постановления землепользователь обязан был получить в администрации г. Чебоксары акт закрепления границ земельного участка в натуре (на местности) и оформить в городском комитете по земельной реформе и земельным ресурсам государственный акт на право бессрочного (постоянного) пользования землей или договор аренды. Данные мероприятия заявителем выполнены не были, государственный акт на право бессрочного (постоянного) пользования землей получен не был, поэтому в силу пункта 7 указанного постановления в 1993 году заявитель утратил право на пользование спорным земельным участком. Однако в процессе реорганизации Чебоксарского агрегатного завода в акционерное общество «Чебоксарский агрегатный завод», как следует из плана приватизации Чебоксарского агрегатного завода, утвержденного Госкомимуществом Чувашской Республики (в настоящее время – Министерство имущественных и земельных отношений Чувашской Республики) в 1992 году спортивная площадка-стадион «Труд» входила в перечень основных фондов, для которых был установлен особый режим приватизации, объект был передан указанным органом по договору от 07.07.1994 во временное пользование без взимания арендной платы. Таким образом, объекты недвижимости, находящиеся на спорном земельном участке, находились в республиканской собственности и были переданы ОАО «ЧАЗ» в безвозмездное срочное пользование. Данное имущество числилось в бухгалтерском учете ОАО «ЧАЗ» на забалансовом счете 001.

Письмом от 27.01.2006 № 07-24/511 Министерство имущественных и земельных отношений по ЧР подтверждает, что спортивная площадка – стадион «Труд» является государственной собственностью Чувашской Республики. 16.03.2006 Министерство имущественных отношений Чувашской Республики уведомило заявителя о расторжении договора на право пользования государственным имуществом от 07.07.1994, и, впоследствии, в марте 2007 года самостоятельно, без согласия ОАО «ЧАЗ», как того требует действующее законодательство, если бы заявитель обладал земельным участком на праве постоянного (бессрочного пользования), оформило в собственность Чувашской Республики спорный земельный участок, занимаемый стадионом «Труд».

Отсутствие у ОАО «ЧАЗ» права постоянного (бессрочного) пользования на спорный земельный участок подтверждает в декабре 2006 года и Администрация г. Чебоксары в пункте 2.3 Распоряжения № 4014&;«О внесении изменений в постановление главы администрации г. Чебоксары от 28.10.1993», согласно которому ОАО «ЧАЗ» в течение месяца с момента его издания должно было зарегистрировать право постоянного (бессрочного) пользования на спорный земельный участок в Управлении Федеральной регистрационной службы по Чувашской Республике.

Согласно статье 25 Налогового Кодекса РФ указанные в статье 388 Налогового Кодекса РФ права на земельные участки возникают по основаниям, установленным гражданским законодательством, федеральными законами, и подлежат государственной регистрации в соответствии с ФЗ от 21.07.1997г. № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». При этом свидетельство о государственной регистрации права на спорный земельный участок у заявителя отсутствует, его имеет Министерство имущественных и земельных отношений ЧР. Отсутствие правоустанавливающих документов на спорный участок и послужило основанием для Министерства имущественных и земельных отношений ЧР по оформлению спорного земельного участка в марте 2007 года в свою собственность без изъятия его из оборота ОАО «ЧАЗ». Справочная информация, предоставленная Управлением Роснедвижимости по ЧР и МУ «Земельное управление», не подтверждает возникновение у ОАО «ЧАЗ» права собственности на спорный земельный участок, в связи с чем, не может служить основанием для исчисления земельного налога.

Таким образом, ОАО «ЧАЗ» не обладало указанным земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования, а использовало участок на праве безвозмездного срочного пользования, поэтому в отношении заявителя применим пункт 2 статьи 388 Налогового Кодекса РФ, а не пункт 1 названной нормы. Отсутствие в договоре условия о земельных платежах не влечет возложение на арендатора недвижимого имущества обязанности по уплате земельного налога, изложенное следует из статей 216, 611 Гражданского Кодекса РФ, согласно которым при аренде недвижимого имущества у арендатора не возникает вещное право на занятый арендуемым объектом земельный участок, что также применимо к договору безвозмездного временного пользования.

Заявитель также не может быть признан землепользователем, облагаемым земельным налогом в силу статьи 20 Земельного Кодекса РФ, поскольку до введения его в действие право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком у него не возникло, а после - не могло быть предоставлено, так как заявитель не относится к субъектам, приведенным в пункте 1 упомянутой статьи.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового Кодекса РФ под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Как видно из материалов дела, в соответствии с Указом Президента РФ от 01.07.92 №721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» Распоряжением Комитета по управлению государственным имуществом Чувашской Республики от 11.06.1993 № 360 утвержден план приватизации Чебоксарского агрегатного завода путем преобразования его в акционерное общество открытого типа «Чебоксарский агрегатный завод» (далее - АООТ «ЧАЗ»). В соответствии с пунктом 4 плана приватизации имущество государственного предприятия относится к государственной собственности, что подтверждается выпиской из реестра государственного имущества ЧР, в соответствии с которой спортивная площадка-стадион «Труд» в силу Постановления Правительства РФ от 09.09.92 № 680 «О передаче государственных предприятий, организаций и учреждений, а также иного государственного имущества в государственную собственность ЧР» передана в государственную собственность Чувашской Республики. Пункт 1 статьи 37 Земельного Кодекса РСФСР, действовавшего в период преобразования заявителя предусматривает, что при переходе права собственности на строение, сооружение или при передаче их другим предприятиям вместе с этими переходит и право пользования земельными участками, при этом новым собственникам выдается новый документ, удостоверяющий право на землю. Учитывая, что спорный земельный участок в 1993 году был предоставлен Чебоксарскому агрегатному заводу исходя из Постановления Администрации № 1027/1 от 28.10.1993, то в силу названной нормы он должен быть переоформлен на АООТ «ЧАЗ». Согласно порядку переоформления права на землю в соответствующий период, установленному Указом Президента РФ от 27.10.1993 № 1767 «О регулировании земельных отношений и развитии аграрной реформы в России» (п.9), решение о переоформлении права на землю принималось местной администрацией. При этом решение о переоформлении права на спорный земельный участок Администрацией г.Чебоксары не принималось, а постановление Администрации г.Чебоксары от 10.01.2003г. № 36р, на которое ссылается налоговый орган в обоснование оспариваемого решения, не может служить надлежащим доказательством переоформления земельного участка на ОАО «ЧАЗ», так как из текста указанного постановления не следует, что оно издано во изменение Постановления Администрации г.Чебоксары от 28.10.1993 № 1027/1 и не содержит ссылку на параметры используемого спорного земельного участка, равно как такие параметры не содержит и постановление № 1027/1 от 28.10.1993.

В силу статьи 217 Гражданского Кодекса РФ и законодательства о приватизации не предусмотрена передача в постоянное (бессрочное) пользование земельных участков предприятиям, созданным в процессе приватизации.

Как следует из кадастрового плана на земельный участок с кадастровым номером 21:01:02 02 09:0010, датированного январем 2007 года правообладатель указанного участка отсутствует, что подтверждает и ФГУ «Земельная кадастровая палата» в письме от 21.05.2007 № 01-16/07-04151, что за ОАО «ЧАЗ» права на спорный земельный участок не зарегистрированы.

По мнению налогового органа, кадастровая стоимость спорного земельного участка доведена до ОАО «ЧАЗ» должным образом со ссылкой на пункт 1.1 Постановления Администрации г. Чебоксары от 02.02.2006 № 18 «О порядке доведения до сведения налогоплательщика кадастровой стоимости земельных участков», между тем отсутствуют доказательства соблюдения требований, определяемых органами местного самоуправления в названном постановлении, как-то: издание брошюры и размещение ее в соответствующих учреждениях и организациях; размещение информации на официальном сайте г. Чебоксары. Имеющаяся информация по кадастровой стоимости, представленная налоговым органом в обоснование оспариваемого решения не может служить надлежащим доказательством доведения до ОАО «ЧАЗ» кадастровой стоимости спорного участка, так как она касается земельного участка с кадастровым номером У21:01:02 02:09:0004, тогда как в оспариваемом решении земельный налог начисляется по земельному участку с кадастровым номером 21:01:02 02 09:0010.

Анализ статьи 88 Налогового Кодекса РФ не допускает истребование документов от налогоплательщиков в ходе камеральной проверки во избежание подмены собой выездной проверки. Из материалов дела видно, что в целях получения от ОАО «ЧАЗ» объяснений по спорному земельному участку, налоговый орган направил в адрес ОАО «ЧАЗ» требование о предоставлении правоустанавливающих документов на спорный земельный участок (исх.№18-06/364 от 27.03.2007г.), на которое заявитель письмом № 620000/373 от 11.04.2007 сообщил об отсутствии государственного акта на право бессрочного (постоянного) пользования, свидетельства о государственной регистрации права собственности и договора аренды на спорный земельный участок, в связи с чем заявитель не является плательщиком налога по спорному земельному участку. Несмотря на наличие объяснения налоговый орган в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по оспариваемой камеральной проверке направил запросы в Министерство имущественных и земельных отношений ЧР, МУ «Земельное управление», ФГУ «Земельная кадастровая палата» о предоставлении документов на спорный земельный участок и произвел углубленную проверку правильности исчисления налоговой базы, превратив камеральную проверку в выездную, в связи с чем материалы камеральной проверки были рассмотрены Инспекцией с нарушением процедуры, установленной статьями 88, 101 Налогового Кодекса РФ. На основании изложенного, просили заявление удовлетворить.

Представители Инспекции федеральной налоговой службы заявление не признали по доводам, изложенным в отзыве и письменных пояснениях (том 1 л.д.46-51, 103-104, том 2 л.д. 13-16, том 2).

Пояснили, что камеральной проверкой декларации заявителя по земельному налогу за 2006 год установлено его исчисление по земельному участку с кадастровым номером 21:01:030301:0016, расположенному по адресу в <...>, принадлежащему заявителю на праве собственности. Поскольку согласно пункту 4 статьи 85 Налогового Кодекса РФ органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним обязаны сообщать о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах, об их владельцах в налоговые органы, то в соответствии с информацией, предоставленной в электронном виде Управлением Федерального агентства кадастра объектов недвижимости (Управлением Роснедвижимости) по Чувашской Республике получена информация о том, что за ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» помимо вышеуказанного закреплен на праве постоянного (бессрочного) пользования земельный участок площадью 42312 кв.м с кадастровым номером 11:01:02 02 09:0010, расположенный по адресу в г. Чебоксары, ул.Гладкова, д. 10, предназначенный для эксплуатации стадиона «Труд», кадастровая стоимость данного участка составляет 132299304 руб. В связи с этим в адрес общества направлено требование о предоставлении документов и пояснений по вопросу исчисления и уплаты земельного налога с кадастровой стоимости вышеуказанного земельного участка, а также о внесении изменений и дополнений налоговую декларацию. Общество в ответ на требование письмом от 11.04.2007 сообщило, что по данному земельному участку отсутствует государственный акт на право бессрочного (постоянного) пользования, свидетельство о государственной регистрации права собственности и договор аренды земельного участка, в связи с чем предприятие не является плательщиком земельного налога и арендной платы, иных документов и пояснений по данному вопросу в ходе камеральной налоговой проверки не представлено.

При этом статьей 8 Федерального закона от 29.11.2004 N 141-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений) законодательных актов Российской Федерации» установлено, что в случае отсутствия в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведений о существующих правах на земельные участки налогоплательщики определяются на основании государственных актов, свидетельств и других документов, удостоверяющих права на землю и выданных к физическим, так и юридическим лицам до вступления в силу Федерального Закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним", либо на основании актов, изданных органами государственной власти или органами местного самоуправления в пределах их компетенции и в порядке, установленном законодательством, действующим в месте издания таких актов на момент их издания, о предоставлении земельных участков, в связи с чем, доводы заявителя в этой части не обоснованны. Поэтому с целью получения информации о земельных участках, закрепленных за заявителем на праве собственности и праве постоянного (бессрочного) пользования и подтверждения информации, полученной из Управления Роснедвижимости по Чувашской Республике, Инспекция направила запрос от 07.05.2007 № 18-06/649 в МУ «Земельное Управление» Чебоксары», которое письмом от 22.05.2007 № 1779 сообщило, что земельный участок с кадастровым номером 21:01:02 02 09:0010 для эксплуатации стадиона «Труд» предоставлен ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» в постоянное (бессрочное) пользование постановлением Главы администрации г. Чебоксары от 28.10.1993 №1027/1.

В ответ на запрос Инспекции от 31.05.2007 № 18-06/909 о предоставлении копий правоустанавливающих документов по названному земельному участку МУ «Земельное Управление» письмом от 09.06.2007 № 2097 направило Постановление главы администрации г. Чебоксары от 28.10.1993 № 1027/1 о предоставлении заявителю земельного участка площадью 42312 кв.м. для эксплуатации стадиона «Труд» в постоянное (бессрочное) пользование, Распоряжение Администрации Чебоксары от 10.01.2003 № 36р об изъятии у заявителя земельного участка площадью 101 кв.м. по ул.Гладкова, 10, Распоряжение Администрации г. Чебоксары от 14.12.2006 № 4014-р «О внесении изменений в постановление главы администрации г. Чебоксары от 28.10.1993 № 1027/1» в части площади земельного участка, предоставленного заявителю для эксплуатации стадиона «Труд» в постоянное (бессрочное) пользование (уточненная площадь указанного участка составляет 38178 кв.м.). Таким образом, перечисленные документы, изданные органами местного самоуправления г. Чебоксары при отсутствии в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним сведений о закреплении права, служат документами, на основании которых подлежит исчислению и уплате земельный налог за 2006 год.

Для разъяснения сложившейся ситуации Инспекция направила запрос от 04.06.2007 № 18-06/968 в Администрацию г. Чебоксары, рассмотренный МУ «Земельное управление», которое письмом от 13.07.2007 № 2210 подтвердило вышеуказанную информацию о нахождении земельного участка для эксплуатации стадиона «Труд» в постоянном (бессрочном) пользовании заявителя, а также дополнительно сообщило, что в марте 2007 года зарегистрировано право собственности Чувашской Республики на указанный земельный участок, в связи с чем в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок 07.03.2007 сделана запись о регистрации.

07.07.1994 между Госкомимуществом Чувашской Республики («Собственник») и заявителем («Пользователь») был заключен договор на право пользования государственным имуществом от 07.07.1994, в соответствии с пунктами 2, 3 которого на право пользования государственным имуществом от 07.06.1994 «Собственник» передает объекты социально-культурного назначения во временное пользование без взимания арендной платы до их фактической передачи в муниципальную собственность или заключения договора между предприятием и местной администрацией о совместном использовании и финансировании объектов. Из смысла данного пункта договора следует, что заявитель является пользователем объектов социально-культурного назначения, таким образом, заявитель также является и пользователем соответствующей части земельного участка, занятой зданием, строением, сооружением и необходимой для их использования.

Письмом № 07-24/1331 от 16.03.2006 Министерство имущественных и земельных отношений Чувашской Республики уведомило заявителя о расторжении договора от 07.07.1994 в части безвозмездного пользования спортивной площадкой - стадионом «Труд». Однако, следует учесть тот факт, что свидетельство о государственной регистрации права на земельный участок (кадастровый номер 21:01:02 02 09:0010) было оформлено 07.03.2007, земельный участок находится в собственности субъекта Российской Федерации &; Чувашской Республики, документы, на основании которых были переданы объекты социально-культурного назначения не представлены. Таким образом, до момента оформления в собственность спорного земельного участка, занятого под стадион «Труд» заявитель являлся его пользователем на праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии со статьей 24 Земельного кодекса РФ заявитель не относится к категории землепользователей, которым земельный участок мог быть предоставлен в безвозмездное срочное пользование и действие договора от 07.07.1994 пользования государственным имуществом распространялось только на объекты и сооружения, расположенные на стадионе «Труд». Исходя из статьи 65 Земельного кодекса РФ использование земли в Российской Федерации является платным, формы платы - земельный налог и арендная плата, поскольку проверкой установлено, что заявитель не является плательщиком арендной платы по спорному земельному участку, то он обязан исчислить и уплатить с кадастровой стоимости данного участка земельный налог, поскольку обладает земельным участком на праве постоянного (бессрочного) пользования.

Более поздние Распоряжения 2003, 2006 годов вносят изменения в Постановление Главы администрации г. Чебоксары от 28.10.1993 №1027/1, что свидетельствует о его фактическом действии.

Кадастровая стоимость земельного участка была доведена до налогоплательщика должным образом в соответствии с нормами законодательства, поскольку Постановлением Администрации г. Чебоксары от 02.02.2006 № 18 «О порядке доведения до сведения налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков» установлено, что по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель доведение до сведения налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков по состоянию на 1 января календарного года осуществляется путем издания специальной брошюры и замещения ее в библиотеках г.Чебоксары, Чебоксарском городском Комитете по управлению имуществом, МУ "Земельное управление", в администрациях города и районов г.Чебоксары, а также путем размещения информации на официальном сайте администрации г. Чебоксары не позднее 1 марта этого года, что было исполнено.

В кадастровом плане земельного участка (Выписке из государственного земельного кадастра) от 18.01.2007 предыдущий кадастровый номер земельного участка является У21:01:02 02 09:00004. Согласно сведениям о кадастровой стоимости земельных участков на территории Ленинского района г.Чебоксары по состоянию на 01.01.2006 кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 01:01:02 02 09:00004 составляет 132299304 руб. 25 коп. ФГУ «Земельная кадастровая палата» на запрос Инспекции от 07.05.2007 № 18-06/646 сообщила, что кадастровая стоимость земельного участка площадью 38178 кв.м. с кадастровым номером 21:01:02 02 09:0010 для эксплуатации стадиона «Труд», составляет 119373443 руб. 28 коп., ее уменьшение произведено в связи с уточнением границ земельного участка, предоставленного заявителю в постоянное (бессрочное) пользование. Таким образом, сумма не исчисленного земельного налога за 2006 год составляет 596867 руб. (119373443 руб.*0,5%).

В рассматриваемой ситуации право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком возникло в 1993 году на основании постановления главы администрации г. Чебоксары от 28.10.1993 № 1027/1, то есть ранее права безвозмездного срочного пользования строениями, сооружениями, находящимися на указанном участке по договору от 07.07.1994 с Министерством имущественных отношений по ЧР. О юридической силе постановления главы администрации г. Чебоксары от 28.10.1993 № 1027/1 до момента регистрации права собственности Чувашской республики свидетельствуют изданные в последующем распоряжение Администрации г. Чебоксары от 10.01.2003 № 36р об изъятии у ОАО «ЧАЗ» части земельного участка площадью 101 кв.м., распоряжение Администрации г. Чебоксары от 14.12.2006 № 4014-р о внесении изменений в вышеуказанное постановление в связи с уточнением границ земельного участка. Довод заявителя о незнании о площади земельного участка и о его кадастровой стоимости несостоятелен и противоречит письму ОАО «ЧАЗ» № 640003-152 от 25.10.2006 в адрес Главы администрации г. Чебоксары, в котором он просит внести изменения в постановление № 1027/1 от 28.10.1993 в связи с изменением площади земельного участка, занимаемого стадионом «Труд» по адресу: ул. Гладкова, владение 1.

В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Федерального закона "О приватизации государственного и муниципального имущества" от 21.12.2001 N 178-ФЗ одним из способов приватизации государственного и муниципального имущества является преобразование унитарного предприятия в открытое акционерное общество, заявитель подтверждает, что Чебоксарский агрегатный завод в процессе приватизации был преобразован в ОАО «Чебоксарский агрегатный завод». В соответствии со статьей 1 вышеназванного Закона под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации (далее - федеральное имущество), субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц. Согласно статье 37 Закона открытое акционерное общество, созданное путем преобразования унитарного предприятия становится правопреемником этого унитарного предприятия в соответствии с передаточным актом, составленным в порядке, предусмотренном статьей 11 вышеуказанного закона, со всеми изменениями в составе и стоимости имущественного комплекса унитарного предприятия, произошедшими после принятия решения об условиях приватизации имущественного комплекса этого унитарного предприятия.

В соответствии с Гражданским Кодексом РФ при преобразовании юридического лица одного вида в юридическое лицо другого вида (изменении организационно-правовой формы) к вновь возникшему юридическому лицу переходят права и обязанности преобразованного юридического лица в соответствии с передаточным актом, в связи с чем в постановление администрации г. Чебоксары № 1027/1 от 28.10.1993 действует в отношении ОАО «ЧАЗ».

Действительно, в кадастровом плане на земельный участок с кадастровым номером 21:01:02 02 09:0010 отсутствует правообладатель указанного участка, но в виду того, что графа «сведения о правах» не заполнена по причине не оформления заявителем права на данный земельный участок, что он сам подтверждает.

Организация осуществляла фактическое пользование соответствующим земельным участком; доказательств, свидетельствующих о том, что земля была передана ей на правах аренды, не представлено, отсутствие документа о праве пользования землей не освобождает заявителя от уплаты налога на землю, которым облагаются как собственники земли, так и землепользователи, кроме арендаторов, поскольку получение таких документов зависит исключительно от волеизъявления землепользователя. На основании изложенного, просили в удовлетворении заявления отказать.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне заявителя - Министерство имущественных отношений Чувашской Республики, привлеченное для участия в рассмотрении дела по ходатайству заявителя участие в судебном заседании не приняло, отзыв на заявление не направило, уведомлено надлежащим образом.

Третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований относительно предмета спора на стороне заявителя – Администрация г. Чебоксары, привлеченное для участия в рассмотрении дела по ходатайству заявителя участие в судебном заседании не приняло, уведомлено надлежащим образом. В ходе рассмотрения дела представитель третьего лица представила пояснение на заявление (том 2 л.д.21), указав, что первоначально земельный участок в спортивной части парка «Лакреевский лес» по ул. Гладкова, 10 был закреплен за Чебоксарским агрегатным заводом для организации учебно-тренировочной работы вновь организованной детско-юношеской спортивной школы завода решением Исполкома Чебоксарского городского Совета народных депутатов Чувашской АССР от 23.08.1978 № 270/10. На основании Земельного кодекса РСФСР 1991 года, Закона Чувашской Республики СССР от 22.03.1991 «О земельной реформе», соответствующего решения городской инвентаризационной комиссии постановлением администрации г. Чебоксары от 28.10.1993 № 1027/1 за Чебоксарским агрегатным заводом закреплен земельный участок площадью 42413 кв.м по ул. Петрова (ул. Гладкова, 10), занимаемый стадионом «Труд» для спортивно-массовых мероприятий в бессрочное (постоянное) пользование. Согласно плану приватизации Чебоксарского агрегатного завода 1992 года (пункт 8) спортивная площадка стадион «Труд» вошла в укрупненный перечень объектов, не подлежащих приватизации.

В соответствии с договором на право пользования государственным имуществом от 07.07.1994 Чебоксарский агрегатный завод принял во временное пользование спортивную площадку – стадион «Труд», при этом Госкомимущество Чувашской Республики с заявлением о предоставлении или перерегистрации вышеуказанного земельного участка в администрацию г. Чебоксары не обращалось. Только 07.03.2007 спорный земельный участок зарегистрирован на праве собственности за Чувашской Республикой, следовательно, в период с 1978 года по 07.03.2007 землепользователем указанного участка являлось ОАО «Чебоксарский агрегатный завод». В связи с этим у налогового органа имелись все основания для начисления по этому участку земельного налога за 2006 год.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Открытое акционерное общество «Чебоксарский агрегатный завод» г. Чебоксары зарегистрировано 07.07.1993 Администрацией Калининского района г. Чебоксары.

В соответствии с действующим законодательством ОАО «ЧАЗ» является плательщиком налогов и сборов, установленных законодательством и обязано вести учет своих доходов и расходов, представлять в налоговый орган соответствующие отчеты и декларации по налогам и сборам и уплачивать налоги в установленные законом сроки.

Как следует из материалов дела, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары провела камеральную налоговую проверку декларации заявителя по земельному налогу за 2006 год, результаты оформлены актом № 18-07/24 от 15.05.2007.

В ходе проверки установлено занижение налога на землю за 2006 год в связи с не исчислением его по земельному участку площадью 42312 кв.м с кадастровым номером 21:01:02 02 09:0010, расположенному по адресу в <...>, предназначенному для эксплуатации стадиона «Труд», закрепленному за ОАО «ЧАЗ» на праве постоянного (бессрочного) пользования.

На акт проверки общество представило Возражения № 504300/641 от 06.07.2007.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки, возражений общества заместителем начальника Инспекции принято решение № 18-07/28 от 20.07.2007 о привлечении ОАО «ЧАЗ» к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ в виде взыскания штрафа в размере 119373 руб., начислении земельного налога за 2006 год в размере 596867 руб., пени за просрочку его уплаты в сумме 35812 руб.

Решением № 12204 от 13.11.2007 в решение № 18-07/28 от 20.07.2007 Инспекцией ФНС по г. Чебоксары внесены изменения в части размера пеней, пени за просрочку уплаты составляют 32061 руб. 71 коп., в остальной части решение оставлено без изменения.

Не согласившись с решением № 18-07/28 от 20.07.2007 с учетом внесенных в него изменений решением № 12204 от 13.11.2007 ОАО «ЧАЗ» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в полном объеме.

Проанализировав имеющиеся материалы дела, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 387 Налогового кодекса РФ земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно статье 389 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового Кодекса РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются плательщиками налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды (пункт 2 статьи 388 Налогового Кодекса РФ).

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового Кодекса РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 2 статьи 3 Федерального закона от 25.10.2001 N 137-ФЗ "О введении в действие Земельного кодекса Российской Федерации" юридические лица, за исключением указанных в пункте 1 статьи 20 Земельного кодекса Российской Федерации юридических лиц, обязаны переоформить право постоянного (бессрочного) пользования земельными участками на право аренды земельных участков или приобрести земельные участки в собственность, религиозные организации, кроме того, - переоформить на право безвозмездного срочного пользования по своему желанию до 1 января 2008 года в соответствии с правилами статьи 36 Земельного кодекса Российской Федерации.

По мнению налогового органа право постоянного (бессрочного) пользования у ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» возникло в связи с принятием Администрацией г. Чебоксары постановления № 1027/1 от 28.10.1993 «О перерегистрации земельных участков и выдаче правоустанавливающих документов землепользователям». Данным постановлением закреплен за Чебоксарским агрегатным заводом земельный участок площадью 42413 кв.м, занимаемый стадионом «Труд» (пункт 1.8).

При этом распоряжением Государственного комитета Чувашской Республики по управлению имуществом № 360 от 11.06.1993 учреждено на основе преобразования Чебоксарского агрегатного завода в соответствии с утвержденным планом приватизации акционерное общество открытого типа «Чебоксарский агрегатный завод» с уставным капиталом 326174000 руб., утвержден Устав акционерного общества открытого типа «Чебоксарский агрегатный завод», назначен директор акционерного общества, поручено проведение работ по государственной регистрации акционерного общества, указано о необходимости подготовки договоров купли-продажи государственного имущества, передачи акционерному обществу «Чебоксарский агрегатный завод» по временное пользование объектов социально-культурного и бытового назначения. Распоряжением от 13.08.1993 № 559-р частично изменено вышеуказанное Распоряжение.

Исходя из утвержденного 11.07.1992 председателем Госкомимущества Чувашской Республики плана приватизации Чебоксарского агрегатного завода не подлежала приватизации спортивная площадка «Стадион «Труд».

В дальнейшем во исполнение распоряжения Государственного комитета Чувашской Республики по управлению имуществом № 360 от 11.06.1993 государственное имущество – спортивная площадка «Стадион «Труд» получена акционерным обществом открытого типа «Чебоксарский агрегатный завод» во временное пользование по договору о праве пользования государственным имуществом, заключенным 07.07.1994 между Госкомимуществом Чувашской Республики («Собственник») и акционерным обществом открытого типа «Чебоксарский агрегатный завод» («Пользователь»).

Согласно статье 1 Федерального закона № 178-ФЗ от 21.12.2001 «О приватизации государственного и муниципального имущества» под приватизацией такового понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, в собственность физических и (или) юридических лиц. Таким образом, происходит названное отчуждение имущества в собственность определенного юридического лица.

Статья 37 названного закона определяет особенности создания открытого акционерного общества путем преобразования унитарного предприятия, так, в силу пункта данной статьи открытое акционерное общество, созданное путем преобразования унитарного предприятия, становится правопреемником этого унитарного предприятия в соответствии с передаточным актом, составленным в порядке, предусмотренном статьей 11 настоящего Федерального закона, со всеми изменениями в составе и стоимости имущественного комплекса унитарного предприятия, произошедшими после принятия решения об условиях приватизации имущественного комплекса этого унитарного предприятия.

Во исполнение положений данного закона учреждено акционерное общество открытого типа «Чебоксарский агрегатный завод», то есть самостоятельное юридическое лицо, что следует из распоряжения Государственного Комитета Чувашской Республики по управлению имуществом от 11.06.1993 № 360 с учетом внесенных изменений распоряжением № 559 от 13.08.1993. Согласно свидетельству о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01.07.2002 ОАО «Чебоксарский агрегатный завод» зарегистрировано Администрацией Калининского района г. Чебоксары 07.07.1993.

Исходя из постановления Администрации г. Чебоксары № 1027/1 от 28.10.1993 «О перерегистрации земельных участков и выдаче правоустанавливающих документов землепользователям» земельный участок, занимаемый стадионом «Труд» закреплен Администрацией г. Чебоксары за Чебоксарским агрегатным заводом, закрепление его за акционерным обществом открытого типа «Чебоксарский агрегатный завод» не производилось. Ссылки налогового органа на правопреемство в данном случае не обоснованы, поскольку участок был выделен именно Чебоксарскому агрегатному заводу позже создания, учреждения и государственной регистрации юридического лица - акционерного общества открытого типа «Чебоксарский агрегатный завод».

Суд не расценивает указание данного наименования лица (Чебоксарский агрегатный завод) в постановлении Администрации г. Чебоксары № 1027/1 от 28.10.1993 тождественным акционерному обществу открытого типа «Чебоксарский агрегатный завод», так как в отношении других предприятий указана соответствующая им организационно-правовая форма (акционерные общества), поскольку они также учреждены вследствие приватизации.

Последующие акты Администрации г. Чебоксары – распоряжение № 36 от 10.01.2003 и распоряжение № 4014 от 14.12.2006 не подтверждают действительность постановления № 1027/1 от 28.10.1993 в отношении заявителя, как указывает на то налоговый орган, поскольку свидетельствуют об изъятии части участка у ОАО «Чебоксарский агрегатный завод», хотя акционерному обществу участок постановлением № 1027/1 от 28.10.1993 не предоставлялся, а новая редакция данного постановления закрепляет участок за акционерным обществом фактически только с 14.12.2006 (дата внесения изменений в связи с изданием распоряжения № 4014 от 14.12.2006).

Отсутствие со стороны заявителя действий по оспариванию трех вышеперечисленных актов Администрации г. Чебоксары не свидетельствует о согласии и признании их, поскольку изначально изданием Администрацией г. Чебоксары постановления № 1027/1 от 28.10.1993 права и обязанности имевшего быть на момент его издания юридического лица – акционерного общества открытого типа «Чебоксарский агрегатный завод» не нарушались, так как постановление принято в отношении Чебоксарского агрегатного завода.

В 1993, 1994 годах возникла ситуация при которой земельный участок, занимаемый стадионом «Труд», находившийся в муниципальной собственности передан Администрацией г. Чебоксары на праве постоянного (бессрочного) пользования Чебоксарскому агрегатному заводу, а имущество, находившееся в государственной собственности Чувашской Республики – спортивная площадка «Стадион «Труд», передана акционерному обществу открытого типа «Чебоксарский агрегатный завод» во временное пользование. Довод Инспекции о возникновении у заявителя обязанности по уплате земельного налога в виду более раннего издания постановления Администрации г. Чебоксары (1993 год) по отношению к дате заключения договора на пользование государственным имуществом (1994 год) отклоняется в виду того, что существовавшему на тот момент юридическому лицу земельный участок не передавался.

Таким образом, заявитель обладал имуществом - спортивной площадкой «Стадион «Труд» на праве безвозмездного временного пользования исходя из содержания договора от 07.07.1994.

Согласно пункту 1 статьи 36 Земельного кодекса Российской Федерации граждане и юридические лица, имеющие в собственности, безвозмездном пользовании, хозяйственном ведении или оперативном управлении здания, строения, сооружения, расположенные на земельных участках, находящихся в государственной или муниципальной собственности, приобретают права на эти земельные участки в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 393 Налогового Кодекса РФ налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, второй квартал и третий квартал календарного года.

При этом оспариваемым решением Инспекция начисляет заявителю земельный налог за налоговый период - 2006 год, однако действие договора о предоставлении во временное пользование государственного имущества от 07.07.1994 прекращено в связи с его расторжением, что подтверждается уведомлением Министерства имущественных и земельных отношений № 07-24/1331 от 16.03.2006. Со своей стороны общество не возражало с расторжением договора (том 2 л.д.12). В связи с этим заявитель в 2006 году не обладал спорным земельным участком ни на каких основаниях.

Отсутствие закрепления за заявителем спорного земельного участка послужило основанием для последующего свободного оформления его в собственность Чувашской Республики, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 07.03.2007 (том 1 л.д.83, 108-109), что было необходимо в связи с внесением Федеральным Законом № 53-ФЗ от 17.04.2006 изменений в Федеральный закон № 137-ФЗ от 25.10.2001 «О введении в действие Земельного Кодекса РФ» посредством дополнения статьей 3.1, пунктом 2 которой установлено, что в целях разграничения государственной собственности на землю к собственности субъектов Российской Федерации относятся земельные участки, занятые зданиями, строениями, сооружениями, находящимися в собственности субъектов Российской Федерации. Поскольку государственное имущество – спортивная площадка «Стадион» труд находилась в собственности Чувашской Республики, то к собственности субъекта Российской Федерации относится и земельной участок, занятый данным имуществом.

Довод Инспекции об оформлении Чувашской Республикой права собственности на спорный земельный участок только в 2007 году в связи с чем заявитель обязан уплачивать земельный налог в 2006 году – судом отклоняется по вышеизложенным основаниям: отсутствие передачи заявителю земельного участка Администрацией г. Чебоксары в 1993 году и расторжение в 2006 году договора на право пользования государственным имуществом от 07.07.1994.

Письменные ответы соответствующих органов, на основании которых Инспекция в решении начислила заявителю земельный налог за 2006 год не являются документами-основаниями возникновения у предприятия определенных прав на спорный земельный участок.

По изложенным основаниям заявитель не является плательщиком земельного налога за 2006 год по спорному земельному участку и доначисление его Инспекцией является незаконным.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления сумм налога или других неправомерных действий (бездействий) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В связи с отсутствием обязанности по уплате доначисленного налога, начисление заявителю пени и привлечение к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в виде штрафа также является неправомерным.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд относит на налоговый орган, который не освобожден от ее уплаты по данной категории дел.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление удовлетворить.

Признать недействительным в полном объеме решение № 18-07/28 от 20.07.2007 Инспекции федеральной налоговой службы по г. Чебоксары с учетом внесенных изменений решением № 12204 от 13.11.2007 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Открытого акционерного общества «Чебоксарский агрегатный завод» ИНН <***>.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу Открытого акционерного общества «Чебоксарский агрегатный завод» ИНН <***>, <...>, зарегистрированного Администрацией Калининского района г. Чебоксары 07.07.1993 расходы по государственной пошлине в сумме 2000 руб.

Меры по обеспечению заявления, принятые судом определением от 24.09.2007 оставить без изменения до вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции.

С.О. Кузьмина