Гражданский кодекс часть 1

от Инспекции: начальник юридического отдела ФИО2 по доверенности от 30.12.2011 №05-22/321, старший госналогинспектор отдела выездных проверок № 5 ФИО3 по доверенности от 24.10.2011 № 5-22/257

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Мастер-В" обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 30.06.2011 №16-10/156.

В обоснование требований заявитель указал, что по результатам выездной налоговой проверки Инспекцией ФНС России по г.Чебоксары в отношении ООО «Мастер-В» было вынесено решение от 30.06.2011 №16-10/156, по которому установлена неуплата налогов и сборов в том числе по налогу на прибыль в размере 1953694 рублей, решено привлечь к налоговой ответственности за не уплату (не полную уплату) в виде штрафа, в том числе по налогу на прибыль в размере 195369 рублей, начислены пени по состоянию на 30.06.2011, в том числе по налогу на прибыль в бюджет РФ в размере 81401 рублей, по налогу на прибыль в бюджет ЧР в размере 125578 рублей.

Заявитель указал, что Инспекцией при принятии решения расчет прямых расходов, на которые подлежит уменьшению налогооблагаемая база по налогу на прибыль, выполнен без соблюдения методики расчета, утвержденной руководителем ООО «Мастер-В» в составе учетной политики. Также Инспекцией не учтен ряд затрат, имеющих прямое отношение к процессу строительства – затраты по отводу земельного участка, геодезические разбивочные работы, проектные работы, экспертиза ПСД и прочие расходы, которые не были учтены налоговым органом и не запрошены документы для их подтверждения.

Кроме того, налоговая проверка окончена 21.04.2011, однако налоговым органом осуществлялся допрос свидетелей после 21.04.2011, то есть после окончания выездной проверки, без соответствующего вынесения решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля, что является нарушением требований установленных НК РФ. Таким образом, Инспекцией получение доказательств проводилось незаконно, в частности, незаконно полученными доказательствами являются протокол допроса главного бухгалтера ФИО4 от 10.05.2011, протокол допроса начальника ПТО ФИО5

В судебном заседании в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ объявлялся перерыв с 21.02.2012 по 24.02.2012.

Представитель заявителя требования поддержал, представил заявление об уточнении требований, просил признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары от 30.06.2011 №16-10/156 в части:

- доначисления налога на прибыль в размере 1291639 руб., в том числе за 2008 год – 1160170 руб., за 2009 год – 131469 руб.,

- привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль в размере 129186 руб.,

- начисления пени по налогу в бюджет РФ в размере 51091 руб. и в бюджет ЧР в размере 70492 руб.

В соответствии со статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнение заявителем требований судом принято.

Представители Инспекции представили расчет прямых расходов с учетом всех представленных заявителем документов по расходам, расчет сумм пени и письменные пояснения, где указали, что налоговые обязательства по результатам проверки с учетом представленных заявителем дополнительных документов составляют 667852 руб. 83 коп., в том числе:

- налог – 553837 руб. 17 коп.: за 2008 год – 106863 руб. 43 коп.. за 2009 год – 446973 руб. 74 коп.,

- пени – 58653 руб. 71 коп.,

- штраф – 55361 руб. 95 коп.

Представитель заявителя указал, что с представленным Инспекцией расчетом прямых расходов, расчетом сумм пени, суммами налоговых обязательств, суммами пеней и штрафа заявитель согласен, с решением от 30.06.2011 №16-10/156, за исключением указанных в уточнении требований сумм, согласен, иных претензий к решению, в том числе в части заявленных при подаче заявления возражений по мотиву неправомерности получения доказательств – протоколов допросов свидетелей, не имеет.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Мастер-В» зарегистрировано 11.11.2002 Инспекцией МНС РФ по Московскому району г. Чебоксары за основным государственным регистрационным номером 1022101280079.

В соответствии с действующим законодательством общество является плательщиком налогов и сборов, установленных законодательством и обязано вести учет своих доходов и расходов, представлять в налоговый орган соответствующие отчеты и декларации по налогам и сборам и уплачивать налоги в установленные законом сроки.

Как следует из материалов дела, Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары Чувашской Республики с 29.11.2010 по 21.04.2011 провела выездную налоговую проверку общества по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе в отношении налога на прибыль организаций за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, результаты проверки оформлены актом № 16-10/120 от 06.06.2010.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика, иных материалов проверки, с участием представителя общества, заместителем начальника Инспекции принято решение №16-10/156 от 30.06.2011, оставленное без изменения Управлением Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике.

Указанным решением инспекцией предложено обществу уплатить, в том числе, доначисленные суммы налога на прибыль за 2008 год в сумме 1375251 руб. и за 2009 год в сумме 578443 руб., пени за несвоевременную уплату налога на прибыль, в том числе в бюджет РФ в сумме 81401 руб., в бюджет ЧР в сумме 125578 руб., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 195369 руб. за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль.

Не согласившись с решением Инспекции по мотиву наличия дополнительных расходных документов, влияющих на определение налоговой базы и исчисление налога на прибыль, общество обратилось в суд с заявлением о признании решения Инспекции от 30.06.2011 №16-10/156 недействительным в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2008 год в размере 1160170 руб., за 2009 год в размере 131469 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 51091 руб. в бюджет РФ, в сумме 70492 руб. в бюджет ЧР, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ в размере 129186 руб. за неуплату налога на прибыль за 2008, 2009 годы, приложив в материалы дела документы, подтверждающие понесенные расходы за 2008, 2009 год, в том числе решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 15.12.2010 №А79-11299/2009 о взыскании с ООО «Мастер-В» в пользу ООО «ТЭС» долга (т.7 л.д.42-47), справки о стоимости выполненных работ, счета-фактуры, книги покупок, журналы учета полученных счетов-фактур (т.7 л.д. 48-154).

В ходе судебного разбирательства Инспекцией ФНС по г. Чебоксары указанные документы изучены. По изучении документов Инспекция представила следующий расчет налоговых обязательств общества:

Расчет прямых расходов, подлежащих уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций по поз. 10 (<...>) с учетом дополнительно заявленных обществом расходов:

1.Общая себестоимость строительства согласно карточке счета 20 «Основное производство» - Дт оборот за весь период строительства – 112895532 руб. 46 коп.

Общая себестоимость строительства согласно карточке счета 20 «Основное производство» и дополнительно заявленных расходов по ООО «ТЭС» в сумме 4310862 руб. 73 коп. (без НДС) составляет: 117206395 руб. 58 коп. (112895532 руб. 46 коп. + 4310862 руб. 73 коп.)

Себестоимость строительства жилых помещений составляет - 90248924 руб. (117206395 руб. 58 коп. * 77% (доля жилых помещений)).

Общая площадь построенных жилых помещений с учетом лоджий и балконов по данным акта о приемке законченного строительством объекта - 5396 кв.м.

Соответственно себестоимость 1 кв.м. жилых помещений составляет - 16725 руб. (90248924 руб./5396 кв.м.).

Себестоимость строительства нежилых помещений составляет – 26957471 руб. 58 коп. (117206395 руб. 58 коп. – 90248924 руб.).

Соответственно себестоимость 1 кв.м. нежилых помещений составляет 17180 руб. 21 коп.

Общая площадь построенных нежилых помещений с учетом лоджий и балконов по данным акта о приемке законченного строительством объекта - 1569,1 кв.м.

Итого подлежит доначислению с учетом дополнительно заявленных расходов в отношении поз. 10:

2008 год:

- реализованная площадь квартир составляет в 2008 году в отношении поз. 10 - 5031,7 кв.м.

- реализованная площадь нежилых помещений составляет в 2008 году в отношении поз. 10 - 802,4 кв.м.

Итого ООО «Мастер-В» может списать прямых расходов в декларацию по налогу на прибыль организаций - 97940583 руб.

Всего списано прямых расходов в декларацию по налогу на прибыль организаций за 2008 год – 98789383 руб. 35 коп.

Соответственно занижена налогооблагаемая база в декларации по налогу на прибыль организаций в 2008 году на сумму произведенных прямых расходов в сумме 848900 руб. 35 коп.

2009 год:

- реализованная площадь квартир составляет в 2009 году в отношении поз. 10 - 232,2 кв.м.

- реализованная площадь нежилых помещений составляет в 2009 году в отношении поз. 10 - 45 кв.м.

Итого ООО «Мастер-В» может списать прямых расходов в декларацию по налогу на прибыль организаций – 4656654 руб. 45 коп.

Всего списано прямых расходов в декларацию по налогу на прибыль организаций за 2008 год – 3750321 руб. 45 коп.

Соответственно завышена налогооблагаемая база в декларации по налогу на прибыль организаций в 2009 году на сумму произведенных прямых расходов в сумме 906333 руб.

Расчет прямых расходов, подлежащих уменьшению налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций по поз. 7 (<...>) с учетом дополнительно заявленных обществом расходов:

1.Общая себестоимость строительства согласно карточке счета 20 «Основное производство» - Дт оборот за весь период строительства – 56160481 руб. 33 коп.

Общая себестоимость строительства согласно карточке счета 20 «Основное производство» и дополнительно заявленных расходов по ООО «ТЭС» в сумме 54330384 руб. 38 коп. (без НДС) составляет: 117206395 руб. 58 коп. (50001946 руб. 10 коп. + 4328438 руб. 27 коп.).

Себестоимость строительства жилых помещений составляет – 4328438 руб. 27 коп. (5354989 руб. 83 коп. * 80,83% (доля жилых помещений)).

Общая площадь построенных жилых помещений с учетом лоджий и балконов по данным акта о приемке законченного строительством объекта - 2080,9 кв.м.

Соответственно себестоимость 1 кв.м. жилых помещений составляет - 26109 руб. (54330384 руб. 38 коп./2080,9 кв.м.).

Общая площадь построенных нежилых помещений с учетом лоджий и балконов по данным акта о приемке законченного строительством объекта - 930,3 кв.м.

Соответственно себестоимость 1 кв.м. нежилых помещений составляет – 14538 руб.

Итого подлежит доначислению с учетом дополнительно заявленных расходов в отношении поз. 7:

2008 год:

- реализованная площадь квартир составляет в 2008 году в отношении поз. 7 – 1844,8 кв.м.

Итого ООО «Мастер-В» может списать прямых расходов в декларацию по налогу на прибыль организаций - 48165883 руб.

Всего списано прямых расходов в декларацию по налогу на прибыль организаций за 2008 год – 47762346 руб. 93 коп.

Соответственно занижена налогооблагаемая база в декларации по налогу на прибыль организаций в 2008 году на сумму произведенных прямых расходов в сумме 403536 руб.

2009 год:

- реализованная площадь квартир составляет в 2009 году в отношении поз. 7 - 236,1 кв.м.

Итого ООО «Мастер-В» может списать прямых расходов в декларацию по налогу на прибыль организаций – 6164334 руб. 90 коп.

Всего списано прямых расходов в декларацию по налогу на прибыль организаций за 2008 год – 4319041 руб. 58 коп.

Соответственно завышена налогооблагаемая база в декларации по налогу на прибыль организаций в 2009 году на сумму произведенных прямых расходов в сумме 1845293 руб. 32 коп.

2. Итого к доначислению:

В акте

С учетом дополнительно заявленных расходов:

Поз. 10

2008 год - завышены расходы - 1845654 руб.

2008 год - завышены расходы – 848800 руб. 35 коп.

2009 год - занижены расходы - 740076 руб.

2009 год - занижены расходы - 906333 руб.

Поз. 7

2008 год - завышены расходы - 3433648 руб.

2008 год - занижены расходы – 403536 руб. 07 коп.

2009 год - занижены расходы – 1354205 руб. 42 коп.

2009 год - занижены расходы – 1845293 руб. 32 коп.

Поз. 6

2009 год - завышены расходы - 4986495 руб.

Итого занижена налогооблагаемая база:

2008 год:1845654 руб. + 3433648 руб. = 5279302 руб., соответственно занижен налог к уплате – 1267032 руб. 48 коп.

2008 год:848800 руб. 35 коп. – 403536 руб. 07 коп. = 445264 руб. 28 коп., соответственно занижен налог к уплате – 106863 руб. 43 коп.

Разница:

1160169 руб. 05 коп.(1267032 руб. 48 коп. – 106863 руб. 43 коп.)

2009 год:4986495 руб. - 740076 руб. -1354205 руб. 43 коп. = 2892213 руб. 57 коп., соответственно занижен налог к уплате – 578442 руб. 71 коп.

2009 год:4986495 руб. - 906333 руб. -1845293 руб. 32 коп. = 2234868 руб. 68 коп., соответственно занижен налог к уплате – 446973 руб. 74 коп.

Разница:

131468 руб. 97 коп. (578442 руб. 71 коп. – 446973 руб. 74 коп.)

В результате пересчета прямых расходов, дополнительно заявленных ООО «Мастер-В», по решению подлежит доначислению налог на прибыль организаций в сумме 553837 руб. 17 коп., в том числе:

- за 2008 год всего – 106863 руб. 43 коп., в т.ч.:

в бюджет РФ – 28942 руб. 18 коп.

в бюджет ЧР – 77921 руб. 25 коп.

- за 2009 год всего – 446973 руб. 74 коп., в т.ч.:

в бюджет РФ – 44697 руб. 37 коп.

в бюджет ЧР – 402276 руб. 37 коп.

В результате пересчета прямых расходов, дополнительно заявленных ООО «Мастер-В», по решению подлежит начислению пени по налогу на прибыль организаций: всего – 58653 руб. 71 коп., в т.ч.:

в бюджет РФ – 23067 руб. 42 коп.

в бюджет ЧР – 35586 руб. 29 коп.

В результате пересчета прямых расходов, дополнительно заявленных ООО «Мастер-В», общество по решению подлежит привлечению к ответственности в соответствии с п.1 ст. 122 НК РФ по налогу на прибыль организаций в сумме 55361 руб. 95 коп.:

- за 2008 год всего – 10665 руб. 89 коп., в т.ч.:

в бюджет РФ – 2888 руб. 62 коп.

в бюджет ЧР – 7777 руб. 27 коп.

- за 2009 год - всего – 44696 руб. 06 коп., в т.ч.:

в бюджет РФ руб. 30 коп.,

в бюджет ЧР – 40226 руб. 76 коп.

Таким образом, Инспекция, исходя из приведенного расчета, фактически признает излишнее начисление налога, пени и штрафа и считает, что налоговые обязательства общества по результатам проверки составляют 667852 руб. 83 коп., в том числе налог на прибыль в сумме 553837 руб. 17 коп., в том числе за 2008 год – 106863 руб. 43 коп., за 2009 год – 446973 руб. 74 коп., пени в сумме 58653 руб. 71 коп., штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 55361 руб. 95 коп.

Общество, ознакомившись с указанным расчетом Инспекции, согласилось с примененной методикой расчета и с указанными в расчете суммами подлежащих уплате налогу на прибыль, пеням и штрафу, в связи с чем просила признать оспариваемое решение недействительным в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2008 год в размере 1160170 руб., за 2009 год в размере 131469 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 51091 руб. в бюджет РФ, в сумме 70492 руб. в бюджет ЧР, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ в размере 129186 руб. за неуплату налога на прибыль за 2008, 2009 годы.

Проанализировав имеющиеся материалы дела, суд приходит к выводу, что заявление подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового Кодекса РФ в целях главы 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщик может уменьшить полученные доходы только в случае, если понесенные им затраты являлись обоснованными и документально им подтверждены.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 Налогового Кодекса РФ).

Перечень расходов, связанных с производством и реализацией предусмотрен в статье 253 Налогового Кодекса РФ.

Кроме того, расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.

В соответствии со статьей 70 Арбитражного процессуального Кодекса РФ арбитражные суды первой и апелляционной инстанций на всех стадиях арбитражного процесса должны содействовать достижению сторонами соглашения в оценке обстоятельств в целом или в их отдельных частях, проявлять в этих целях необходимую инициативу, использовать свои процессуальные полномочия и авторитет органа судебной власти.

Признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Обстоятельства, признанные и удостоверенные сторонами в порядке, установленном настоящей статьей, в случае их принятия арбитражным судом не проверяются им в ходе дальнейшего производства по делу.

В соответствии с пунктом 3.1 статьи 70 Арбитражного процессуального Кодекса РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Инспекция ФНС по г. Чебоксары, проверив документы заявителя в части фактически понесенных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2008, 2009 годы, согласна с ними, равно как и с суммами налогов, определенных с учетом данных документов.

Соответственно незаконно начислен налог на прибыль за 2008 год в размере 1160170 руб., за 2009 год в размере 131469 руб., соответствующие пени по налогу на прибыль в сумме 51091 руб. в бюджет РФ, в сумме 70492 руб. в бюджет ЧР, а также штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ в размере 129186 руб. за неуплату налога на прибыль за 2008, 2009 годы.

В соответствии с пунктом 1 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, и определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора (пункт 3 статьи 75 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления сумм налога или других неправомерных действий (бездействий) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

В связи с отсутствием обязанности по уплате налога на прибыль за 2008 год в размере 1160170 руб. и за 2009 год в размере 131469 руб., начисление соответствующих пени в сумме 121583 руб. и привлечение заявителя к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 129186 руб. за неуплату налога на прибыль за 2008, 2009 годы является незаконным.

Возмещение уплаченных заявителем расходов по государственной пошлине в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд относит на налоговый орган.

Руководствуясь статьями 49, 110, 167 – 170, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение № 16-10/156 от 30.06.2011 Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о привлечении общества с ограниченной ответственностью "Мастер-В", ИНН <***> к ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения уплатить недоимку по налогу на прибыль за 2008 год в размере 1160170 руб., за 2009 год в размере 131469 руб., начисления пени по налогу на прибыль в сумме 51091 руб. в бюджет РФ, в сумме 70492 руб. в бюджет ЧР, штрафа по пункту 1 статьи 122 Налогового Кодекса РФ в размере 129186 руб. за неуплату налога на прибыль за 2008, 2009 годы.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары в пользу общества с ограниченной ответственностью "Мастер-В", ИНН <***>, зарегистрированного 11.11.2002 Инспекцией МНС РФ по Московскому району г. Чебоксары за основным государственным регистрационным номером 1022101280079, расположенного в <...> расходы по оплате государственной пошлины в размере 4000 (четыре тысячи) руб.

Меры по обеспечению заявления, принятые судом определением от 30.09.2011 оставить без изменения до вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Чувашской Республики в течение одного месяца с момента его принятия.

Решение может быть обжаловано также в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции, или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья О.С. Кузьмина