Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Садретиновой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дегтяревой С.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «ЯРГЕО» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу об оспаривании решения от 07.08.2017 №14 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - общества с ограниченной ответственностью «ЯРГЕО» - ФИО1 по доверенности №122/2016 от 20.12.2016 года (действительна до 02.12.2019 года), ФИО2 по доверенности №047/2018 от 04.04.2018 года;;

от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу - ФИО3 по доверенности от 20.12.2017 года исх. №03-01/18037;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ЯРГЕО» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) обратилось в арбитражный суд через систему "Мой арбитр" с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу об оспаривании решения от 07.08.2017 №14 о

привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

14.03.2018 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу через систему "Мой арбитр" в суд представлен отзыв на заявленные требования от 13.03.2018 года исх. №03-06/03417.

16.03.2018 года через систему "Мой арбитр" в суд от заявителя поступили возражения на отзыв налогового органа.

06 апреля 2018 года ООО «Яргео» представлено суду заявление об уточнении заявленных требований, в соответствии с которым ООО «Яргео» просит признать недействительным решение Межрайонной Инспекции ФНС РФ №4 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 07.08.2017 года №14 в части доначисления НДПИ в размере 24 728 026 руб., в части пени по НДПИ в размере 8107424 руб. 87 коп., суммы штрафа по НДПИ в размере 4155768 руб.

Суд в силу ст. 49 АПК РФ принимает заявление Общества об уточнении заявленных требований к рассмотрению.

09.04.2018 года от налогового органа в суд поступили дополнения к отзыву на заявленные требования от 06.04.2018 года исх. №03-06/05085.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали заявленные требования.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал против удовлетворения требований налогоплательщика.

Заслушав представителей лиц, участвующих в деле, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзыв на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Как следует из материалов дела, в период с 11.05.2016 по 28.02.2017 Межрайонной Инспекцией ФНС РФ №4 по Ямало-Ненецкому автономному округу проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты различных налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 31.12.2015.

По результатам выездной налоговой проверки, Инспекцией составлен акт от 28.04.2017 № 7 и 07.08.2017 вынесено решение № 14, в соответствии с которым Общество с ограниченной ответственностью «Яргео» привлечено к ответственности в соответствии с п. 1 ст. 122 Налогового кодекса РФ за неуплату налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ), в виде штрафа в размере 6 762 320 рублей, налога на имущество организаций, в виде штрафа в размере 6 рублей, налога на добавленную стоимость (далее - НДС), в виде штрафа в размере 3 240 рублей.

Указанным решением Обществу, предложено уплатить (доначислить) НДПИ в сумме 43 671 697 рублей, налог на имущество организаций в сумме 29 рублей, НДС в сумме 22680 рублей; пени, начисленные за неуплату указанных налогов, в общей сумме 12 650 895,99 рублей, в том числе пени по транспортному налогу в сумме 1 515,5 рублей, пени по НДС в сумме 304,29 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) в сумме 380,05 рублей, а также удержать сумму НДФЛ за 2013 год с выплат ФИО4, в размере 844 рубля.

Соблюдая досудебный порядок урегулирования спора, ООО «Яргео» обратилось с жалобой на решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу №415 от 16.11.2017 года жалоба налогоплательщика удовлетворена частично. Так, решение Межрайонной ИФНС России № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу от 07.08.2017 № 14 о привлечении Общества с ограниченной ответственностью «ЯРГЕО» к ответственности за совершение налогового правонарушения, отменено в части:

- привлечения к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату налога на добычу полезных ископаемых, в виде штрафа в размере 2606552,32 рублей,

- доначисления налога на добычу полезных ископаемых в общей сумме 18 943 671 рубль.

Вышестоящий налоговый орган обязал Межрайонную ИФНС России №4 по Ямало-Ненецкому автономному округу произвести перерасчет пени за неуплату налога на добычу полезных ископаемых за 2013, 2014, 2015 годы с учетом настоящего решения.

В остальной части Решение МИФНС России № 4 по ЯНАО от 07.08.2017 № 14 оставлено без изменения.

При этом, налоговый орган, пришел к выводу о том, что с учетом содержания условий Проектов обустройства Ярудейского месторождения, затраты по транспортировке песка к месту строительства объектов (отсыпки) относятся к добычным работам, и не завершаются погрузкой песка в автосамосвалы, поскольку складирование полезного ископаемого (песка) в карьерах в местах разработки, Проектами не предусмотрено.

Что в свою очередь, послужило поводом к обращению в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Так, Общество оспаривает решение Инспекции в части выводов относительно расходов на транспортировку песка из карьеров за проверяемый период с 2013 по 2015 годы в размере 24 728 026 руб.

По мнению заявителя, в расчетную стоимость полезного ископаемого (песка), Инспекцией необоснованно включены расходы по транспортировке (перевозке) песка до места складирования (места производства работ). По мнению заявителя, транспортировка песка до места производства строительно-монтажных работ не является этапом добычи общераспространенных полезных ископаемых. В связи с чем, такие расходы исключены Обществом из налоговой базы по НДПИ на основании подпункта 7 пункта 4 статьи 340 Кодекса. Общество не осуществляло реализацию добытого полезного ископаемого потребителям, так как Общество использует добытое полезное ископаемое при производстве строительно-монтажных работ на объектах капитального строительства Общества подрядным способом (на основании договоров подряда с 13 контрагентами) на давальческих условиях. При этом стоимость затрат по добыче песка, торфа, предъявлена Обществу и включена в налогооблагаемую базу по НДПИ. Подсчет объема добытого полезного ископаемого путем замера извлеченного грунта, осуществляет маркшейдер службы главного маркшейдера. Пунктом 2 статьи 339 НК РФ предусмотрено определение количества добытого полезного ископаемого по данным геолого-маркшейдерского учета, и не предусмотрен метод определения количества добытого полезного ископаемого, как расчет на основании актов выполненных работ. При этом, Инспекция не оспаривает количество добытого полезного ископаемого в пределах каждой границы разработки карьеров, полученное на основании ежемесячных маркшейдерских замеров.

Заслушав стороны, исследовав материалы дела, представленные доказательства, суд считает необходимым признать обоснованными доводы заявителя.

Так, по результатам выездной налоговой проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что расходы на транспортировку песка из карьеров за проверяемый период с 2013 по 2015 годы неправомерно не включены в налоговую базу по НДПИ, и начислил Обществу дополнительно НДПИ в части общераспространенных полезных ископаемых за 2013-2015 годы в общем размере 24728026 руб.

Порядок исчисления и уплаты налога на добычу полезных ископаемых (далее -НДПИ) установлен главой 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых».

В соответствии со статьей 334 НК РФ Общество, признаваемое пользователем недр в соответствии с законодательством Российской Федерации, признается плательщиком НДПИ.

Объектом налогообложения НДПИ, в соответствии с п.п. 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 336 НК РФ, признаются:

полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр (в том числе из залежи углеводородного сырья), предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 337 Кодекса полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

Подпунктом 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ к видам добытых полезных ископаемых отнесен песок природный строительный.

На основании пунктов 1, 4 статьи 338 НК РФ налогоплательщики самостоятельно определяют налоговую базу в отношении каждого добытого полезного ископаемого в отдельности.

Пунктом 2 статьи 338 НК РФ установлен порядок определения налоговой базы по НДПИ для добытых полезных ископаемых, за исключением угля, нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа, газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья и газового конденсата из всех видов месторождений углеводородного сырья и определяется как стоимость добытых полезных ископаемых, рассчитанная в соответствии со статьей 340 НК РФ, если иное не установлено подпунктами 2 и (или) 3 настоящего пункта.

В абзаце 6 пункта 3 статьи 340 НК РФ определено, что стоимость добытого полезного ископаемого определяется как произведение количества добытого полезного ископаемого в натуральном выражении, определяемого в соответствии со статьей 339 НК РФ, и стоимости единицы добытого полезного ископаемого, определяемой в соответствии с пунктом 3 статьи 340 НК РФ.

Пункт 2 статьи 339 НК РФ предусматривает 2 метода определения количества добытого полезного ископаемого: прямой или косвенный.

Прямой метод определения количества полезного ископаемого заключается в применении с этой целью измерительных средств и устройств.

При этом в случае если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Косвенный метод предполагает определение количества добытого полезного ископаемого расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье.

Пунктом 7 ст. 339 НК РФ установлено, что при определении количества добытого в налоговом периоде полезного ископаемого учитывается, если иное не предусмотрено п. 8 указанной статьи, полезное ископаемое, в отношении которого в налоговом периоде завершен комплекс технологических операций (процессов) по добыче (извлечению) полезного ископаемого из недр (отходов, потерь).

При этом при разработке месторождения полезного ископаемого в соответствии с лицензией (разрешением) на добычу полезного ископаемого учитывается весь комплекс технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого.

В соответствии со статьей 340 НК РФ стоимость добытых полезных ископаемых устанавливается путем ее оценки налогоплательщиком самостоятельно одним из следующих способов:

1.исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации без учета субсидий;

2.исходя из сложившихся у налогоплательщика за соответствующий налоговый период цен реализации добытого полезного ископаемого;

3.исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

В соответствии с п.4 статьи 340 НК РФ, в случае отсутствия у налогоплательщика реализации добытого полезного ископаемого налогоплательщик применяет способ оценки, указанный в п.п.3 п.1 статьи 340 НК РФ.

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно на основании данных налогового учета. В этом случае налогоплательщик применяет тот порядок признания доходов и расходов, который он применяет для определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде:

1)материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 НК РФ, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг));

2)расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 НК РФ, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

3)суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 НК РФ, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

4)расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 НК РФ, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

5)расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 НК РФ;

6)расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 НК РФ, за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

7)прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 НК РФ, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 НК РФ.

При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 НК РФ.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 НК РФ. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Общая сумма расходов, произведенных налогоплательщиком в налоговом периоде, распределяется между добытыми полезными ископаемыми пропорционально доле каждого добытого полезного ископаемого в общем количестве добытых полезных ископаемых в этом налоговом периоде. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

В Постановлении от 08.12.2009 N 11715/09 Президиум ВАС РФ отразил свою позицию, согласно которой расходы, учитываемые при определении расчетной стоимости, должны относиться к затратам на добычу конкретного полезного ископаемого, быть связаны с такой добычей, то есть должны обусловливать добычу и быть направлены на получение полезного ископаемого, а не являться ее следствием. Расходы либо деятельность налогоплательщика, не связанные с добычей, а также осуществленные после завершения процесса добычи полезных ископаемых, не должны учитываться при формировании налоговой базы по налогу на добычу полезных ископаемых.

Налоговая ставка, в соответствии с п.п. 4 п. 2 статьи 342 НК РФ на добычу полезных ископаемых составляет 5,5 процента.

Как установлено судом и следует из материалов дела, не оспаривается налоговым органом, в проверяемый период Общество осуществляло добычу песка из карьеров, при этом карьеры песка предназначены для комбинированного способа добычи общераспространённого полезного ископаемого - песка, необходимого для обеспечения объектов строительства. Добываемое полезное ископаемое не реализовывалось на сторону потребителям, а использовалось при производстве строительно-монтажных работ объектов капитального строительства Общества.

Так, в проверяемый период Общество осуществляло добычу песка из карьеров песка № 1, 2; доотвод карьеров № 1 и № 2; карьеров песка и торфа для строительства вдольтрассового проезда от автодороги «Надым-Салехард» до Ярудейского месторождения (карьер песка 1П); карьера песка № 1 на 153 км: карьера песка № 3 на 58 км; карьера песка № 4 на 176 км; карьера песка № 5 на 144 км; карьера песка № 6 на 242 км; карьера песка № 8 на 294 км.

Карьер песка № 1.

Добыча песка из сухоройного карьера № 1, транспортировка песка из карьера песка № 1 осуществлялась:

-ЗАО «НСК» в соответствии с договором подряда от 22.02.2013 № 13-02. Согласно п. 2.1. указанного договора ЗАО «НСК» помимо работ по извлечению песка, выполнило работы по отсыпке кустовых площадок, разведочных скважин, площадки ЦПС, площадки под газоснабжение ПАЭС-2500 район скважины Р-7, площадки ПАЭС-2500 район куста К-7 и подъездных автодорог при обустройстве Ярудейского месторождения.

Согласно актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 за апрель, июнь, июль, октябрь, ноябрь, декабрь 2013 год, январь 2014 года, ЗАО «НСК» выполнило работы по отсыпке кустовых площадок, разведочных скважин, площадки ЦПС, подъездной дороги к кустовым площадкам и иным объектам Ярудейского месторождения карьера № 1. В ходе выполнения работ по договору была выполнена транспортировка (перевозка) песка до объектов.

-ООО «НОВА» в соответствии с договором подряда от 17.02.2014 № Я-39/23-2014. Согласно п. 2.1. указанного договора ООО «НОВА» помимо работ по извлечению песка, выполнило работы по отсыпке земляного полотна в отношении вдольтрассового проезда для газопровода (автомобильная дорога).

Согласно актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 за июль 2014 год, ООО «НОВА» выполнило работы по отсыпке земляного полотна вдольтрассового проезда (автомобильная дорога) Ярудейского месторождения. В ходе выполнения работ по договору была выполнена транспортировка (перевозка) песка до объектов.

-ООО «Уренгойдорстрой» в соответствии с договором подряда от 09.12.2013 №149/23. Согласно п. 2.1. указанного договора ООО «Уренгойдорстрой» помимо работ по извлечению песка, выполнило работы по отсыпке кустовых площадок, площадок ЦПС и подъездных автодорог при обустройстве Ярудейского месторождения.

Согласно актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 за ноябрь 2014 года, ООО «Уренгойдорстрой» выполнило работы по отсыпке кустовых площадок, площадки ЦПС и подъездных автодорог при обустройстве Ярудейского месторождения. В ходе выполнения работ по договорам была выполнена транспортировка (перевозка) песка до объектов.

Разработка гидронамывного карьера песка № 1 (добыча песка из карьера) производилась подрядчиком ООО «Уренгойгидромеханизация» в соответствии с договором подряда от 11.04.2014 № Я-126/23-2014.

Карьер песка № 2.

Добыча песка из сухоройного карьера песка № 2, транспортировка песка (грунта) из карьера № 2 осуществлялась:

- ООО «НОВА» в соответствии с договором подряда от 17.02.2014 № Я-39/23-2014. Согласно п. 2.1. указанного договора ООО «НОВА» помимо работ по извлечению песка, выполнило работы по отсыпке земляного полотна в отношении вдольтрассового проезда для газопровода (автомобильная дорога).

- ООО «Уренгойдорстрой» в соответствии с договором подряда от 09.12.2013 №149/23 выполнило работы по отсыпке кустовых площадок, площадки ЦПС и подъездных автодорог при обустройстве Ярудейского месторождения.

Согласно актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 за февраль, март, апрель, август 2014 года, за январь, июль 2015 год вышеперечисленными подрядчиками выполнены работы по отсыпке вышеуказанных объектов Ярудейского месторождения. В ходе выполнения работ по договорам была выполнена погрузка и транспортировка (перевозка) песка до объектов.

Доотвод Карьеров № 1 и № 2.

Разработка карьера песка № 1, 2 (доотвода) (добыча песка) и транспортировка из карьеров осуществлялась:

- ООО «Уренгойдорстрой» в соответствии с договором подряда от 05.12.2014 № Я-345/23-2014;

- ООО «НОВА» в соответствии с договором подряда от 17.02.2014 № Я-39/23-2014;

- ООО «Арктикнефтегазстрой» в соответствии с договором подряда от 23.10.2013 №113/23;

- ООО «Тюменьгеопроект» в соответствии с договором от 12.01.2015 № Я-5/23-2015;

- ООО «Сибрегионгазстрой» в соответствии с договором от 23.10.2013 № 114/23.

Согласно п. 2.1. указанных договоров подрядчики помимо работ по извлечению песка, выполнили работы по отсыпке кустовых площадок, разведочных скважин, площадки ЦПС, полигона ТБО, вертолетных площадок с автоподъездом, подъездных автодорог к кустам, скважинам, к площадке ЦПС, полигону ТБО, устройству мостовых переходов, строительство вертолетных площадок на Ярудейском месторождении.

Согласно актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 за март, апрель, май, июль 2015 года указанные подрядчики выполнили отсыпку вышеуказанных объектов Ярудейского месторождения из карьеров № 1 и № 2 (доотводы). В ходе выполнения работ по Договору была выполнена транспортировка песка (грунта) до объектов.

Карьеры песка и торфа для строительства вдольтрассового проезда от автодороги «Надым-Салехард» до Ярудейского месторождения (Карьер песка 1П).

Разработка карьера песка № 1П (добыча песка из карьера песка № 1П) осуществлялась:

-ООО «НОВА» в соответствии с договором подряда от 17.02.2014 № Я-39/23-2014;

-ООО «Уренгойдорстрой» в соответствии с договором подряда от 05.12.2014 № Я-345/23-2014;

Согласно п. 2.1. указанных договоров вышеуказанные подрядчики помимо работ по извлечению песка, выполнили работы по отсыпке вдольтрассового проезда, подъездных автодорог при обустройстве Ярудейского месторождения.

Согласно актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 за декабрь 2014 года, январь, февраль, март, апрель, май, сентябрь, декабрь 2015 года подрядчики выполнили отсыпку вышеуказанных объектов Ярудейского месторождения из карьера песка № 1П. В ходе выполнения работ по договорам была выполнена транспортировка песка до объектов.

ООО «Арктикнефтегазстрой» в соответствии с договором подряда от 23.10.2013 №113/23 осуществляло добычу песка из карьеров песка № 1П и выполнение строительных работ по укладке нефтепровода и газопровода, крановых узлов.

Карьер песка № 1 на 153 км.

Разработка карьера песка № 1 на 153 км, добыча и транспортировка песка из карьера осуществлялась ООО «Уренгойдорстрой» в соответствии с договором подряда от 23.04.2014 № Я-126/23-2014.

Согласно п. 2.1. указанного договора ООО «Уренгойдорстрой» помимо работ по извлечению песка, выполнило работы по отсыпке площадки ЦПС и временного городка, узла учета газа (УУГ), НПС.

Согласно актам о приемке выполненных работ по форме КС-2 за июль, сентябрь 2014 года ООО «Уренгойдорстрой» выполняло отсыпку вышеуказанных объектов Ярудейского месторождения из карьера песка № 1 на 153 км. В ходе выполнения работ по Договору была выполнена транспортировка песка до объектов.

Карьер песка № 2 на 326 км. Карьер не разрабатывался.

Карьер песка № 3 на 58 км.

Разработка карьера песка № 3 на 58 км (добыча из карьера) осуществлялась ООО «Сибрегионгазстрой» в соответствии с договором подряда от 23.10.2013 № 114/23, Акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 за июнь 2014 года, май, июнь 2015 года.

Карьер песка № 4 на 176 км.

Разработка карьера песка № 4 на 176 км (добыча песка из карьера) осуществлялась ООО «Ямалгеострой» согласно договору подряда от 08.05.2015 № Я-127/23-2015, «УК Сибтрубопроводстрой» согласно договору подряда от 23.10.2013 № 116/23.

Карьер песка № 5 на 144 км.

Разработка карьера песка № 5 на 144 км (добыча песка из карьера), транспортировка песка из карьера, строительные работы осуществлялась ООО «Стройтрансгаз» в соответствии с договором подряда от 23.10.2013 № 115/3.

Карьер песка № 6 на 242 км.

Разработка карьера песка № 6 на 242 км (добыча песка из карьера) осуществлялась ООО «НОВА» в соответствии с договором подряда от 23.10.2013 № 112/23 и ООО «Сибрегионгазстрой» в соответствии с договором подряда от 23.10.2013 № 114/23.

Карьер песка № 8 на 294 км.

Разработка карьера песка № 8 на 294 км (добыча песка из карьера) осуществлялась ООО «НОВА» в соответствии с договором подряда от 23.10.2013 № 112/23.

При определении налоговой базы по НДПИ при добыче песка в 2013-2015 годах Общество, руководствуясь положениями подпункта 3 пункта 1 статьи 340 Налогового кодекса РФ, пункта 5.2. Учетной политики Общества, утвержденной приказами Общества от 21.12.2012 № 54/2, от 31.12.2013 № 305, от 23.12.2014 № 383/1 «Об утверждении учетной политики ООО «ЯРГЕО», применяло порядок оценки стоимости добытых ископаемых исходя из их расчетной стоимости и не учитывало расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 НК РФ.

Порядок начисления НДПИ в отношении вышеперечисленных карьеров песка приведен в «Сводном реестре начисления НДПИ (общераспространенный, песок) и выполнения добычных работ за период с 2013 по 2015 гг.» (том 1 л.д. 122-125).

Исходя из данных, изложенных в «Сводном реестре начисления НДПИ (общераспространенный, песок) и выполнения добычных работ за период с 2013 по 2015 гг.», все прямые (намыв, вскрышные работы и разработка карьера) и косвенные расходы (ПИР, арендные платежи за землю по карьеру и т.п.), связанные с добычей песка отражены Обществом в налоговых декларациях по налогу на добычу полезных ископаемых за проверяемый период.

Так как реализацию полезного ископаемого (песка) ООО «Яргео» не осуществляло, оценка стоимости добытых полезных ископаемых определялась налогоплательщиком в соответствии с пп.3 п.1 ст. 340 НК РФ - исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых.

В силу прямого указания закона расходы, поименованные в ст.ст. 266, 267, 270 НК РФ, в том числе расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, при определении стоимости полезного ископаемого не учитываются.

Из анализа приведенных норм следует, что добычей полезного ископаемого является его извлечение из недр с применением всего комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого. Следовательно, при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого надлежит учитывать все расходы, осуществляемые налогоплательщиком в рамках комплекса технологических операций (процессов), предусмотренных техническим проектом разработки месторождения полезного ископаемого, связанные с добычей полезного ископаемого, за исключением расходов, прямо определенных в статье 333.40 Кодекса как не учитываемых при определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого, в частности за исключением расходов по созданию амортизируемого имущества. На основании подпункта 3 пункта 4 статьи 333.40 Кодекса указанные расходы учитываются в последующем в виде сумм начисленной амортизации.

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства (амортизируемого имущества) определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

Пунктами 1.3., 1.5.1., 1.6 Раздела 2 «Схема планировочной организации земельного участка» Проектной документации «Обустройство Ярудейского месторождения на период пробной эксплуатации» (код проекта 1190П-ПЗУ1.1, Том 2.1.1.) предусмотрено:

«Данным проектом предусматривается строительство следующих объектов:

- Центральный пункт сбора (ЦПС, в т. ч. резервуарный парк, факельная система, подготовка пресной воды и наливная эстакада);

- Установка подготовки газа (УПГ, в т. ч. компрессорные станции);

- Кустовая насосная станция (КНС);

- Теплоэлектростанция (ГЭС);

- Кусты скважин №№1 ...18 (К, в т. ч. инженерная подготовка);

- Площадки одиночных скважин №№ 8, 9, 10 (М):

- Посадочные площадки для вертолетов (ПВ, 2 шт.).

Для обеспечения оперативно-технического обслуживания промысловых объектов предусматривается строительство объектов обслуживающего назначения:

- Опорная база производства (ОБП):

- Площадка связи (ПС):

- Вахтовый жилой комплекс (ВЖК):

- Пожарное депо (Ж):

- Топливо-заправочный пункт (ТЗП):

- Склад горюче-смазочных материалов (Склад ГСМ):

- Полигон отходов (ПО).

Граница отсыпки оснований кустов скважин определена, исходя из максимальных размеров для нужд строительства, бурения и эксплуатации скважин с учетом мероприятий, обеспечивающих охрану окружающей природной среды, как при бурении, так и при эксплуатации и выполнена в соответствии со схемой основания куста скважин на период бурения, предоставленной Заказчиком.

Отсыпка ведется методом «от себя» на всю расчетную высоту насыпи с учетом осадки ее на болоте, с послойным уплотнением.

Для всех площадок принята сплошная система организации рельефа, решенная в насыпи из привозного грунта, для кустовых площадок - с приданием уклона в сторону водоотводной канавы.

Для предотвращения ветровой эрозии и размыва откосов насыпи поверхностными водами на площадках ЦПС, УГ, Е, ТЭС, ГСМ, ТЗП, ОБП, Ж, ВЖК, ПС и временного городка строителей предусматривается укрепление их георешеткой «ПРУДОН-494» с заполнением ячеек торфо-песчаной смесью и посевом трав: для одиночных скважин №8, №9, №10 - посев трав по слою торфо - песчаной смеси.

Для реализации данного проекта используется песчаный грунт с карьера песка № 1, расположенного в 2 км восточнее куста скважин №16 Ярудейского месторождения и карьер торфа № 1т, расположенный в районе куста скважин №1 Ярудейского месторождения».

1.2. Разделом 5, пунктом 13.12. Раздела 1 «Пояснительная записка» Проектной документации «Обустройство Ярудейского месторождения на период пробной эксплуатации. Внешний транспорт. Нефтепровод. Газопровод» (код проекта 2012-008-ПЗ, Том 1) предусмотрено:

«В данной проектной документации предусматривается строительство трубопроводов внешнего транспорта нефти и попутного нефтяного газа ....в т.ч. нефтеперекачивающая станция (НПС), узлы запорной арматуры, вертолетных площадок, узла учета газа (УУГ)».

Для строительства объектов внешнего транспорта потребуется минеральный грунт в объеме ...тыс. м3. Для этих целей по трассам трубопроводов выполнены изыскания и проектная документация на 8 карьеров с суммарным запасом минерального грунта ... млн.м3. Изыскания и проектная документация на карьеры выполнены ООО «КЕРН», по заказу№ 1-И».

Таким образом, необходимость отсыпки строящихся объектов основных средств предусмотрена вышеуказанными проектами.

Следовательно, процесс транспортировки (доставки) песка из карьеров к площадкам строительства относится к процессу создания объектов основных средств (амортизируемого имущества) в соответствии со ст. 270 НК РФ, и не связан с добычей песка.

Представленные налогоплательщиком при проверке, а также в материалы дела счета-фактуры и акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 за 2013-2015 г.г., отражающие выполненные работы по строительству объектов (отсыпке), а также по транспортировке песка приведены в таблице «Анализ расчета недоимки НДПИ».

В качестве примера налогоплательщик предоставил при проверке в ИФНС следующие документы по карьеру песка № 1:

в отношении подрядчика ЗАО «НСК»:

- счет-фактура У0000104 от 30.06.2013г.,

- КС-2 за июнь 2013г.,

- счет-фактура У0000118 от 31.07.2013г.,

- КС-2 за июль 2013г.,

- счет-фактура У0000168 от 31.10.2013г.,

- КС-2 за октябрь 2013г.,

- счет-фактура У0000185 от 31.11.2013г., -КС-2 за ноябрь 2013г.,

- счет-фактура У0000204 от 31.12.2013г.,

- КС-2 за декабрь 2013г.,

- счет-фактура У0000010 от 31.01.2014г.,

- КС-2 за январь 2014г.;

в отношении подрядчика ООО «НОВА»:

- счет-фактура 1326 от 30.04.2014г.,

-КС-2 за июль 2014г.,

в отношении подрядчика ООО «Уренгойдорстрой»:

- счет-фактура 294 от 31.05.2014г., -КС-2 за май 2014г.,

- счет-фактура 531 от 31.07.2014г., -КС-2 за июль 2014г.,

- счет-фактура 642 от 31.08.2014г.,

- КС-2 за август 2014г.,

- счет-фактура 1076 от 30.11.2014г., -КС-2 за ноябрь 2014г.,

подтверждающие отнесение затрат по транспортировке песка в сумме 72090684,89 руб. без НДС (с учетом НДС (18%) - 85 067 008,17 руб.) в состав первоначальной стоимости объектов основных средств в виде расходов (затрат) по их созданию (отчеты по анализу счета ООО «ЯРГЕО» за июнь, июль, октябрь, ноябрь, декабрь 2013 год, январь 2014 года:

- Подъездная автодорога от ЦПС к карьеру № 1;

- Подъездная автодорога к карьеру № 1;

- Кустовая площадка К-5;

- Площадка под газоснабжение ПАЭС-2500 куст район К-7;

- Кустовая площадка К-10;

- Кустовая площадка К-4;

- Площадка ЦПС (Центральный пункт сбора);

- Подъездная автодорога к кусту скважин № 8;

- Кустовая площадка К-6;

- Кустовая площадка К-8;

- Подъездная автодорога к кусту скважин № 6;

- Вдольтрассовый проезд;

- Вертолетные площадки;

- Подъездная автодорога к вертолетным площадкам;

- Нефтеперекачивающая станция (НПС);

- Подъездная автодорога к карьеру № 2.

Аналогичная ситуация по всем рассматриваемым карьерам песка.

Обратное налоговым органом не доказано.

Следовательно, затраты на транспортировку песка от карьеров до площадок строительства обоснованно отнесены налогоплательщиком на стоимость создания объектов основных средств (амортизируемого имущества) и отражены в бухгалтерском учете.

Наличие в проектной документации:

- «Карьер песка № 1 с подъездной дорогой на Ярудейском месторождении», раздел 1 «Пояснительная записка», код проекта 1190ПА-ПЗ, Том. 1, п. 3.5. (далее – Проектная документация карьера № 1) условия о том, что «...добычные работы осуществляются экскаваторами с погрузкой в автосамосвалы с вывозом грунта на объекты строительства»;

- «Карьер песка № 2 с подъездной дорогой на Ярудейском месторождении», раздел 1 «Пояснительная записка», код проекта 1190ПБ-ПЗ, Том 1, п. 3.4.4. (далее - Проектная документация карьера № 2) условия о том, что «разрабатываемый песок сразу вывозится автосамосвалами на объекты строительства»;

- «Обустройство Ярудейского месторождения на период пробной эксплуатации. Доотвод карьеров № 1 и № 2», раздел 1 «Пояснительная записка», код проекта 2014-041-ПЗ Том 1, п. 3 (далее - Проектная документация на доотвод карьеров № 1 и № 2) условия о том, что «грунт в карьере добывается открытым способом экскаватором типа Komatsu PC300LC-8 с погрузкой в автосамосвалы и дальнейшим транспортированием к месту проведения строительных работ».

- «Карьеры песка и торфа для строительства вдольтрассового проезда от автодороги «Надым-Салехард» до Ярудейского месторождения», раздел 1 «Пояснительная записка», код проекта 2013-024-ПЗ, Том 1 (далее - Проектная документация на карьер 1П) п. 3 условия о том, что «грунт в карьере добывается открытым способом экскаватором типа Komatsu PC300LC-8 с погрузкой в автосамосвалы»;

- «Разработка карьеров песка для обустройства Ярудейского месторождения на период пробной эксплуатации. Внешний транспорт. Нефтепровод. Газопровод», книга 1 «Пояснительная записка, ведомости, чертежи», код проекта 1-И-П3.3.1., Том 3, п. 3.7. (Проектная документация карьера песка № 1 на 153 км) условия о том, что «Общераспространенное полезное ископаемое разрабатывается экскаваторным способом и загружается на автомобили-самосвалы, которыми доставляется к месту отсыпки», само по себе не свидетельствует о том, что этап транспортирования песка является стадией добычи полезного ископаемого.

Согласно пунктам 3.3.2, 3.1, 3.5 раздела 3 Проектной документации карьера № 1 «Общая схема работ и календарный план разработки карьера», работы на карьерах ведут в три этапа:

-подготовительные работы

-добычные работы

-рекультивация нарушенных земель.

Добычные работы в карьере № 1 ведутся комбинированным способом. Площадь карьера разделена на два блока. Добыча грунта в блоке № 1 производится комбинированным способом (до УГВ разработка грунта вскрышного и добычного уступов ведется экскаватором, ниже уровня грунтовых - земснарядом). В блоке № 2 добыча грунта производится земснарядом.

Разработка грунта экскаваторами в блоке 1 предусмотрена в два уступа:

- 1 уступ вскрышной средней мощностью 4, 83 м. Для разработки вскрышного грунта принят экскаватор с оборудованием прямая лопата емкостью ковша 1,8 м3;

- 2 уступ - добычной средней мощностью 5,22 м.

Добычные работы осуществляются одним экскаватором обратная лопата с емкостью ковша 1,25 м3. Отгрузка грунта производится в автосамосвалы грузоподьемностью 23 т.

Согласно п. 3.4.4. раздела 3 Проектной документации карьера № 2 «Общая схема работ и календарный план разработки карьера» работы по добыче песка в карьере № 2 выполняются в следующей последовательности: подготовительные работы, добычные работы, рекультивация нарушенных земель. Основным элементом системы разработки являются добычные работы песка в карьере, которые производятся экскаватором оборудованным ковшом «обратная лопата» емкостью 1,6 мз.

Согласно разделу 3 Проектной документации на доотвод карьеров № 1 и № 2 работы по разработке карьеров ведутся в несколько этапов, предусматривающие: подготовительные работы, добычные работы, рекультивация карьера, ликвидация карьера.

Добычные работы включают в себя:

- устройство внутрикарьерного съезда (выполняется по мере окончания устройства въездной траншеи);

- рыхление (в случае проведения работ в зимнее время) и разработка грунта полезной толщи;

- разработка грунта внутрикарьерного съезда и разворотной площадки.»

Согласно разделу 3 Проектной документации на карьер 1П этапами отработки карьеров являются: подготовительные работы, добычные работы, рекультивация карьера, ликвидация карьера.

Добычные работы включают в себя:

- устройство внутрикарьерного съезда (выполняется по мере окончания устройства въездной траншеи);

- рыхление (в случае проведения работ в зимнее время) и разработка грунта полезной толщи;

- разработка грунта внутрикарьерного съезда и разворотной площадки».

Согласно пункту 10.3 Проектной документации карьера песка № 1 на 153 км

«Основные виды и объемы работ» одним из этапов работ в карьере являются горные работы, включающие в себя разработка грунту экскаватором с погрузкой в автосамосвалы.

Таким образом, в соответствии с Проектной документацией вышеуказанных карьеров песка процесс добычи песка в карьерах завершается погрузкой его в самосвалы.

Кроме того, в силу п. 1 ст. 337 НК РФ полезным ископаемым (именуемым добытым полезным ископаемым) признается продукция горно-добывающей промышленности и разработки карьеров, содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту (техническим условиям) организации (предприятия).

В оспариваемом решении налоговый орган не указывает, на каком из этапов технологического процесса возникает продукция, первая по своему качеству соответствующая какому-либо стандарту. Из оспариваемого решения Инспекции не усматриваются доказательства налогового органа, подтверждающие, что первым по своему качеству какому-либо стандарту соответствует полезное ископаемое, привезенное самосвалами на строительную площадку.

Из материалов дела следует, что после извлечения из карьеров добытый песок не перерабатывался, о чем:

- в разделе 5 «Качество полезного ископаемого» Проектной документации карьера № 1 прямо указано - «согласно результатам лабораторного анализа гранулометрического состава и фильтрационным характеристикам проб грунта, изысканные пески средней крупности и мелкие являются пригодными для использования в строительстве и для насыпей земляного полотна»,

- в разделе 4 «Качество полезного ископаемого» Проектной документации карьера № 2, раздел 1, 1190ПБ-ПЗ, Том 1 указано - «Грунты разделены на инженерно-геологические элементы. Классификация грунтов принята в соответствии с ГОСТ 25100-95»;

- в разделе 3 «Основные технические решения» Проектной документации на доотвод карьеров № 1 и № 2 указано: «Карьеры сухоройные. Грунт в карьере добывается открытым способом экскаватором типа Komatsu PC300LC-8 с погрузкой в автосамосвалы… Обработка полезного ископаемого не требуется»;

- в разделе 3 «Основные технические решения» Проектной документации карьера 1П указано: «Карьеры сухоройные. Грунт в карьере добывается открытым способом экскаватором типа ... Обработка полезного ископаемого не требуется»;

- в разделе 4 «Качество полезного ископаемого» Проектной документации карьера песка № 1 на 153 км указано: «согласно «Техническому отчету по инженерным изысканиям» органические и другие вредные примеси отсутствуют. Пески пригодны для использования в качестве отсыпки оснований под объекты строительства для обустройства Ярудейского месторождения на период пробной эксплуатации»;

Обработка полезного ископаемого не требуется и Проектом не предусмотрена.

Свод правил СП 11-109-98 «Изыскания грунтовых строительных материалов» (одобрен Письмом Департамента развития научно-технической политики и проектно-изыскательских работ Госстроя РФ от 23 апреля 1998 г. N 9-10-17/16) (далее - СП), устанавливает общие технические требования и правила производства изысканий грунтовых строительных материалов для проектирования и организации временных карьеров по добыче материалов, предназначенных для строительства новых, расширения и реконструкции существующих земляных (грунтовых) сооружений других строительных объектов. В соответствии с п.п.4 п.4.6. СП состав, состояние и пространственную изменчивость свойств грунтов и грунтовых строительных материалов и их классификацию необходимо определять с использованием результатов лабораторных исследований по указанным образцам, пробам и т.п.

Согласно «Техническим отчетам по инженерным изысканиям»:

- «Карьер песка № 1 с подъездной дорогой на Ярудейском месторождении. Инженерно-геодезические изыскания. Инженерно-геологические изыскания. Инженерно-гидрометеорологические изыскания», 1190ПА-ИИ1. Том 1, выполненной ООО «НПП «Сибгеокарта»;

- «Карьер песка № 2 с подъездной дорогой на Ярудейском месторождении». Инженерно-геодезические изыскания. Инженерно-геологические изыскания. Инженерно-гидрометеорологические изыскания», 1190ПБ-ИИ1, Том 1, выполненной ООО «НПП «Сибгеокарта» для выделения инженерно-геологических элементов проводилось лабораторное определение классификационных признаков грунта - определение природной влажности, гранулометрического состава и углов естественного откоса сухого грунта и под водой, консистенции грунтов (п.3.1.,3.2.).

На основании лабораторных данных классификация полезного ископаемого (песок) выполнена по ГОСТ 25100-95 (п.3.6, 3.10 Технических отчетов по инженерным изысканиям по разработке карьера песка № 1, № 2).

Пунктом 3.3. Протоколов заседания экспертной комиссии по вопросам проведения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, геологической, экономической и экологической информации о предоставляемых в пользование участках недр местного значения на территории Ямало-Ненецкого автономного округа от 06.08.2012 года № 455, от 06.08.2012 № 452, от 05.08.2014 № 800, от 05.08.2014 № 801, от 17.06.2014 № 774, от 10.06.2013 № 616 установлено, что согласно СП-11-109-98 пески Карьера №№ 1, 2, доотвод карьера № 1, доотвод карьера № 2, № 1П, карьер песка № 1 на 153 км пригодны для планировки территории строительства, отсыпки насыпей автомобильных дорог и других земляных (грунтовых) сооружений.

Учитывая, что качество песка соответствует стандарту в момент его извлечения из карьера и погрузки на автомобили-самосвалы, то именно в этот момент выполняются два ранее указанных условия (извлечение из недр и соответствие качеству) и песок становится добытым полезным ископаемым.

Это означает, что процесс его добычи заканчивается погрузкой в автомобили-самосвалы, которые транспортируют уже добытое полезное ископаемое - песок.

Все операции, осуществляемые с полезным ископаемым после погрузки (в том числе транспортировка), не изменяют его состояния и не имеют отношения к добыче полезного ископаемого. Данный факт отмечен в постановлении Арбитражного суда Центрального округа от 29 августа 2014 № Ф10-2627/14 по делу № А36-2673/2013, суд указал, что «...процесс добычи полезного ископаемого заканчивается погрузкой в автосамосвалы. Все операции, осуществляемые с полезным ископаемым после погрузки на автосамосвалы (в том числе транспортировка), не имеют отношения к добыче полезного ископаемого».

Таким образом, объектом налогообложения НДПИ является песок, извлеченный из карьера в момент погрузки на автомобили-самосвалы, качество которого соответствует стандарту.

В периоде проверки 2013-2015 годах Общество обоснованно при определении налоговой базы по НДПИ при добыче песка включало в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого все расходы на выполнение работ, непосредственно связанных с добычей песка. Расходы, не относящиеся к добыче песка, в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого не включались на основании подпункта 7 пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса РФ. К таким расходам относятся, в частности, расходы по оплате транспортных работ ООО «ЯРГЕО» по транспортировке песка от места его добычи/складирования до места производства работ по строительству объектов обустройства Ярудейского месторождения. Данные расходы произведены в отношении уже добытого полезного ископаемого (песка), то есть в тот момент, когда завершен весь комплекс работ по добыче песка.

Также необходимо отметить, что сводными сметами проектов по разработке карьеров не предусмотрена транспортировка песка до объектов строительства, соответственно стоимость транспортировки песка до строительных объектов в стоимость разработки карьеров не входит:

- Пунктом 13.1. «Сводная ведомость объемов работ на разработку и рекультивацию карьера песка № 1» раздела 13 «Ведомости» Проектной документацией карьера № 1 (стр. 77) предусмотрено:

«Наименование работ - разработка песка экскаватором обратная лопата емк. ковша 1,25 м3 с погрузкой в автосамосвалы; количество ...м3» или «Разработка песка экскаватором обратная лопата емк. ковша 1,25 м3 с погрузкой в автосамосвалы и транспортировкой до 1 км (устройство технологического проезда на штабеле)»;

- Пунктом 13.1. «Сводная ведомость объемов работ на разработку карьера № 2» раздела 13 Проектной документацией карьера № 2 (стр. 57) предусмотрено:

«Добычные работы:

Наименование работ - разработка мерзлого грунта (песка) экскаватором обратная лопата, емкостью ковша 1,6 м3 с погрузкой в автосамосвалы, количество ... м3» или «Разработка грунта I группы (песок) экскаватором обратная лопата, емкость ковша 1,5 м3 с погрузкой в автосамосвалы... м3»;

- Приложением Д «Ведомость объемов основных строительных, монтажных и специальных строительных работ» Проектной документации на доотвод карьеров № 1 и № 2 (стр. 96) и «Проектной документации карьера № 1П стр. 107) предусмотрено:

«Добычные работы:

Наименование работ -разработка грунта 1 группы экскаватором Komatsu PC300LC-8 емкостью ковша 1,1 м3 с погрузкой в автосамосвалы, количество ... м3»;

- Приложение Д «Ведомость объемов основных строительных, монтажных и специальных строительных работ» Проектной документации на доотвод карьеров № 1 и № 2 (стр. 96) предусмотрено:

«Добычные работы:

Наименование работ - разработка грунта I группы экскаватором Komatsu PC300LC-8 емкостью ковша 1,1 м3 с погрузкой в автосамосвалы, количество ... м3»;

- Разделом 14 «Сводная ведомость объемов работ» Проектной документации карьера песка № 1 на 153 км (стр. 66) предусмотрено:

«Добычные работы:

Наименование работ - разработка песка экскаватором ... типа обратная лопата с емкостью ковша 1, м3 с погрузкой в автосамосвалы грузоподъемности 15 т, количество ... м3».

Таким образом, стоимость работ по транспортировке песка от места его добычи/складирования до места производства работ по строительству объектов обустройства Ярудейского месторождения не может увеличивать расчетную стоимость добытого полезного ископаемого для целей исчисления НДПИ.

Из вышеизложенного следует, что:

- в момент извлечения из карьеров песок по своему качеству соответствует государственному стандарту Российской Федерации;

- операции, осуществляемые с полезным ископаемым после погрузки на автосамосвалы (в том числе транспортировка), не имеют отношения к добыче полезного ископаемого;

- процесс транспортировки песка из карьеров к площадкам строительства относится к процессу создания объектов основных средств (амортизируемого имущества), а не к процессу добычи полезного ископаемого;

- затраты на транспортировку песка от карьеров до площадок строительства обоснованно, в соответствии с нормами налогового законодательства, не учтены Обществом при определении стоимости полезного ископаемого.

Выводы суда согласуются с судебной практикой (постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу №А81-6578/2017 от 26.02.2018 года, Постановление ФАС Центрального округа от 29.08.2014 № А36-2673/2013, постановление ФАС Уральского округа от 4 июня 2009 г. № Ф09-3561/09-С2; постановление ФАС Поволжского округа от 29 января 2008 г. № А57-1807/07, Постановление Второго арбитражного апелляционного суда от 28.08.2009 №02АП-3606/2009 по делу № А29-2007/2009; Постановление Первого апелляционного суда от 05.08.2013 № 01АП-3021/13 по делу № А43-20071/2012; Постановление ФАС Уральского округа от 06.06.2011 № Ф09-3078/11-СЗ по делу № А07-16442/2010; Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 25.03.2015 №17АП-1710/15 по делу № А60-37075/2014; Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2011 № 09АП-23751/2011-АК по делу № А40-1164/11-99-7, 09АП-23751/2011-АК, 09АП-25741/2011-АК; Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2008 № 11АП-8531/2007 по делу № А65-15196/2007; Постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15.08.2006 № А65-23749/05-СА2-22 по делу № А65-23749/05-СА2-22 N А40-60571/08-109-188).

Необходимо отметить, что расходы, понесенные в последующих налоговых периодах, не могут увеличивать стоимость добычи полезного ископаемого в предыдущем налоговом периоде, так как это противоречит нормам, закрепленным статьей 17 части первой Налогового кодекса РФ.

Более того, вышеуказанные доводы налогоплательщика подтверждаются заключениями проектных организаций, разработавшими проектную документацию, к которым Общество обращалось за разъяснениями (письма № 2108/11 от 22.05.2017, 2109/11 от 22.05.2017 22.05.2017):

-АО «Гипронг-Эком» (разработал проектную документацию по разработке карьеров песка карьеров песка № 1, № 1 (гидронамыв), № 2): предусматривающее, что основными этапами технологического процесса добычи ОПО (песок) являются: подготовительные работы, добычные работы и рекультивационные работы.

В этап «Добычные работы» входят работы непосредственно по добыче грунта. Для грунтов, расположенных выше уровня грунтовых вод - разработка грунта экскаватором, оборудованным обратной лопатой, емкостью ковша 1,25 м3. Для грунтов, расположенных ниже уровня грунтовых вод - разработка грунта земснарядом.

Транспортировка песка на объекты строительства не является этапом его добычи.

Согласно проектной документации на карьер песка №1 (шифр 1190ПА), полезный слой представлен песками пылеватыми, мелкими и средней крупности. По результатам отбора проб, лабораторного анализа гранулометрического состава и фильтрационным характеристикам проб грунта, определения минерального состава песков имперсионным способом на кафедре минералогии, петрографии и геохимии Уральского государственного горного университета. изысканные в карьере № 1 пески являются пригодными для использования в строительстве и могут быть использованы в строительстве насыпей полотна дорог и площадок без подготовки на специализированных предприятиях.

В связи с тем, что песок карьера №1, добытый сухоройным способом, может быть использован в отсыпке объектов строительства без дополнительной обработки, создание отдельной площадки складирования песка (штабеля грунта, добытого сухоройным способом) на территории карьера №1 или в непосредственной близости от него, было признано экономически нецелесообразным и технически не нужным.

Поэтому, при разработке проектной документации на карьер, для грунта, добываемого сухоройным способом, была предусмотрена добыча песка одновременно с его погрузкой в автомашины для транспортировки на объекты строительства, то есть, учтена только работа экскаватора, что указано в пункте 4 раздела II сводной ведомости объемов работ на разработку и рекультивацию карьера песка № 1 - пункт 13.1 раздела 1190ПА-ПЗ.ТЧ -расстояние транспортировки в этом пункте не указано. При этом, транспортировка, то есть работа автомашин по перевозке, добытого и погруженного в автомашины песка, с указанием дальности транспортировки, учтена в проектной документации на обустройство кустовых площадок №1-№18 Ярудейского месторождения, шифры проектов -1190ПК, 1236П, 1344П.

Процесс добычи песка и его транспортировка на объекты строительства являются технологически обособленными и не могут быть объединены в единой проектной документации, в частности в 1190ПА. Этап добычи песка заканчивался в момент погрузки его в автомашину. В связи с несопоставимыми расстояниями транспортировки по территории карьера и до объектов строительства, АО «Гипронг-Эком» утверждает, что завершением этапа добычи песка является завершение погрузки песка в кузов транспортного средства, предназначенного для его дальнейшей транспортировки на объекты строительства (письмо исх. № 1042 от 23.05.2017).

-ООО «КЕРН» (разработал проектную документацию по разработке карьеров песка № 1 на 153 км, № 2 на 350 км, № 3 на 58 км, № 4 на 176 км, № 5 на 144 км, № 6 на 242 км, № 7 на 318 км, № 8 на 294 км): разработка месторождений песка №№1,2,3,4,5,6,7,8 для обустройства Ярудейского месторождения предусмотрена экскаваторным способом. В соответствии с проектами она включает: горно-подготовительные работы, добычные работы, рекультивацию карьера.

Сами добычные работы предусматривают рыхление песка бульдозером рыхлителем и разработку песка экскаватором с одновременной погрузкой в автосамосвал. Цикл разработки карьеров (добычных работ) заканчивается с погрузкой в самосвалы готового к потреблению полезного ископаемого (песка).

Стоимость разработки карьеров определена в сметных расчетах. Стоимость транспортировки песка до строительных объектов в стоимость разработки карьера не входит, так как техническими заданиями не определена дальность возки песка до объектов строительства и объемы потребности песка по объектам. Стоимость транспортировки песка определена в проектах строительства каждого объекта в отдельности с учетом его удаленности от карьера и потребностей в объемах песка. Приводимые в проектах дальности возки песка взяты ориентировочно для определения ориентировочной потребности в техники и целесообразности использования того или иного карьера для конкретного объекта строительства (письмо исх.№ 2108/1 от 22.05.2017).

Необходимо отметить, что соответствующие ответы были предоставлены проектными организациями по требованиям налогового органа.

Так, согласно ответу АО «Гипронг-Эком»: Основными этапами технологического процесса добычи песка являются: подготовительные работы, добычные работы и рекультивационные работы. Транспортировка песка на объекты строительства не является этапом его добычи. Процесс добычи песка завершается в момент погрузки грунта в автосамосвал. Потери грунта при транспортировке из карьеров до мест выполнения работ в проектной документации не учтены ввиду отсутствия в проектной документации на карьер такого вида работ как транспортировка грунта до объектов строительства.

Транспортировка песка до объектов строительства в стоимость добычных работ сметой не заложены и не составляют технологический процесс добычи песка. Несмотря на то, что в сводной ведомости объемов работ в этапе добычных работ указано: «разработка грунта с погрузкой в автосамосвалы и транспортировкой», сметой не учтена транспортировка песка до объектов строительства, т. к. не указана дальность транспортировки в сводной ведомости объемов работ и в сметной документации нет соответствующей позиции».

Проектно - техническая документация на разработку карьеров подтверждает, что расходы по транспортировке добытого полезного ископаемого от месторождения до места производства работ не относятся непосредственно к технологическому процессу по добыче полезного ископаемого и приведены для определения количества транспортных средств организации для своевременного вывоза песка на объекты строительства, а также с целью обеспечения расчетов минимальных затрат времени на маневрирование и загрузку, быстрый обмен груженых машин порожними (письмо исх. № № 1340 от 03.07.2017 на требование № 12-6-36/120435 от 28.06.2017 г. ИФНС России по г. Тюмени № 3).

Согласно ответу ООО «ИПИГАЗ»: Транспортировка грунта для отсыпки насыпи вдольтрассового проезда учтена в проектной документации «Вдольтрассовый проезд от автодороги Надым-Салехард до Ярудейского месторождения». Согласно принятой в проекте технологии добычи грунта погрузочно-складской комплекс на карьере не требуется и проектом не предусмотрен.

Грунт в карьере добывается открытым способом экскаватором с погрузкой в автосамосвалы и дальнейшим транспортированием в насыпь вдольтрассового проезда. (транспортировка и потери при транспортировке грунта для строительства вдольтрассового проезда учтены в проектной документации «Вдольтрассовый проезд от автодороги Надым -Салехард до Ярудейского месторождения».

Процесс добычи полезного ископаемого завершается на этапе разработки грунта в карьере.

- Согласно сметной документации (объектный сметный расчет, локальный сметный расчет) к проектной документации по объектам: «Обустройство Ярудейского месторождения па период пробной эксплуатации. Доотвод карьеров №1 и №2» «Карьеры песка и торфа для строительства вдоль трассового проезда от автодороги «Надым Салехард» в стоимости добычных работ указаны следующие виды работ:

• рыхление грунтов бульдозерами-рыхлителями

• разработка грунта с погрузкой на автомобили-самосвалы экскаваторами с ковшом. Транспортировка песка до объектов строительства в стоимость добычных работ сметой не заложены и не составляют технологический процесс добычи песка.

Погрузка на автомобили-самосвалы экскаваторами с ковшом в сметной стоимости добычных работ отражена с учетом фактической технической возможности непрерывной подачи карьерного транспорта (автосамосвала) под погрузку (письмо исх. № 2824-6/Т от 29.06.2017 на требование МИНФИН России Федеральная налоговая служба УФНС России по г. Москве Инспекция Федеральной Налоговой службы № 21 по г.Москве №23-09-ас/115886 от 22.06.2017 г.).

Согласно ответу ООО «КЕРН» по объекту «Обустройство Ярудейского месторождения на период пробной эксплуатации. Внешний транспорт. Нефтепровод. Газопровод» предоставил следующую информацию: Процесс добычи песка заканчивается на этапе его погрузки в самосвалы так как согласно справочника Горной промышленности и Горной энциклопедии добычные работы это извлечение полезного ископаемого. Извлечение полезного ископаемого (песка) согласно проектам, заканчивается погрузкой его в самосвалы. Учтены потери в массиве 1 группы-в бортах, 2 группы - при зачистке кровли. Складирование песка в штабель технологией разработки в проектах не предусмотрено. Потери при погрузке в самосвалы не учитываются, так как самосвалы грузятся непосредственно в карьере и все что ссыпается с самосвалов и ковша экскаватора остается в карьере и после зачистки снова загружается в самосвалы. Потери при транспортировке не учитываются, так как добычные работы заканчиваются на этапе погрузки в самосвалы. Учет добываемого песка предусмотрен прямым способом, путем замера объемов выработки в массиве (целике).

Согласно ведомостям работ (разделы 14, том 3 Пояснительных записок проектов), составлена сметная документация, где в стоимости учтены все работы до завершения процесса добычи, т.е. до погрузки песка в самосвалы. Информация по самосвалам приведена в Проектах для того, чтобы Заказчик и Проектировщик других объектов мог определиться при разработке Проектов строительства из какого карьера выгодней использовать песок (письмо на требование № 12-6-36/120446 от 28.06.2017 г. ИФНС России по г. Тюмени № 3).

В связи с изложенным, все проектные организации представили тождественные ответы, согласно которым транспортировка песка до объектов не составляет технологический процесс добычи песка.

При этом, суд не принимает во внимание ссылки на судебную практику, приведенную налоговым органом в дополнениях к отзыву на заявленные требования от 06.04.2018 года исх. №03-06/05085 (поступили в суд 09.04.2018 года), в том числе на определение Верховного суда РФ от 24.01.2017 года №302-КГ16-19023 по делу №А58-1749/2016, так как в рассмотренных судами случаях установлены иные фактические обстоятельства.

Так, во всей приведенной налоговым органом судебной практике рассматривалась ситуация, когда налогоплательщик осуществлял добычу полезных ископаемых - песка, а также реализацию песка контрагентам. С контрагентами налогоплательщика заключались договоры поставки полезного ископаемого, по условиям которых, стоимость поставки тонны песка, включает в себя стоимость комплекса работ и услуг, связанных с добычей и поставкой их до места назначения.

В рассмотренном деле №А58-1749/2016 (определение Верховного суда РФ от 24.01.2017 года №302-КГ16-19023 об отказе в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации), по мнению ИФНС, расходы налогоплательщика на погрузку и выгрузку песка от непосредственного места добычи полезного ископаемого до береговых площадок для транспортировки покупателю учитываются при расчете НДПИ.

Как указал суд, признавая позицию налогового органа обоснованной, иным способом, учитывая особенность месторождений (бульдозером формируется куча песка (ПГС) в пределах доступности грейферу), отделить добытое полезное ископаемое от недобытого невозможно, поэтому в проектах добычи полезного ископаемого использован термин "наработанный" песок (ПГС), а не "добытый".

Баржи являются первым пунктом учета добытого полезного ископаемого и первым местом, в котором добытое полезное ископаемое отделяется от недобытого.

При таких обстоятельствах судом был сделан вывод о том, что процесс добычи заканчивается погрузкой песка и ПГС на баржу, в связи с чем стоимость соответствующих погрузочных работ должна учитываться при расчете НДПИ.

В настоящем деле имеет место иная ситуация, добываемое ООО «Яргео» полезное ископаемое не реализовывалось на сторону потребителям, а использовалось при производстве строительно-монтажных работ объектов капитального строительства Общества. Стоимость доставки (транспортировки) песка от места добычи (карьера) до места производства работ (отсыпка кустовых площадок, строительство вертолетной площадки и т.д.), по условиям заключенных договоров подряда с ООО «Уренгойдорстрой», ООО «Нова», ООО «Тюменьгеопроект» и др., включена в стоимость подрядных работ. При этом необходимо отметить, что после извлечения из карьеров добытый песок не перерабатывался, являлся пригодным для использования в строительстве и для насыпей земляного полотна. Обратное налоговым органом не доказано.

Поэтому, применительно к рассматриваемому спору, добыча песка как полезного ископаемого завершается на стадии его извлечения из карьера и погрузки в самосвалы и расходы по транспортировке песка из карьера к объектам строительства, связаны не с его добычей, а со строительством объектов, вследствие чего не должны включаться в расчетную стоимость добытого полезного ископаемого.

Кроме того, в силу п. 2 ст. 339 НК РФ количество добытого полезного ископаемого Обществом определяется прямым методом с применением измерительных средств и устройств.

Законодательством установлена обязанность маркшейдерской службы проводить измерения добытых полезных ископаемых в добытом грунте и представлять данные для целей начисления НДПИ.

У Общества имеется лицензия от 12.08.2014 № ПМ-00-014919 на производство маркшейдерских работ, в числе которых указаны и работы по учету и обоснованию объемов горных разработок.

Обществом утверждено согласованное с Ростехнадзором Положение о маркшейдерской службе ООО «ЯРГЕО», где в числе основных задач и функций службы установлены следующие: ежегодные маркшейдерские замеры фактических уровней добычи на месторождении ОПИ, недропользователем которых является Общество; оформление отчетности об объемах выполненных работ; определение объемов земляных работ по данным топографической съемки. Специалисты маркшейдерской службы Общества выполняют подсчёт объема добытого полезного ископаемого по результатам маркшейдерской съемки карьера (пространственно-геометрических измерений горных разработок). Для выполнения маркшейдерских съемок используется сертифицированное и поверенное геодезическое оборудование Результатом подсчёта объема добытого полезного ископаемого является «Исполнительная съемка. Картограмма земляных масс» подписанная главным маркшейдером Общества или лицом его заменяющим.

При исчислении НДПИ в части песка Общество использовало данные «Отчета по добыче песка из карьеров общераспространенных полезных ископаемых, его использовании», подготовленного главным маркшейдером на основании документа «Исполнительная съемка. Картограмма земляных масс», выполняемая ежемесячно маркшейдерской службой Общества. В указанном отчете отражены детализированные данные по объемам добычи песка в разрезе каждой подрядной организации, подтвержденные маркшейдерскими замерами. Добычные работы подтверждены маркшейдерскими замерами объемов добытых полезных ископаемых с приложением сведений об объемах по добычи за период 2013-2015 гг.

Согласно Проектной документации карьер песка № 1 (п. 2.7. таблица № 2.24) в процессе добычи песка возникают следующие эксплуатационные потери промышленных запасов грунта в карьере:

Группа:

- потери при выемке совместно с вскрышными грунтами

- потери в бортах карьера

II Группа:

- Потери при намыве грунта в штабель: в том числе:

- отмыв вскрыши

- отмыв фракций карьерного грунта (менее 0,01 мм)

- потери при гидротранспорте

- потери грунта на вынос фильтрационной воды

- потери на уплотнение

- потери на выветривание

В соответствии с проектной документации карьера песка № 2 (п. 3.3, таблица №3.4) в процессе добычи песка возникают следующие эксплуатационные потери промышленных запасов грунта в карьере:

Группа:

- потери полезного ископаемого в массиве:

- в бортах карьера

II Группа:

- потери полезного ископаемого в массиве:

- при зачистке

Согласно проектной документации доотвод карьеров №1 и № 2 (таблица № 3.1) в процессе добычи песка возникают следующие эксплуатационные потери промышленных запасов грунта в карьере:

Группа:

- потери полезного ископаемого в бортах полезного слоя

- потери при недоборе в подошве залежи

II Группа:

- потери полезного ископаемого в кровле при зачистке

В соответствии с проектной документации карьера песка № 1П (таблица 3.1.) в процессе добычи песка возникают следующие эксплуатационные потери промышленных запасов грунта в карьере:

- потери полезного слоя в кровле при зачистке

- потери в бортах полезного слоя

- потери при недоборе в подошве залежи

Согласно проектной документации карьера песка № 1 на 153 км, карьер песка №2 на 326 км, карьер песка №3 на 58 км, карьер песка №4 на 176 км, карьер песка №5 на 144 км (таблица 11.1.2) в процессе добычи песка возникают следующие эксплуатационные потери промышленных запасов грунта в карьере:

Группа:

- потери полезного ископаемого в массиве:

- в бортах карьера

II Группа:

- потери полезного ископаемого в массиве:

- при зачистке

В соответствии со ст. 342 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. Нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ.

При исчислении НДПИ Общество учитывало нормативы потерь, предусмотренные вышеуказанной проектной документацией. Налогообложение при добыче НДПИ в части нормативных потерь производится по налоговой ставке 0 процентов согласно ст.342 НК РФ.

Потери при транспортировке песка от места добычи до объектов строительства в нормативы потерь при добыче песка не включаются. Т.к. отражаются в «Плане земляных масс (1:1000) Насыпь из песка» Проектной документации «Обустройство Ярудейского месторождения на период пробной эксплуатации» раздел 2 «Схема планировочной организации земельного участка», шифр 1190П-ПЗУ1.1., Том 2.

В силу вышеизложенного, суд пришел к выводу о том, что потери при транспортировке песка от места добычи до объектов строительства в нормативы потерь при добыче песка не включаются.

В силу изложенных выше норм права, установленных обстоятельств, суд пришел к выводу о незаконности начисления заявителю НДПИ в части общераспространенных ископаемых (песок) за 2013-2015 годы в общем размере 24 728 026 руб. При этом, незаконность доначисления налога влечет необоснованность начисления пени и применения налоговой ответственности.

В силу чего, суд удовлетворяет заявленные требования в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в части общераспространенных ископаемых (песок) за 2013-2015 годы в размере 24 728 026 руб., а также начисленных на указанную сумму налога пени и налоговых санкций с отнесением на налоговый орган расходов по уплате госпошлины.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Уточненные требования Общества с ограниченной ответственностью «ЯРГЕО» удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения (в редакции решения Управления ФНС РФ по Ямало-Ненецкому автономному округу от 16.11.2017 года №415) в части доначисления налога на добычу полезных ископаемых в части общераспространенных ископаемых (песок) в размере 24 728 026 руб., а также в части начисленных на указанную сумму налога пени и налоговых санкций.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ямало-Ненецкому автономному округу в пользу Общества с ограниченной ответственностью «ЯРГЕО» расходы по уплате госпошлины в размере 3000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья

Н.М. Садретинова