Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Каримова Ф.С., при ведении протокола судебного заседания судьей Каримовым Ф.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Заполярнефть» к Управлению ФНС России по ЯНАО о признании недействительным решения от 17.01.2008 № 1 в части доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 54470464 руб. и пени в сумме 16409707 руб.,

в заседании приняли участие:

от заявителя – Моспанова Т.Б. по доверенности от 16.06.2008, Ремига Ю.Ю. по доверенности от 05.06.2008,

от ответчика – Харченко П.И. по доверенности от 11.03.2008, Захаров Д.В. по доверенности от 10.12.2007, Горелов С.Ю. по доверенности от 24.03.2008,

от третьих лиц:

от ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» - Маштыгин А.В. по доверенности от 19.06.2008,

от Управления по недропользованию по ЯНАО – Азарнов А.Н. – руководитель,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Заполярнефть» обратилось в суд с заявлением к Управлению ФНС России по ЯНАО о признании недействительным решения от 17.01.2008 № 1 в части доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 54470464 руб. и пени в сумме 16409707 руб.

Представители заявителя в судебном заседании настаивают на удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Представители третьих лиц считают заявленные требования правомерными.

Ответчик с заявленными требованиями не согласен по мотивам, изложенным в отзыве.

Заслушав представителей сторон, оценив представленные доказательства, суд считает, что заявленные требования, подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Управление ФНС России по ЯНАО (далее Управление, налоговый орган) провело повторную выездную налоговую проверку Общества с ограниченной ответственностью «Заполярнефть» (далее Общество, заявитель) в порядке контроля за деятельностью Инспекции ФНС России по г. Ноябрьск ЯНАО по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов и сборов за период 2004 год.

По результатам данной проверки исполняющий обязанности руководителя Управления вынес решение № 1 от 17.01.2008г. (далее Решение), в соответствии с которым установлена неуплата Обществом налога на прибыль в общей сумме 54470464 руб., а также начислены пени на данную сумму недоимки в общей сумме 16409707 руб. При этом в привлечении Общества к налоговой ответственности отказано, на основании пункта 1 статьи 113 и пункта 4 статьи 109 НК РФ.

ООО «Заполярнефть», не согласившись с вынесенным Решением в части непризнания расходов по ГРР (геолого-разведочным работам) в сумме 272352325 руб. и соответственно доначислением налога на прибыль в сумме 54470464 руб., пени 16409707 руб., обратилось в Арбитражный суд ЯНАО с заявлением о признании частично недействительным решения налогового органа.

Основным доводом налогового органа при вынесении Решения послужила информация уполномоченного органа, а именно письмо Управления Федеральной службы по надзору в сфере природопользования (Росприроднадзор) по ЯНАО – Ямалнедра от 11.01.2008 № 04-07/18.

Названным письмом Ямалнедра предоставило сведения о выполнении условий пользования недрами при добыче углеводородного сырья за 2004 год (статистическая форма 1-ЛС) и сообщило, что в 2004 году работы по геологическому изучению недр проводились только в пределах Вынгапуровского месторождения, а именно пробурена одна поисково-оценочная скважина и проведена сейсморазведка 3Д в объеме 592,7 кв. км. Данные работы были произведены за пределами горного отвода в рамках поисково-оценочного этапа.

На основании предоставленной информации, налоговый орган сделал вывод о нарушении налогоплательщиком положений абзаца 4 пункта 3 статьи 325, пункта 2 статьи 261 НК РФ и следовательно неправомерном включении расходов на ГРР в состав текущих расходов на освоение природных ресурсов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций за 2004 год.

В своем заявлении, а также в судебных заседаниях Общество в обосновании правомерности своих действий ссылалось на следующее.

Абзацем 5 пункта 3 статьи 325 НК РФ предусмотрен особый порядок учета расходов на освоение природных ресурсов. А именно данной нормой закона налогоплательщикам предоставлено право включать в состав текущих расходов, т.е. расходов того отчетного (налогового) периода, в котором они произведены, в том числе расходы на доразведку месторождения или его участков, находящихся в пределах горного или земельного отвода организации. При этом данной нормой законодатель прямо указал, что в целях налогообложения прибыли необходимо относить к расходам на доразведку – расходы, связанные с осуществлением работ по доразведке по введенным в эксплуатацию и промышленно освоенным месторождениям.

Таким образом, Общество, руководствуясь названным особым порядком и учитывая, что Вынгапуровское месторождение введено в эксплуатацию в 1981 году (Приказ Министерства нефтяной промышленности от февраля 1981 года № 102) учло в составе текущих расходов стоимость геологоразведочных работ (сейсморазведка, интерпретация результатов сейсмологических исследований выявленных скоплений нефти и пр.), осуществленных на территории и в пределах горного отвода Вынгапуровского месторождения в 2004 году.

Следует отметить, что при осуществлении сейсморазведочных работ в спорном периоде со стороны субподрядчиков Общества (непосредственных исполнителей) был допущен выход за границы горного отвода (около 3% от общего объема работ). Однако, как было доказано в ходе судебного заседания и подтверждено представителем Ямалнедра, данный выход за границу горного отвода был обусловлен технической спецификой данных исследований и согласован с уполномоченным органом – Ямалнедра. Положения Лицензионных соглашений и законодательство в сфере пользования недрами Обществом при этом не нарушались.

Кроме того, Обществом отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2004 год в строке «Прочие расходы», в том числе «Другие расходы» сумма расходов налогоплательщика по освоению природных ресурсов, приходящаяся на сейсморазведочные работы, осуществленных за пределами горного отвода. Налоговым органом не опровергнут довод Общества о том, что данные расходы учтены в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с общим порядком учета ГРР – в составе расходов будущих периодов (статьи 261, 325 НК РФ).

Обществом в Возражениях к Отзыву налогового органа было отмечено, что бухгалтерский и налоговый учет в 2004 году осуществлялся в соответствии с учетной политикой, разработанной в рамках действующего законодательства РФ с учетом специфики работы Общества по операторскому договору № 1862а от 31.10.2003г. Следует отметить, что услуги, оказываемые Оператором (ОАО «Газпромнефть-ННГ»), включают в себя помимо спорных сейсморазведочных и геологоразведочных работ, иные работы (услуги), связанные с основной производственной деятельностью Общества – добычей нефти и газа.

Расходы по геолого-разведочным работам, выполненным за пределами горного отвода признаны Управлением ФНС России по ЯНАО в полной сумме 19951154 руб., что подтверждается первичными документами: регистры учета расходов по освоению природных ресурсов с марта по декабрь 2004 года; оборотная ведомость аналитического учета по счету 97.10 «Расходы будущих периодов по освоению природных ресурсов» за 2004 год; уточненная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2004 год с расшифровкой строки 100 Приложения № 2 к листу 02 названной декларации.

Кроме того, Оператором (ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз»), привлеченным для рассмотрения дела в качестве третьего лица, были представлены графические приложения района работ на Вынгапуровском месторождении. Согласно объяснениям Оператора, по схеме отстрела, а также по карте распределения кратности наглядно видно соблюдение границ горного отвода при проведении спорных сейсморазведочных работ и лишь незначительный выход за восточную границу центральной части участка.

Оператор также пояснил суду, что назначением сейсморазведочных работ на Вынгапуровском месторождении в 2004 году являлась доразведка месторождения, то есть детальное изучение геологического строения нижнемеловых и юрских отложений с целью построения сейсморазведочных моделей ранее установленных ловушек нефти в песчаных телах пластов в центральной части Вынгапуровского вала, а также прогноз и выявление новых нефтегазоперспективных объектов на введенном и успешно разрабатываемом Вынгапуровском месторождении в пределах горного отвода.

Вышесказанное подтверждено в судебном заседании представителем уполномоченного органа – Ямалнедра, которое также привлечено судом в качестве третьего лица.

На основании вышеизложенного, а также с учетом представленных документов и пояснений можно сделать вывод о том, что налогоплательщик правомерно учел расходы в сумме 272352325 руб. в составе текущих при формировании налоговой базы по налогу на прибыль за 2004 год, руководствуясь при этом абзацем 5 пункта 3 статьи 325 НК РФ.

Руководствуясь статьями 169-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

Заявление Общества с ограниченной ответственностью «Заполярнефть» к Управлению ФНС России по ЯНАО о признании недействительным решения от 17.01.2008 № 1 в части доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 54470464 руб. и пени в сумме 16409707 руб. – удовлетворить.

Решение Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу от 17.01.2008 № 1 в части доначисления налога на прибыль за 2004 год в сумме 54470464 руб. и пени в сумме 16409707 руб. признать недействительным.

Взыскать с Управления Федеральной налоговой службы по Ямало-Ненецкому автономному округу в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Заполярнефть» уплаченную при подаче иска государственную пошлину по платежному поручению в сумме 2000 руб. 00 коп.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья Арбитражного суда ЯНАО: Каримов Ф.С.