Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Каримова Ф.С., при ведении протокола судебного заседания судьей Каримовым Ф.С., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Открытого акционерного общества «Меретояханефтегаз» о признании недействительными решения Управления ФНС России по ЯНАО от 08.05.2009 № 169 и решения Инспекции ФНС России по г. Надыму ЯНАО от 15.12.2008 № 1613 и об обязании Инспекции ФНС России по г. Надыму ЯНАО возвратить из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 4535887 рублей,

при участии:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 30.07.2009;

от ответчика – представитель не явился,

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Меретояханефтегаз» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения Управления ФНС России по ЯНАО (далее – Управление) от 08.05.2009 № 169 и решения Инспекции ФНС России по г. Надыму ЯНАО (далее – Инспекция) от 15.12.2008 № 1613 и об обязании Инспекции ФНС России по г. Надыму ЯНАО возвратить из бюджета налог на добавленную стоимость в размере 4535887 рублей.

В обоснование заявленных требований заявитель указывает, что налоговыми органами неправомерно отказано Обществу в праве на применение в первом квартале 2008 года налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) в сумме 4535887 рублей на основании счетов-фактур, выставленных ОАО «Ямалнефтегазснаб» к оплате Обществу в течение 2001 – 2002г.г.

Представитель заявителя в судебном заседании настаивает на удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Управление с заявленными требованиями не согласно по мотивам, изложенным в отзыве.

Инспекцией отзыв на заявленные требования не представлен.

Суд, заслушав представителя, изучив материалы дела, проанализировав доводы, изложенные в заявлении, а также в отзыве Управления считает необходимым в удовлетворении заявленных требований отказать.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2008, представленной Обществом в Инспекцию 20.04.2008 с заявленным возмещением из бюджета НДС в размере 52249957 руб.

По результатам проверки 22.09.2008 Инспекцией составлен акт № 1388/4576 и вынесено решение № 1613 от 15.12.2008 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, которым Обществу отказано в возмещении НДС в сумме 4535887 руб.

Основанием для отказа в возмещении НДС в указанной сумме явился вывод налогового органа о том, что ОАО «Меретояханефтегаз» не понесло в 1 квартале 2008 года реальных затрат по оплате сумм НДС, исчисленных в счетах-фактурах ОАО «Ямалнефтегазснаб», а также вывод о том, что налогоплательщиком нарушен предельный срок, установленный Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – Кодекс), для предъявления налоговых вычетов по НДС в отношении сумм налога, предъявленных к оплате в течение 2001 – 2002 г.г.

Не согласившись с указанным решением, налогоплательщик обратился в Управление с жалобой на решение Инспекции, по результатам рассмотрения которой, решением Управления от 08.05.2009 № 169 решение Инспекции оставлено без изменения.

Не согласившись с решением Управления, налогоплательщик обратился в Арбитражный суд ЯНАО с заявлением о признании недействительными решения Управления от 08.05.2009 № 169, а в последующем, уточнив свои исковые требования, Общество просит признать также недействительным решение Инспекции от 15.12.2008 № 1613 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований суд, поддерживает вывод налоговых органов, что Обществом нарушен специальный порядок применения налоговых вычетов по НДС в отношении сумм налога, предъявленных к оплате до 1 января 2006 года, установленный пунктом 1 статьи 2 Федеральным законом Российской Федерации от 22.07.2005 № 119-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (далее – Закон № 119-ФЗ).

В своём заявлении Общество указывает, что вывод Управления о том, что суммы НДС, предъявленные Обществу в течение 2001 – 2002 г.г., подлежат принятию к вычету в специальном порядке, установленном пунктом 1 статьи 2 Закона №119-ФЗ, является ошибочным, поскольку у Общества отсутствовала кредиторская задолженность перед ОАО «Ямалнефтегазснаб», а предъявленные спорными счетами-фактурами суммы НДС, фактически были уплачены в апреле 2003 года.

В обоснование данного довода Обществом в материалы судебного дела представлены:

- договор целевого займа от 10.07.2002 № П047/07;

- соглашение о новации долга в заёмное обязательство от 31.03.2008 № ГПН-08/09000/00311/Д, заключенное в соответствии с Мировым соглашением от 11.04.2003.

При этом, Заявитель, руководствуясь 414 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), согласно которой обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства другим обязательством (новация долга), полагает, что датой уплаты им сумм НДС, предъявленных ОАО «Ямалнефтегазснаб», является дата заключения мирового соглашения по судебному делу № А40-13672/02-24-151 от 11.04.2003, в соответствии с которым договор поставки между Обществом и ОАО «Ямалнефтегазснаб» (в орамках исполнения которого Обществу были выставлены спорные счета-фактуры) был заменён договором займа.

При этом, Общество, указывая на ошибочность выводов Управления, сделанных в решении от 08.05.2009 № 169, не указывает какой нормой права предусмотрена возможность применения налоговых вычетов по НДС в отношении сумм налога, предъявленных в 2001 – 2002 г.г. и оплаченных в апреле 2003 года.

Так, порядок применения налоговых вычетов по НДС, установлен статьями 171 – 173, 176 Кодекса.

В соответствии с указанными нормами, действовавшими до 01.01.2006 условиями позволяющими принять суммы НДС к вычету (не зависимо от способа определения налоговой базы, выбранной налогоплательщиком) являлись:

- принятие на учет покупателем товаров (работ, услуг);

- предъявление продавцом покупателю путем выставления счетов-фактур сумм НДС к уплате;

- оплата покупателем предъявленных ему сумм НДС.

Иными словами, право на применение налогового вычета по НДС возникало у налогоплательщика только в момент соблюдения им всех трёх указанных условий.

В то же время, пунктом 2 статьи 173 Кодекса закреплено, что подлежат возмещению суммы НДС, отражённые в налоговой декларации, поданной налогоплательщиком до истечения трёх лет после окончания соответствующего налогового периода.

Следуя документам и доводам Общества право на применение налогового вычета и возмещения соответствующих сумм налога, предъявленных ОАО «Ямалнефтегазснаб» в течение 2001 – 2002 г.г., в размере 4535887 рублей, возникло у него в налоговом периоде – апрель 2003 года.

Следовательно, налоговая декларация по НДС за апрель 2003 года, отражающая право Общества на применение налоговых вычетов по НДС в отношении указанных сумм налога, могла быть подана налогоплательщиком не позднее 30.04.2006.

Общество, отражая спорные налоговые вычеты (относящиеся к апрелю 2003 года) в налоговой декларации по НДС за 1-й квартал 2008 года, поданной 20.04.2008, фактически, злоупотребляя своим правом на уточнение налоговых обязательств за прошедшие налоговые периоды, пытается преодолеть запрет, наложенный пунктом статьи 173 Кодекса, на возмещение сумм НДС по истечении 3-х лет с даты окончания налогового периода, в котором такое возмещение могло быть им получено.

Кроме того, довод Общества об оплате им сумм НДС, предъявленных ему в течение 2001 – 2002 г.г. ОАО «Ямалнефтегазснаб», является ошибочным, без учета вступившего в законную силу решение суда по делу № А81-1474/2006, имеющим преюдициальное значение при рассмотрении настоящего дела.

Так, в рамках рассмотрения дела № А81-1474/2006 уже рассматривался вопрос возможности принятия Обществом в апреле 2003 года к вычету сумм НДС в общем размере 4535887 рублей, предъявленных ему в течение 2001 – 2002 г.г. ОАО «Ямалнефтегазснаб».

При этом, суд пришел к выводу о том, что в апреле 2003 года Обществом не было соблюдено такое обязательное условие принятия указанных сумм НДС к вычету, как оплата.

В частности, суд, руководствуясь пунктом 3 статьи 2 ГК РФ, согласно которой к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, установили, что новация долга по своей сути не может являться основанием вывода об оплате покупателем товаров (работ, услуг) и соответствующих сумм НДС, предъявленных ему продавцом, в смысле, придаваемом такой операции (оплате) Кодексом. А статья 414 ГК РФ при рассмотрении соответствующего вопроса не подлежащей применению.

Иными словами понятие кредиторской задолженности по уплате налогоплательщиком предъявленных ему сумм НДС в понятии, придаваемом положениями ГК Российской Федерации и Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», не является тождественным такому понятию, закреплённому главой 21 Кодекса.

Такое толкование действующего законодательства полностью согласуется с понятием «оплаты товаров (работ, услуг)» данным в пунктах 3 – 5 статьи 2 Закона №119-ФЗ.

Указанный довод положен в основу вывода суда о том, что Обществом в апреле 2003 года не были оплачены суммы НДС в общем размере 4535887 рублей, предъявленные ему в течение 2001 – 2002 г.г. контрагентом – ОАО «Ямалнефтегазснаб», а следовательно, данные суммы налога не могут быть приняты налогоплательщиком к вычету в данном налоговом периоде.

Таким образом, учитывая, что ранее судом, в рамках рассмотрения дела № А81-1474/2006, установлен факт неоплаты в апреле 2003 года Обществом сумм НДС, предъявленных ОАО «Ямалнефтегазснаб», а в рамках налоговой проверки и рассмотрения настоящего дела заявителем не приведено доводов и документов, свидетельствующих о том, что спорная сумма задолженности была им погашена до 01.01.2006 (момента вступления в законную силу Закона № 119-ФЗ, установившего новый порядок применения налоговых вычетов по НДС), суд полагает, что спорные суммы налога могут быть учтены Обществом в составе налоговых вычетов только в специальном порядке, закреплённом Законом № 119-ФЗ, в рамках исполнения переходных положений исчисления сумм НДС, закреплённых данным законом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона № 119-ФЗ по состоянию на 01.01.2006 налогоплательщики НДС обязаны произвести инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности по состоянию на 31.12.2005 включительно. По результатам инвентаризации должна была быть определена, в т.ч. кредиторская задолженность за неоплаченные товары (работы, услуги), имущественные права, принятые к учету до 01.01.2006, в составе которой имеются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные к оплате продавцами товаров (работ, услуг) и имущественных прав и подлежащие налоговому вычету в соответствии с главой 21 Кодекса.

В силу пункта 10 статьи 2 Закона № 119-ФЗ налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу данного Федерального закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.

Учитывая, что Общество до 01.01.2006 применяло метод определения налоговой базы как день отгрузки (Приказ от 31.12.2004 № 9п), налоговые вычеты на основании счетов-фактур ОАО «Ямалнефтегазснаб», должны были производится Обществом в соответствии с положениями пункта 10 статьи 2 Закона № 119-ФЗ, то есть равными долями в первом полугодии 2006 года.

При таких обстоятельствах, Инспекцией правомерно сделан вывод об отсутствии оснований для получения Обществом вычетов по НДС на сумму 4535887 рублей в первом квартале 2008 года и соответственно решение Управления также является правомерным.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 167-170, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ОАО «Меретояханефтегаз» о признании недействительными решения Управления ФНС России по ЯНАО от 08.05.2009 № 169 и решения Инспекции ФНС России по г. Надыму ЯНАО от 15.12.2008 № 1613 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Восьмой арбитражный апелляционный суд.

Судья Арбитражного суда ЯНАО: Каримов Ф.С.