Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Садретиновой Н.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Дегтяревой С.С., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества "Группа страховых компаний "Югория" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, (адрес) место нахождения: 629810, Ямало-Ненецкий автономный округ, <...>, дата регистрации - 13.04.2011) о признании недействительным решения от 14.10.2019 № 603,

при участии в судебном заседании:

от заявителя - Акционерного общества "Группа страховых компаний "Югория" -ФИО1 по доверенности № 4 от 01.02.2020 ;

от заинтересованного лица - Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу – ФИО2 по доверенности от 30.12.2019 года исх. №2.2-15/16792 (диплом КБ 41082 от 25.06.2011 года),

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество "Группа страховых компаний "Югория" (ИНН: <***>, ОГРН: <***>) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ямало-Ненецкому автономному округу (ИНН: <***>, ОГРН: <***>, (адрес) место нахождения: 629810, Ямало-Ненецкий автономный округ, <...>, дата регистрации - 13.04.2011) о признании недействительным решения от 14.10.2019 № 603.

03.07.2020 года от МИФНС РФ №5 по ЯНАО в суд поступил отзыв на заявленные требования, в соответствии с которым налоговый орган просит отказать в удовлетворении предъявленных требований.

На отзыв налогового органа в суд 23.07.2020 года поступили возражения.

На 23 июля 2020 года на 11 часов 30 минут по настоящему делу назначено предварительное судебное заседание по делу (судебное заседание назначено на 23.07.2020 года на 11 часов 40 минут).

В определении о принятии заявления к производству, подготовке дела к судебному разбирательству, назначении предварительного судебного заседания и назначении дела к судебному разбирательству, арбитражный суд указал на возможность завершения предварительного судебного заседания и перехода к рассмотрению дела в судебном заседании в случае, если лица, участвующие в деле, не явились в предварительное судебное заседание, но были надлежащим образом извещены о времени и месте его проведения и от них не поступило возражений против рассмотрения дела в их отсутствие.

В предварительное судебное заседание по делу явились стороны.

Каких-либо возражений относительно рассмотрения дела по существу в настоящем судебном заседании от сторон не поступило.

Исследовав материалы дела, оценив представленные доказательства, суд счел дело подготовленным к рассмотрению по существу в судебном заседании первой инстанции, руководствуясь ст. 137 АПК РФ, с учетом отсутствия возражений со стороны лиц, участвующих в деле, против рассмотрения дела по существу в настоящем судебном заседании, завершил предварительное судебное заседание по делу и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержала заявленные требования.

Представитель налогового органа в судебном заседании поддержала доводы представленного в суд отзыва на заявленные требования.

Заслушав стороны, оценив имеющиеся в деле доказательства, исследовав в порядке ст. 71 АПК РФ материалы дела, отзыв на заявленные требования, суд считает необходимым принять во внимание следующее.

Как следует из материалов дела, АО «ГСК «Югория» предоставлены в адрес налогового органа сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2017 год с признаком 2 в отношении 14 физических лиц, которым был выплачен доход.

При этом, по мнению налогового органа, АО «ГСК «Югория» нарушило положения пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку Обществом не предоставлены справки по форме № 2-НДФЛ в отношении указанных лиц за этот же налоговый период с признаком 1.

В бездействиях Общества налоговым органом усмотрены признаки налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

По результатам проверки Инспекцией составлен акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 26.08.2019 года №1973.

14.10.2019 налоговым органом, в соответствии со статьей 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), принято решение N 603 о привлечении АО «ГСК «Югория» к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 2800 рублей (с учетом выявленных смягчающих и отягчающих обстоятельств).

Соблюдая досудебный порядок урегулирования спора, АО «ГСК «Югория» обратилось с жалобой на решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу от 17.03.2020 года №64 решение Межрайонной Инспекции ФНС РФ №5 по Ямало-Ненецкому автономному округу №603 от 14.10.2019 года оставлено без изменения, жалоба – без удовлетворения.

Не согласившись с выводами, изложенными в решении, АО «ГСК «Югория», обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых положениями Налогового кодекса Российской Федерации возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов бюджетную систему Российской Федерации.

Налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (подпункт 4 пункта 3 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода, и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, если иное не предусмотрено пунктом 4 данной статьи.

Согласно пункту 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога.

Форма справки и Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ (далее - Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ) утверждены Приказом Федеральной налоговой службы от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ (далее - Приказ от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@).

С учетом пунктов 1, 2 Приказа от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период налогов, а также сообщение о невозможности удержать налог и сумме налога представляются налоговым агентом по форме 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица".

Разделом II Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ предусмотрено, что в заголовке справки в поле "признак" проставляется "1" (если справка представляется в соответствии с пунктом 2 статья 230 Налогового кодекса Российской Федерации) либо "2" (если справка представляется в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно разделам V-VII Рекомендаций по заполнению формы 2-НДФЛ, в справке с признаком "1" отражаются: общая сумма доходов (включая доходы, с которых не удержан НДФЛ); суммы исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет налога, а также сумма неудержанного НДФЛ.

В справке с признаком "2" указывается сумма дохода, сумма налога, исчисленная и сумма налога, не удержанная налоговым агентом.

Учитывая положения Приказа от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@ и Рекомендации по заполнению формы 2-НДФЛ, а также в силу прямого указания норм НК РФ, налоговые агенты обязаны:

- представлять сведения о доходах физического лица за истекший налоговый период и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации по форме 2-НДФЛ с признаком "1";

- сообщать о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога, в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации по форме 2-НДФЛ с признаком "2".

В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (пункт 7 статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, при невозможности удержать исчисленную сумму налога у физического лица за 2017 год, налоговый агент обязан сообщить налоговому органу об указанном факте путем представления справки по форме 2-НДФЛ с признаком "2" в срок не позднее 01.03.2018 и представить сведения о доходах физического лица и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за 2017 год путем представления справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ с признаком "1" в срок не позднее 02.04.2018.

При этом исполнение налоговым агентом обязанности по сообщению о невозможности удержать налог и сумме налога в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации не освобождает его от обязанности представить сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов в соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ.

Данный вывод соответствует позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 05.06.2018 N 305-КГ18-2857.

Так, в деле, рассмотренном в Определении Верховного суда РФ от 05.06.2018 N 305-КГ18-2857, компания в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ подала в налоговый орган справки по форме 2-НДФЛ с признаком "2" в отношении лиц, с доходов которых не был удержан налог. Поскольку по этим лицам компания в установленный п. 2 ст. 230 НК РФ срок не представила справки по форме 2-НДФЛ с признаком "1", она была привлечена к ответственности. Суды трех инстанций и Верховный суд РФ указали, что нормы НК РФ не предусматривают освобождение налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ при наличии сообщения, направленного на основании п. 5 ст. 226 НК РФ.

Вопреки позиции заявителя по делу №А40-63378/2017, изложенной в возражениях на отзыв налогового органа, суды трех инстанций по вышеуказанному делу предельно четко сформулировали вывод о том, что нормы НК РФ не предусматривают освобождение налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ при наличии сообщения, направленного на основании п. 5 ст. 226 НК РФ.

Верховный суд РФ поддержал данный вывод арбитражных судов, что отражено в определении ВС РФ.

Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налогового кодекса Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ (пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации).

Объективная сторона указанного правонарушения состоит в неправомерном деянии (действии или бездействии), результатом которого является непредставление документов (или) иных сведений, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в установленный срок.

Таким образом, непредставление налоговым агентом в налоговый орган справок, составленных по форме 2-НДФЛ за 2017 год с признаком "1", в срок, установленный пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (с учетом положений статьи 6.1 Налогового кодекса Российской Федерации - не позднее 02.04.2018), признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Факт непредставления заявителем, являющимся налоговым агентом, сведений по форме 2-НДФЛ за 2017 год с признаком "1" в отношении 14 лиц в срок не позднее 02.04.2018 подтвержден инспекцией, представленными в материалы дела доказательствами, и заявителем не оспорен.

В связи с чем, суд пришел к выводу, что данные обстоятельства свидетельствуют о наличии оснований для привлечения общества к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом, то обстоятельство, что заявитель представил налоговому органу сведения о доходах вышеуказанных 14 физических лиц за 2017 год, составленные по форме 2-НДФЛ с признаком "2", вопреки доводам общества не свидетельствует о не совершении им вменяемого нарушения.

Суд еще раз отмечает, что положения Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривают возможности освобождения налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации при наличии сообщения, направленного на основании пункта 5 статьи 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное, не представив соответствующие справки, общество, совершило правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вина заявителя в совершении нарушения, установлена налоговым органом, в связи с чем он привлечен к ответственности в виде штрафа.

Существенных процессуальных нарушений при привлечении заявителя к ответственности налоговым органом не допущено.

Ссылки заявителя на судебную практику, в том числе постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 20.11.2018 по делу № А81-2374/2018, ФАС Уральского округа от 24.09.2013 N А60-52670/2012; ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.04.2013 N А19-16467/2012, постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 24.10.2018 по делу №А26-7005/2018 судом не принимаются во внимание.

Действительно, судебными инстанциями был сформирован следующий подход: если налоговый агент, представив в инспекцию справку по форме 2-НДФЛ с признаком 2, которая содержала все необходимые сведения, подлежащие указанию в справке по форме 2-НДФЛ с признаком 1, исполнил обязанности, регламентированные п. 5 ст. 226 и п. 2 ст. 230 НК РФ, повторное представление справки по форме 2-НДФЛ не требуется, поскольку новой информации в результате представления сведений по иной форме налоговый орган не получает.

Несмотря на это, Верховный Суд в Определении N 305-КГ18-2857 указал, что нормы НК РФ не предусматривают освобождения налогового агента от обязанности по представлению сведений о доходах физических лиц в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ при наличии сообщения, направленного на основании п. 5 ст. 226 НК РФ, в связи с чем неисполнение налоговым агентом обязанности по представлению справок, составленных по форме 2-НДФЛ с признаком 1, не исключает его вины и привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ.

В рассматриваемом деле Обществом до настоящего времени не представлены в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 год с признаком «1» в отношении 14 человек, в связи с чем проверить идентичность сведений не представляется возможным, поэтому привлечение к ответственности в виде применения налоговых санкций является правомерным.

Более того, сам заявитель в возражениях на отзыв налогового органа указывает на то, что содержание справок по форме 2-НДФЛ с признаком «1» и справок с признаком «2» в отношении одних и тех же физических лиц за один и тот же налоговый период может быть различным. Так, например, в случае выплаты налоговым агентом своему работнику доходов в натуральной форме, с которых налог не мог быть удержан и отсутствии возможности удержать налог с иных выплат, налоговый агент предоставит в отношении такого работника две справки по форме 2-НДФЛ с признаком «1» которая будет включать в себя все полученные налогоплательщиком в течение налогового периода доходы, сведения о суммах удержанного и перечисленного налога в бюджет, а также о сумме не удержанного налога, тогда как справка по форме 2-НДФЛ с признаком «2» в отношении такого работника будет содержать сведения лишь о размере дохода, с которого агентом не удержан налог. Из примера следует, что сведения в справках с признаком «1» и с признаком «2» действительно различные, однако, как полагает заявитель, в рассматриваемом деле подобные обстоятельства не установлены.

Суд отмечает, что до того момента пока налоговый агент не представит все необходимые сведения, а именно справку по форме 2-НДФЛ с признаком «2» и справку по форме 2-НДФЛ с признаком «1», установить наличие идентичности сведений в отношении физических лиц, с выплаченных доходов которых отсутствовала возможность удержать налог, не представляется возможным. Поэтому закон и установил вышеуказанные требования относительно необходимости представления соответствующих сведений в установленные сроки.

В рассматриваемом деле, как установлено судом выше, Обществом до настоящего времени не представлены в налоговый орган сведения по форме 2-НДФЛ за 2017 год с признаком «1» в отношении 14 человек, в связи с чем проверить идентичность сведений не представляется возможным.

Таким образом, Инспекция доказала обоснованность привлечения Общества к налоговой ответственности предусмотренной ст. 126 НК РФ, в связи с чем оспариваемое решение является законным и обоснованным.

Поскольку оснований для признания недействительным оспариваемого решения инспекции по правилам, предусмотренным частью 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не имеется, суд отказывает заявителю в удовлетворении требований.

Расходы по уплате госпошлины в размере 3000 руб. относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Акционерного общества "Группа страховых компаний "Югория" отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) путем подачи апелляционной жалобы через арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети Интернет.

В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.

По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.

Судья

Н.М. Садретинова