Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Ямало-Ненецкого автономного округа в составе судьи Д.П. Лисянского, при ведении протокола судебного заседания судьей Д.П. Лисянским, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению конкурсного управляющего индивидуального предпринимателя ФИО1 ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу о признании незаконными действий по отказу в возврате излишне уплаченных налогов и обязании осуществить возврат сумм излишне взысканных налогов в размере 834 943 руб. 75 коп. и процентов в размере 10 705 руб. 58 коп.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – представитель не явился;

от ответчика – представитель не явился,

УСТАНОВИЛ:

Конкурсный управляющий индивидуального предпринимателя ФИО1 ФИО2 обратилась в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действий по отказу в возврате излишне уплаченных налогов и обязании осуществить возврат сумм излишне взысканных налогов в размере 834 943 руб. 75 коп. и процентов (пеней) в размере 10 705 руб. 58 коп.

В обоснование своих требований заявитель указывает, что в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 арбитражным судом 12.11.2007 была введена процедура наблюдения, 05.11.2008 – процедура конкурсного производства. Согласно справке налогового органа о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.12.2007, актам совместной сверки расчетов от 11.01.2008 за индивидуальным предпринимателем числилась переплата по различным налогам на указанную выше сумму. На заявления конкурсного управляющего о возврате излишне уплаченных налогов Инспекция ответила отказом, который, по мнению заявителя, является незаконным и необоснованным.

В отзыве на заявление ответчик, возражая против требований заявителя, указывает, что возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). По мнению Инспекции, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налогом или сбором и на них не распространяется порядок возврата, установленный ст.ст.78, 79 Налогового кодекса РФ.

Стороны, извещенные надлежащим образом о времени и месте судебного разбирательства, явку своих представителей в судебное заседание не обеспечили. Заявитель ходатайствует о рассмотрении дела в отсутствие его представителя. На основании ч.2 ст.200 АПК РФ дело рассматривается в отсутствие представителей сторон.

Исследовав материалы дела, оценив доказательства, доводы, изложенные в заявлении, отзыве, суд первой инстанции находит заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, согласно определению Арбитражного суда Ямало-Ненецкого автономного округа от 05.06.2007 по делу № А81-2073/2007 было принято к производству заявление ФНС России о признании несостоятельным (банкротом) индивидуального предпринимателя ФИО1.

Определением от 12.11.2007 в отношении ИП ФИО1 введена процедура наблюдения, временным управляющим должника утверждена ФИО2.

Решением от 05.11.2008 индивидуальный предприниматель ФИО1 признан банкротом, в отношении него введена процедура конкурсного производства. Конкурсным управляющим должника утверждена ФИО2.

Согласно подписанной 11.01.2008 начальником Инспекции справке о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам по состоянию на 01.12.2007 у индивидуального предпринимателя ФИО1 имелась переплата:

- по налогу на доходы физических лиц, кроме доходов полученных в виде дивидендов, в размере 68 213 руб. 22 коп. (КБК 18210102021010000110, ОКАТО 71160917001);

- по налогу на доходы физических лиц ИП в размере 65 014 руб. 79 коп. (КБК 18210102022010000110, ОКАТО 71160000000);

- по налогу на доходы физических лиц ИП в размере 80 000 руб. (КБК 18210102022010000110, ОКАТО 71160917001);

- по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 211 046 руб. 38 коп. (КБК 18210201010010000110, ОКАТО 71160917001);

- по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ, в размере 6 403 руб. 77 коп. (КБК 18210201020070000110, ОКАТО 71160917001);

- по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный ФОМС, в размере 5 558 руб. 67 коп. (КБК 18210201030080000110, ОКАТО 71160917001);

- по единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальные ФОМС, в размере 11 994 руб. 71 коп. (КБК 18210201040090000110, ОКАТО 71160917001);

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в размере 7 074 руб. 85 коп. (КБК 18210202010060000160, ОКАТО 71160917001);

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в размере 29 руб. 16 коп. (КБК 18210202010060000160, ОКАТО 71160917001);

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть) в размере 346 руб. 45 коп. (КБК 18210202020060000160, ОКАТО 71160917001);

- по налогу на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, в размере 355 827 руб. (КБК 18210301000010000110, ОКАТО 71160917001);

- по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 31 руб. 95 коп. (КБК 18210502000020000110, ОКАТО 71160000000);

- по земельному налогу в размере 1 376 руб. (КБК 18210904050050000110, ОКАТО 71160000000);

- по задолженности в Пенсионный фонд в размере 22 023 руб. 80 коп. (КБК 18210908020060000140, ОКАТО 71160917001).

Общая сумма переплаты согласно справке составила 834 940 руб. 75 коп.

Указанные суммы переплат были также отражены в актах совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам по состоянию на 11.01.2008, подписанных должностным лицом налогового органа.

Письмом от 20.11.2008 № 27 конкурсный управляющий ИП ФИО1 ФИО2 направила в налоговый орган заявления на возврат излишне уплаченных налогов, отраженных в справке о состоянии расчетов и актах сверки.

Письмом от 25.12.2008 № 2.7-79/22578 Инспекция направила в адрес конкурсного управляющего решение о принятом зачете от 18.12.2008 № 10265 и решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 16.12.2008 № 439, от 17.12.2008 № 442, от 17.12.2008 № 443, от 17.12.2008 № 444, от 17.12.2008 № 445, от 17.12.2008 № 446, от 17.12.2008 № 447.

Кроме того, письмом от 26.12.2008 № 2.3-14/22666 налоговый орган сообщил заявителю о непринятии к исполнению заявлений на возврат переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в связи с несоблюдением порядка возврата, а также заявлений на возврат переплаты по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц, так как по данным налогам переплата отсутствует.

Несогласие с действиями налогового органа, выразившимися в отказе в возврате излишне уплаченных налогов, послужило поводом для обращения конкурсного управляющего с заявлением в арбитражный суд.

Удовлетворяя в части требования заявителя, суд первой инстанции исходит из следующего.

В соответствии с пп.5 п.1 ст.21, пп.7 п.1 ст.32 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный возврат излишне уплаченных налогов, а налоговый орган обязан осуществлять возврат излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном ст.ст.78, 79 Налогового кодекса РФ.

Статья 78 Налогового кодекса РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком права на своевременный возврат сумм излишне уплаченных налогов, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате указанных сумм (п.7 ст.78 НК РФ), одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление и принять по нему решение.

Согласно п.6 ст.78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Поскольку в отношении индивидуального предпринимателя ФИО1 ведется производство по делу о несостоятельности (банкротстве) и с 05.11.2008 в отношении должника введена процедура конкурсного производства, при решении вопросов о возврате (зачете) сумм излишне уплаченных налогов, сборов наряду с нормами Налогового кодекса РФ подлежат применению соответствующие нормы Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

В соответствии с п.1 ст.126 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (в редакции, действовавшей до 30.12.2008) с даты принятия арбитражным судом решения о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства все требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, иные имущественные требования, за исключением требований о признании права собственности, о взыскании морального вреда, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о признании недействительными ничтожных сделок и о применении последствий их недействительности, а также текущие обязательства, указанные в п.1 ст.134 названного Федерального закона, могут быть предъявлены только в ходе конкурсного производства.

Все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства, составляет согласно п.1 ст.131 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» конкурсную массу.

Порядок расчетов с кредиторами в ходе конкурсного производства определен в ст.142 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)». Требования кредиторов каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований кредиторов предыдущей очереди, за исключением случаев, предусмотренных названным Федеральным законом для удовлетворения обеспеченных залогом имущества должника требований кредиторов (п.2 ст.142).

Таким образом, порядок удовлетворения требований по уплате обязательных платежей в бюджет и во внебюджетные фонды в отношении несостоятельных должников регулируется нормами законодательства о банкротстве, которое не предусматривает возможность удовлетворения этих требований путем зачета в соответствии с нормами налогового законодательства.

Следовательно, решения Инспекции об отказе в осуществлении зачета (возврата) от 16.12.2008 № 439, от 17.12.2008 № 442, от 17.12.2008 № 443, от 17.12.2008 № 444, от 17.12.2008 № 445, от 17.12.2008 № 446, от 17.12.2008 № 447 приняты с нарушением приведенных выше норм Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)».

Неправомерными в связи с изложенным являются проведенные Инспекцией зачеты переплат по земельному налогу в размере 1 376 руб., единому социальному налогу, зачисляемому в Территориальный ФОМС в размере 11 994 руб., единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный ФОМС, в размере 5 578 руб. 67 коп., налогу на доходы физических лиц в размере 80 000 руб.

Несостоятельным является довод ответчика об истечении трехлетнего срока для возврата переплаты по задолженности в Пенсионный фонд в размере 22 023 руб., по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 31 руб. 95 коп.

Согласно п.7 ст.78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О указано, что приведенная норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует гражданину в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности – со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п.1 ст.200 Гражданского кодекса РФ). Таким образом, оспариваемое нормативное положение, являющееся составной частью статьи 78 Кодекса, адресованной налоговым органам, не содержит оснований для ограничения конституционных прав граждан, в том числе права на судебную защиту.

Инспекция в отзыве указывает, что справка о состоянии расчетов, из которой налогоплательщик мог узнать о факте переплаты, была направлена сопроводительным письмом от 07.12.2007 № 2.3-19/20718. Доказательств того, что заявитель узнал о факте переплаты за пределами трехлетнего срока исковой давности, налоговый орган не представил. Таким образом, трехлетний срок обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налогов, сборов заявителем не пропущен.

Неправомерным является отказ налогового органа в возврате заявителю сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Согласно п.18 Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16.12.2004 № 116н (далее – Порядок), возврат (возмещение) плательщикам излишне уплаченных (взысканных) сумм осуществляется органами Федерального казначейства на основании решений налоговых органов о возврате, распоряжений администраторов поступлений в бюджет о возврате поступлений плательщику.

В соответствии с п.30 Порядка взаимодействие Федерального казначейства с администраторами поступлений в бюджет заключается в предоставлении Федеральным казначейством администраторам поступлений в бюджет документов о проведенных операциях по учету поступлений в бюджетную систему Российской Федерации, а также в получении Федеральным казначейством от администраторов поступлений в бюджет документов о возврате (зачете) плательщикам излишне (ошибочно) перечисленных в бюджет платежей, документов об уточнении вида и принадлежности поступлений. Документы о поступлениях предоставляются органами Федерального казначейства администраторам поступлений в бюджет в пределах возложенных на администраторов полномочий.

Согласно перечню администраторов поступлений в бюджеты Российской Федерации (приложение № 11.1 к Федеральному закону от 15.08.1996 № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» (в редакции Федерального закона от 23.12.2004 № 174-ФЗ)) администратором поступлений в бюджеты Российской Федерации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на выплату как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии, а также страховых взносов в виде фиксированного платежа, зачисляемых на выплату накопительной и страховой частей трудовой пенсии, является Федеральная налоговая служба.

Таким образом, зачет либо возврат сумм излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется органами Федерального казначейства на основании решений налоговых органов.

Аналогичной позиции придерживается Министерство финансов Российской Федерации (письмо от 12.05.2008 № 03-02-07/2-87). В соответствии со ст.160.1 Бюджетного кодекса РФ и в целях реализации постановления Правительства РФ от 29.12.2007 № 995 «О порядке осуществления федеральными органами государственной власти, органами управления государственными внебюджетными фондами Российской Федерации и (или) находящимися в их ведении бюджетными учреждениями, а также Центральным банком Российской Федерации бюджетных полномочий главных администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» пунктом 1 приказа ФНС России от 26.02.2008 № ММ-3-1/74@ на ее территориальные органы, поименованные в приложении № 1 к данному приказу, возложены конкретные полномочия администраторов доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по главе 182 «Федеральная налоговая служба», в том числе полномочия по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней, штрафов, процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представлению в орган Федерального казначейства платежных документов для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации, а также по принятию решения о зачете (уточнении) платежей и представлению соответствующего уведомления в орган Федерального казначейства. Пунктом 5 вышеназванного приказа предусмотрено, что полномочия, возлагаемые на территориальные органы Федеральной налоговой службы согласно пункту 1 данного приказа, осуществляются в порядке, установленном Кодексом, Бюджетным кодексом Российской Федерации, нормативными правовыми документами Минфина России, ФНС России, Федерального казначейства, Банка России и другими методическими документами, регламентирующими порядок осуществления возложенных на налоговые органы функций.

Администратор доходов бюджета согласно ст.6 Бюджетного кодекса РФ осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты, начисление, учет, взыскание и принятие решений о возврате (зачете) излишне уплаченных (взысканных) платежей, пеней и штрафов по ним, являющихся доходами бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, если иное не установлено Бюджетным кодексом Российской Федерации.

В числе бюджетных полномочий администратора доходов бюджета, определенных п.2 ст.160.1 Бюджетного кодекса РФ, указаны полномочия по принятию решений о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей в бюджет, пеней и штрафов, процентов за несвоевременное осуществление такого возврата, процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, и представлению поручений в органы Федерального казначейства для осуществления возврата в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации, а также по принятию решений о зачете (уточнении) платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации и представлению соответствующих уведомлений в органы Федерального казначейства. Администратор доходов бюджета осуществляет иные бюджетные полномочия, установленные Бюджетным кодексом РФ и принимаемыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами (муниципальными правовыми актами), регулирующими бюджетные правоотношения.

Таким образом, на основании действующего бюджетного законодательства Российской Федерации администраторы доходов бюджета в лице налоговых органов наделены бюджетными полномочиями по принятию решений о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, об уплате процентов, начисленных за несвоевременное осуществление такого возврата, и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы, а также об уточнении соответствующих платежей в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации.

При изложенных обстоятельствах суммы излишне уплаченных налогов, сборов в общей сумме 834 940 руб. 75 коп. подлежат возврату заявителю.

Пунктом 10 ст.78 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением установленного срока, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Инспекцией нарушен срок возврата излишне уплаченных налогов (сборов), установленный п.6 ст.78 Налогового кодекса РФ.

Как следует из письма Инспекции от 25.12.2008 № 2.7-79/22578 заявления на возврат излишне уплаченных сумм получены налоговым органом 12.12.2008. Следовательно, по правилам п.6 ст.78 Налогового кодекса РФ спорные суммы налогов, сборов должны были быть возвращены до 12.01.2009.

Представленный заявителем расчет процентов за нарушение срока возврата судом проверен. Ответчиком расчет процентов не оспорен, собственный расчет не представлен.

В связи с изложенным требование об уплате процентов в сумме 10 705 руб. 32 коп. за нарушение срока возврата налогов, сборов подлежит удовлетворению.

В силу ч.1 ст.110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на ответчика. Поскольку заявителю была представлена отсрочка уплаты государственной пошлины, сумма государственной пошлины подлежит взысканию с ответчика в доход федерального бюджета.

Руководствуясь ст.ст.167-170, 200, 201 АПК РФ, арбитражный суд,

РЕШИЛ:

Признать незаконными действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу, выразившееся в отказе произвести возврат индивидуальному предпринимателю ФИО1 излишне уплаченных налогов.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу произвести возврат на расчетный счет индивидуального предпринимателя ФИО1 излишне уплаченные суммы:

- налог на доходы физических лиц, кроме доходов полученных в виде дивидендов, в размере 68 213 руб. 22 коп. (КБК 18210102021010000110, ОКАТО 71160917001);

- налог на доходы физических лиц ИП в размере 65 014 руб. 79 коп. (КБК 18210102022010000110, ОКАТО 71160000000);

- налогу на доходы физических лиц ИП в размере 80 000 руб. (КБК 18210102022010000110, ОКАТО 71160917001);

- единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 211 046 руб. 38 коп. (КБК 18210201010010000110, ОКАТО 71160917001);

- единый социальный налог, зачисляемый в ФСС РФ, в размере 6 403 руб. 77 коп. (КБК 18210201020070000110, ОКАТО 71160917001);

- единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный ФОМС, в размере 5 558 руб. 67 коп. (КБК 18210201030080000110, ОКАТО 71160917001);

- единый социальный налог, зачисляемый в Территориальные ФОМС, в размере 11 994 руб. 71 коп. (КБК 18210201040090000110, ОКАТО 71160917001);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в размере 7 074 руб. 85 коп. (КБК 18210202010060000160, ОКАТО 71160917001);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (страховая часть) в размере 29 руб. 16 коп. (КБК 18210202010060000160, ОКАТО 71160917001);

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть) в размере 346 руб. 45 коп. (КБК 18210202020060000160, ОКАТО 71160917001);

- налог на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ, в размере 355 827 руб. (КБК 18210301000010000110, ОКАТО 71160917001);

- единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 31 руб. 95 коп. (КБК 18210502000020000110, ОКАТО 71160000000);

- земельный налог в размере 1 376 руб. (КБК 18210904050050000110, ОКАТО 71160000000);

- задолженность в Пенсионный фонд в размере 22 023 руб. 80 коп. (КБК 18210908020060000140, ОКАТО 71160917001).

Общая сумма подлежащих возврату налогов, сборов 834 940 руб. 75 коп.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу уплатить индивидуальному предпринимателю ФИО1 проценты в сумме 10 705 руб. 32 коп. за нарушение срока возврата налогов, сборов.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ямало-Ненецкому автономному округу в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 16 956 руб. 46 коп.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Восьмой арбитражный апелляционный суд в апелляционном порядке.

Судья Д.П. Лисянский