Решение № А82-10464/12 от 15.11.2012 АС Ярославской области

150054, г. Ярославль, пр. Ленина, дом 28, тел. (4852) 67-31-30, факс 32-12-51
http://yaroslavl.arbitr.ru, e-mail: dela@yaroslavl.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

г. Ярославль

Дело № А82-10464/2012

Резолютивная часть решения по делу вынесена 15 ноября 2012 года

23 ноября 2012 года

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Васюра Е.В.

рассмотрев в судебном заседании заявление Федерального государственного казенного учреждения "Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Ярославской области"   (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области   (ИНН <***> , ОГРН <***> )

о признании недействительным решения о привлечении к налоговой ответственности

при участии

от заявителя   – начальника отдела договорно- правовой работы ФИО1 по доверенности от 09.08.2012;

от заинтересованного лица   – ведущего специалиста-эксперта ФИО2 по доверенности от 16.02.2012

установил:   Федеральное государственное казенное учреждение «Управление вневедомственной охраны Управления Министерства внутренних дел Российской Федерации по Ярославской области» (далее – Управление вневедомственной охраны, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №4 по Ярославской области (далее - налоговый орган, инспекция) от 06.06.2012г. № 911 о привлечении к налоговой ответственности за неуплату налога на прибыль за 2011г.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требование о признании недействительным решения налогового органа, ссылаясь на изменение с 01.01.2011 ряда норм бюджетного, налогового и гражданского законодательства, относящихся к правовому положению и публичным обязанностям учреждений в зависимости от их типа. Обязательства отделов вневедомственной охраны по уплате налога на прибыль прекратились в связи с тем, что учреждение исполняло бюджетное и, в связи с этим, налоговое законодательство как государственное казенное учреждение, начиная с 01.01.2011. Сведения об оказании услуги по охране имущества физических и юридических лиц на основании договоров размещены на портале государственных и муниципальных услуг в соответствие с действующим законодательством.

Налоговый орган требование учреждения не признал, считает оспариваемое решение законным, а нормы законодательства, на которые ссылается заявитель – не подлежащими применению до регистрации государственного казенного учреждения в 2012году. В обоснование своей позиции Инспекция ссылается на ст.247 Налогового Кодекса Российской Федерации(далее – НК РФ, Кодекс), положения законов о федеральном бюджете на 2008,2009,2010г., согласно которым средства в валюте Российской Федерации, поступающие на лицевые счета по учету средств, полученных от приносящей доход деятельности, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны и безопасности граждан, после уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет. Считает также что налогоплательщик до реорганизации являлся бюджетным учреждением.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд признал заявление учреждения подлежащим удовлетворению исходя из следующего. Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на прибыль правопредшественника заявителя - Отдела вневедомственной охраны Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Тутаевский» (далее – Отдел вневедомственной охраны), результаты которой отражены в акте проверки от 05.05.2012. Согласно налоговой декларации доходы от реализации, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, и налоговая база для исчисления налога на прибыль отсутствуют. Проверкой установлено получение налогоплательщиком дохода от оказания услуг охраны в сумме 13 600 000руб. В отсутствие расходов, подлежащих учету при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, налоговая база для исчисления налога соответствует сумме полученного дохода.

Решением №911 от 06.06.2012г. о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, Отделу вневедомственной охраны предложено уплатить 2 639 000руб. налога на прибыль, 49 251.21руб. пеней по состоянию на 06.06.2012 и 105 560руб. штрафа.

Решение инспекции обжаловано налогоплательщиком в апелляционном порядке. Решением Управления ФНС по Ярославской области от 23.07.2012г. № 217 решение Инспекции оставлено без изменения.

При вынесении решения о привлечении к ответственности и рассмотрении апелляционной жалобы заявителя налоговые органы признали Отдел вневедомственной охраны государственным бюджетным учреждением, получающим доход от реализации услуг. Поскольку реорганизация Отдела вневедомственной охраны завершилась регистрацией федерального казенного учреждения, состоявшейся 31.07.2012, основания для применения подпункта 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ отсутствовали. При этом проверкой подтверждено финансирование учреждения в 2011г. на основании бюджетной сметы и полное перечисление сумм полученного дохода в федеральный бюджет.

При оценке доводов представителей сторон и оспариваемого ненормативного акта налогового органа, суд исходит из следующего.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль являются доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов в порядке, установленном Кодексом.

Согласно статьи 249 Кодекса доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы, в целях исчисления налога на прибыль определены в статье 251 Кодекса.

Федеральным законом от 08.05.2010 N 83-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений" внесен ряд изменений в действующее, в том числе, - налоговое законодательство. В частности, пункт 1 статьи 251 Кодекса дополнен подпунктом 33.1, согласно которому с 01.01.2011 не признаются доходами средства, полученные казенными учреждениями от оказания государственных или муниципальных услуг (выполнения работ).

Казенным учреждением в соответствие с абзацем тридцать девятым статьи 6 Бюджетного кодекса РФ является государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных законодательством Российской Федерации полномочий органов государственной власти (государственных органов) или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.

Особенностями правового положения казенных учреждений согласно статье 161 БК РФ является в частности то, что казенное учреждение находится в ведении органа государственной власти (государственного органа), органа управления государственным внебюджетным фондом, органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, если иное не установлено законодательством Российской Федерации; финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации и на основании бюджетной сметы; казенное учреждение может осуществлять приносящую доходы деятельность, только если такое право предусмотрено в его учредительном документе, при этом доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации; казенное учреждение осуществляет операции с бюджетными средствами через лицевые счета, открытые ему в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно статье 31 Закона №83-ФЗ надлежит создать федеральные казенные учреждения, изменив тип указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи федеральных государственных учреждений, действующих на день официального опубликования закона, в числе которых – учреждения Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Федеральным органам исполнительной власти в срок до 1 ноября 2010 необходимо представить в Федеральное казначейство утвержденные перечни подведомственных им бюджетных и казенных учреждений; федеральным государственным органам, осуществляющим функции и полномочия учредителей бюджетных учреждений, следовало до 01.06.2011 обеспечить внесение изменений в уставы федеральных бюджетных и казенных учреждений.

Материалами дела подтверждается, что Отдел вневедомственной охраны в 2011 находился в ведении органа государственной власти – Министерства внутренних дел РФ, являющегося главным распорядителем бюджетных средств; финансовое обеспечение осуществляемой им деятельности производилось за счет средств федерального бюджета и на основании бюджетной сметы; операции с бюджетными средствами осуществлялись через лицевой счет; доходы, полученные от оказания государственных услуг, поступили в федеральный бюджет бюджетной системы Российской Федерации.

В отличие от соответствующей нормы законов о федеральном бюджете на 2008-2010, пункт 3 статьи 6 Федерального закона от 13.12.2010 №357-ФЗ «О федеральном бюджете на 2011 и на плановый период 2012 и 2013 годов» не предусматривает возможность уплаты учреждением налогов, сборов и иных обязательных платежей, поскольку средства в валюте Российской Федерации, полученные от приносящей доход деятельности, поступают на лицевые счета получателя бюджетных средств, открытые в установленном порядке в территориальных органах Федерального казначейства подразделениям органов внутренних дел в соответствии с договорами по охране имущества юридических и физических лиц и предоставлению иных услуг, связанных с обеспечением охраны имущества, и после возмещения убытков в связи с кражами и иными обстоятельствами, обусловленными условиями договоров, подлежат перечислению в федеральный бюджет.

Таким образом, поскольку в 2011 Отдел вневедомственной охраны имел все признаки государственного казенного учреждения и перечислил всю сумму дохода от реализации услуг в федеральный бюджет, полученные учреждением доходы признаны судом не учитываемыми при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствие с подпунктом 33 подпункта 1 статьи 251 НК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Ярославской области №911 от 06.06.2012 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения Отдела вневедомственной охраны Межмуниципального отдела Министерства внутренних дел Российской Федерации «Тутаевский».

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (610007 <...>) в месячный срок.

Судья

Коробова Н.Н. - 20