Гражданский кодекс часть 1

Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Заволжскому району г.Ярославля от 27.05.2009 № 807 об отказе в привлечении к налоговой ответственности в части отказа в предоставлении имущественного налогового вычета в размере 200 000руб. Заявитель просит обязать налоговую инспекцию устранить допущенные нарушения его прав и законных интересов путем возврата из бюджета 26 000руб. налога на доходы физических лиц, удержанных и уплаченных в бюджет работодателем из его доходов за 2008 год.

В судебном заседании заявитель уточнил заявленные требования в порядке ст.49 АПК РФ, просит признать недействительным решением Инспекции ФНС России по Заволжскому району г.Ярославля полностью, способ восстановления нарушенного права оставлен без изменений.

Уточнение требований судом принято.

Заявитель мотивирует свое требование тем, что при внесении изменений в абзац 13 подпункт 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ в части увеличения максимального размера имущественного налогового вычета по НДФД до 2 000 000 рублей Федеральным законом о 26.11.2008 № 224-ФЗ не оговорено, что имущественный вычет предоставляется только по жилью, приобретенному после 01.01.2008. Заявитель указывает, что согласно п.6 ст.9 Федерального закона от 24.11.2008 № 224-ФЗ положения абзаца 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 г. По мнению заявителя, поскольку указанная норма НК не раскрывает характер правоотношений и отсутствует прямое указание на факт приобретения жилья именно с 01.01.2008, то под правоотношениями в данном случае можно понимать как приобретение жилья, так и использование имущественных налоговых вычетов, не использованных на 01.01.2008 в полном объеме. Право применения имущественного налогового вычета при строительстве либо приобретении жилья не ограничивается только тем периодом, когда были произведены соответствующие расходы, и датой возникновения права собственности на жилье. В связи с этим заявитель считает не основанным на законе толкование налоговым органом данной нормы НК РФ, согласно которому право на имущественный вычет связан с датой возникновения права собственности на жилье и получением соответствующего документа.

Ответчик не признал заявленное требование по основаниям, изложенным в отзыве, исходит из п.6 ст.9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ и считает, что право на налоговый вычет возникло в 2005 году – в периоде возникновения права собственности на квартиру и получения правоустанавливающих документов. Ответчик не согласен с позицией заявителя о том, что в 2008 году имеют место вновь возникшие правоотношения, связанные с получением имущественного вычета, полагает, что такие правоотношения возникли в том налоговом периоде, когда возникает право на данный налоговый вычет. Поскольку налогоплательщик начал использовать имущественный налоговый вычет в 2005 году, то правоотношения возникли до 01.01.2008. Ответчик исходит из позиции Минфина РФ, выраженной в письме от 25.02.2009 № 03-04-07-01/45.

Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией вынесено решение № 807 от 27.05.2009 об отказе индивидуальному предпринимателю ФИО1 в возврате из бюджета налога на доходы физических лиц за 2008 год в сумме 26 000руб.

Данное решение принято в результате камеральной налоговой проверки декларации по налогу на доходы физических лиц за 2008 год, представленной ИП ФИО1 в налоговый орган 12.09.2009.

Согласно данной декларации заявлен к возврату из бюджета НДФЛ в сумме 36 491руб., в том числе в сумме 26 000руб. в связи с применением имущественного налогового вычета, установленного пп.2 п.1 ст.220 НК РФ, в сумме 1 200 000руб. при приобретении квартиры.

Инспекцией в ходе камеральной проверки установлено, что право на имущественный налоговый вычет возникло у ФИО1 в 2005 году в сумме 1000 000 руб. на основании свидетельства о государственной регистрации права от 04.10.2005, договора купли-продажи от 09.09.2005, акта приемки-передачи квартиры от 09.09.2005, расписки в получении денежных средств от 10.09.2005. Инспекция указала в решении, что имущественный налоговый вычет в размере 1 000 000руб. ФИО1 использовала полностью в декларациях за 2005, 2006, 2007 годы.

Инспекция исходит из п.6 ст.9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ, согласно которому положения абзаца 13 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2008. Также инспекция ссылается на письмо Минфина РФ от 25.02.2009 № 03-04-07-01/45, где разъяснено, что налогоплательщик может воспользоваться имущественным налоговым вычетом в размере, не превышающем два миллиона рублей, в случае, если право на вычет возникло начиная с 1 января 2008 года. По мнению инспекции, право на имущественный налоговый вычет возникло у ФИО1 в 2005 году.

Следовательно, налоговый вычет в сумме 200 000руб. заявлен в налоговой декларации за 2008 г. неправомерно, сумма налога к возврату завышена на 26 000руб.

Заявитель не согласен с решением инспекции по указанным выше основаниям, пояснил, что на 01.01.2008 имущественный налоговый вычет использован не полностью, налоговым органом было выдано уведомление № 224 от 15.04.2008 для получения налогового вычета у работодателя в сумме 145 048,08руб. за 2008 год. Пункт 6 статьи 9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ не раскрывает характер правоотношений, на которые с 01.01.2008 распространяются положения абз.13 пп.2 п.1 ст.220 НК РФ. Поскольку имущественный налоговый вычет предоставляется за каждый налоговый период не по умолчанию, а на основании письменного заявления налогоплательщика (п.2 ст.220 НК РФ), то правоотношения в части предоставления имущественного вычета начинаются ежегодно с 01 января текущего года и заканчиваются 31 декабря этого же года. Следовательно, по мнению заявителя, на нее распространяется увеличение размера имущественного налогового вычета за 2008 год. Заявитель также ссылается на п.7 ст.3 НК РФ, согласно которому все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика. Письмо Минфина РФ не относится к актам законодательства о налогах и сборах.

Ответчик возразил в заседании, что правоотношения, о которых говорится в п.6 ст.9 Федерального закона № 224–ФЗ, - это правоотношения по возникновению права на применение имущественного вычета, а оно возникло в периоде приобретения имущества и получения документов о регистрации права на это имущество, то есть в 2005 году. Следовательно, размер имущественного вычета не подлежит увеличению с 01.01.2008.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет:

при строительстве или приобретении жилого дома (в том числе не оконченного строительством) или доли (долей) в нем - документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем;

при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Из приведенных положений пп.2 п.1 ст.220 НК РФ следует, что право на указанный имущественный налоговый вычет возникает у налогоплательщика в том налоговом периоде, когда соблюдены все установленные условия его получения, то есть имеется сложный юридический состав, с наличием которого связано возникновение правоотношений по использованию имущественного вычета.

Правоотношения по использованию имущественного налогового вычета являются длящимися, что подтверждается формулировкой последнего абзаца подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, согласно которому если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» внесены изменения в абзац тринадцатый подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, максимальный имущественный налоговый вычет при приобретении жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них увеличен с 1 млн.руб. до 2 млн.руб.

Согласно п.6 ст.9 названного Федерального закона положения абзаца тринадцатого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона) распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года.

Из материалов дела и пояснений сторон усматривается, что право на применение имущественного налогового вычета возникло у заявителя в 2005 году на основании свидетельства о государственной регистрации права от 04.10.2005, договора купли-продажи от 09.09.2005, акта приемки-передачи квартиры от 09.09.2005, расписки в получении денежных средств от 10.09.2005, заявления на применение имущественного налогового вычета. Максимальный размер имущественного вычета в 2005 году был 1 млн.руб. Заявитель начал использовать имущественный вычет за налоговый период 2005 года именно в этом размере, а в 2008 году использовал перенесенный остаток этого вычета.

Таким образом, правоотношения по использованию имущественного налогового вычета возникли ранее 01.01.2008, в связи с чем заявитель не имеет права на увеличение размера имущественного налогового вычета в соответствии с п.6 ст.9 Федерального закона от 26.11.2008 № 224-ФЗ.

Суд также учитывает, что использование данного права зависит от множества субъективных факторов и поведения налогоплательщика (момент обращения с заявлением о предоставлении имущественного налогового вычета, наличие и размер доходов налогоплательщика в налоговых периодах, и т.п.). Иное решение спорного вопроса приводило бы установлению необоснованных различий в налогообложении физических лиц, и тем самым - к предоставлению необоснованных преимуществ одним налогоплательщикам перед другими, а значит, нарушало бы принцип равенства всех перед законом (статья 19, часть 1, Конституции Российской Федерации) и вытекающее из него правило равного и справедливого налогообложения (п.1 ст.3 НК РФ).

На необходимость соблюдения правила равного и справедливого налогообложения указывал Конституционный Суд РФ в Определении от 2 ноября 2006 г. № 444-О.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 216 АПК РФ, суд

решил:

В удовлетворении заявления отказать.

Возвратить из федерального бюджета индивидуальному предпринимателю ФИО1 05.07.10965 г.рождения излишне уплаченную по платежному поручению № 37 от 11.0.2009 госпошлину в сумме 1900руб. в соответствии с пп.1 п.1 ст.333.40 НК РФ.

Решение может быть обжаловано в месячный срок во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров), в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции.

Судья Н.А.Розова