Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Ярославской областной организации Общероссийской общественной организации «Российская оборонная спортивно-техническая организация – РОСТО (ДОСААФ)»

к Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области

о признании недействительным решения от 05.05.2008 № 13-11/8 о привлечении к налоговой ответственности,

при участии

от заявителя: ФИО1- представителя по доверенности от 02.02.2009, ФИО2- представителя по доверенности от 02.02.2009,

от ответчика: ФИО3- главного инспектора, доверенность от 10.11.2008, ФИО4- зам.начальника юротдела, доверенность от 04.12.2008, ФИО5- специалиста 1 разряда юротдела УФНС по ЯО, доверенность от 04.08.2008,

установил:

Ярославская областная организация Общероссийской общественной организации «Российская оборонная спортивно-техническая организация – РОСТО (ДОСААФ)» (далее - ЯОО РОСТО (ДОСААФ), ЯОО РОСТО, Организация) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области № 13-11/8 от 05.05.2008 о привлечении к налоговой ответственности.

В судебном заседании заявитель в порядке ст.49 АПК РФ уточнил заявленное требование, просит признать недействительным решение инспекции от 05.05.2008 № 13-11/8 за исключением доначисления налога на прибыль в сумме 283руб. за 2005 год, 213руб. НДС, соответствующих сумм пеней и штрафов в связи с неполным отражением на счетах бухгалтерского учета оплаты с применением ККТ.

Уточнение требований судом принято.

Заявитель считает, что доначисленная налоговая база по налогу на прибыль с полученной арендной платы подлежит уменьшению на сумму НДС, определяемую по расчетной ставке. Также оспаривается доначисление налога на прибыль и единого налога при применении УСН в связи с невключением в состав доходов арендной платы по договору аренды с ООО «Родос», доначисление налога на прибыль и налога на имущество при в связи с передачей на баланс заявителя от Ярославской ОТШ РОСТО пристройки к автошколе, и доначисление НДС по данным основаниям.

Ответчик заявленные требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву.

Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ЯОО РОСТО (ДОСААФ) по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (кроме НДФЛ) за период с 01.01.2004 по 31.12.2006, а также по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет НДФЛ за период с 01.01.2004 по 11.12.007.

По результатам проверки составлен акт № 1309/4 от 31.03.2008, которым установлена неуплата налога на прибыль в сумме 641 971руб. за 2004-2005 годы, неуплата НДС в сумме 131 606руб. за 1, 2 кварталы 2004 г. и за 3, 4 кварталы 2005 г., неуплата единого налога при применении УСН в сумме 6255руб. за 2006 год, неуплата налога на имущество в сумме 3289руб. за 2005 год, всего на сумму 783 121руб.

С учетом частично принятых инспекцией возражений налогоплательщика размер неуплаченных налогов составил: налог на прибыль - 557 947руб., единый налог, уплачиваемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения – 6255руб., НДС – 131 606руб., налог на имущество - 3289руб.

За выявленные нарушения решением № 13-11/8 от 05.05.2008 Ярославская областная организация Общероссийской общественной организации «Российская оборонная спортивно-техническая организация – РОСТО (ДОСААФ)» привлечена к налоговой ответственности в виде штрафов за неуплату налога на прибыль в сумме 106 175руб., за неуплату НДС в сумме 9 657руб., за неуплату налога на имущество организаций в сумме 658руб., за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в сумме 1 251руб. Кроме ого, предложено уплатить неуплаченные налоги в общей сумме 699 097руб. и пени в сумме 211 663руб.

Пунктом 1 решения установлено занижение налоговой базы по налогу на прибыль за 2004 год на сумму доходов от реализации товаров (работ, услуг) в сумме 462 905руб.

ЯОО РОСТО (ДОСААФ) заключались договоры о сотрудничестве и партнерстве с юридическими лицами, не являющимися общественными объединениями, и с индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с условиями договоров Организация оказывает содействие и помощь Партнеру в его деятельности и участие в оборонно-массовой, спортивной работе РОСТО, а также предоставляет право пользования нежилым помещением установленной договором площади в здании Ярославского авиационно-спортивного клуба (АСК) в поселке Карачиха и в здании Ярославской объединенной технической школы РОСТО (ОТШ РОСТО) по адресу Силикатное шоссе, 19. Партнер обязуется помогать государственным органам в проведении в жизнь федеральной и внешней политики в области физкультуры и спорта, осуществлять меры по развитию материально-технической и социально-культурной базы РОСТО, а также уплачивать ежемесячно добровольные членские взносы в установленном договором размере в кассу Областного совета РОСТО или безналичным расчетом. Оплата стоимости коммунальных и других эксплуатационно-технических услуг производится Партнером по счетам Ярославской ОТШ или Ярославского АСК путем перечисления денежных средств на расчетный счет или наличными деньгами в кассу Ярославской ОТШ или Ярославского АСК. За нарушение Устава РОСТО и за невыполнение договора о совместном сотрудничестве, в том числе не уплату членских взносов более 1-го месяца, договор считается расторгнутым, и служебное помещение подлежит освобождению в течение 3-х дней.

Поступающие денежные средства до мая 2004 г. приходовались Организацией по счету 86.5 «Целевые поступления и членские взносы» и не признавались объектом налогообложения по налогу на прибыль. Счета-фактуры Организацией не выставлялись, НДС с полученных денежных средств не исчислялся и не уплачивался.

Начиная с мая 2004 г. с этими организациями и предпринимателями заключены договоры аренды на переданные им ранее площади по договорам о сотрудничестве и партнерстве, а полученная выручка от аренды отражена по кредиту счета 90.1 «Продажи» и учтена для целей налогообложения.

Данные договоры были расценены налоговым органом как договоры аренды, доначислен налогооблагаемый доход от сдачи имущества в аренду в сумме 462 905руб. за январь, февраль, март, апрель 2004 г.

Инспекцией также на основании возражений налогоплательщика приняты документально подтвержденные расходы в сумме 355 100руб. за 2004 год, налогооблагаемая база по налогу на прибыль определена инспекцией в сумме 112 805руб., неуплата налога на прибыль – в сумме 27 073руб.

Кроме того, инспекцией доначислен НДС в сумме 83 323руб. по ставке 18% с суммы полученной выручки 462 905руб. за 1 и 2 кварталы 2004 г.

Не оспаривая по существу вывод инспекции об имевших место отношениях по сдаче имущества в аренду, заявитель считает, что инспекцией завышена сумма доначисленного налога на прибыль за 2004 год и НДС за 1 и 2 кварталы 2004 г., так как следовало выделять НДС «изнутри» полученных денежных средств, а не начислять его «сверху».

Заявитель ссылается на п.1 ст.248 НК РФ, согласно которой при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров, работ, услуг, имущественных прав). Для целей налогообложения в 2004 году выручка Организации формировалась по кассовому методу. В соответствии с п.2 ст.273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Поскольку Организация не получала никаких дополнительных денежных средств, следует исключить из суммы фактически полученной выручки 462 905руб. сумму НДС в размере 70 613руб., исчисленную по ставке 18/118. Таким образом, налоговая база для исчисления налога на прибыль должна составить 42 192руб., сумма неуплаченного НДС – 70 613руб.

Заявитель также указывает, что всем остальным арендаторам помещения сдавались в аренду по стоимости 250руб. за 1 м2, включая НДС, что видно из представленных договоров аренды. Сумма по договорам о сотрудничестве и партнерстве также составляла 250 руб. за 1 м2, то есть формировалась аналогичным образом. При начислении НДС «сверху» сумма арендной платы по договорам о сотрудничестве будет выше, чем по договорам аренды. При последующем заключении с партнерами договоров аренды арендная плата увеличилась, но незначительно, не на сумму НДС, что также доказывает, что НДС необходимо исчислять «изнутри» суммы полученного дохода.

Ответчик возразил, что счета-фактуры не выставлялись, НДС не исчислялся, в договоры о сотрудничестве и партнерстве не заложен, следовательно, не был получен с арендаторов и должен исчисляться «сверху» по налоговой ставке 18%. Кроме того, отсутствуют основания для применения расчетной ставки, установленные п.4 ст.164 НК РФ. Договоры аренды с иными арендаторами не имеют отношения к делу.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление в данной части подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из представленных документов и пояснений сторон, налоговым органом переквалифицированы сделки заявителя, договоры о сотрудничестве и партнерстве расценены как договоры аренды, полученные членские взносы – как суммы арендной платы.

НДС с доходов по договорам о сотрудничестве и партнерстве не исчислялся, счета-фактуры налогоплательщиком не составлялись и контрагентам не выставлялись, учет НДС с данных доходов отсутствовал.

В соответствии с п.7 ст.166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

Из представленных заявителем договоров аренды площадей с иными арендаторами видно, что арендная плата по всем договорам аренды за период январь – апрель 2004 г. составляла 250 руб. за 1 кв.м, с учетом НДС (п.3.1 договоров аренды).

Из анализа договоров о сотрудничестве и партнерстве следует, что сумма «членских взносов» также составляла 250руб. за 1 кв.м, то есть принцип определения суммы платежа за помещения, признанные арендуемыми, был аналогичен (том 2, л.д.6-29).

В связи с этим, переквалифицируя договоры о сотрудничестве и партнерстве и оценивая их как договоры аренды, инспекция должна была применить к фактически возникшим правоотношениям аналогичный метод определения налоговой базы и исчисления налогов, что и по договорам аренды с иными арендаторами.

Кроме того, согласно приказу Председателя Ярославского областного Совета «Об учетной политике на 2004 год» от 05.01.2004 № 4 для целей исчисления налога на прибыль выручка от оказания услуг и реализации имущественных прав формируется по кассовому методу, выручка от реализации товаров (работ, услуг) в целях исчисления НДС определяется по оплате (с.3, 9 акта проверки).

Иных доходов по переквалифицированным договорам о сотрудничестве и партнерстве, кроме фактически поступивших денежных средств в сумме 462 905руб., Организация не получала.

В противоречие с учетной политикой Организации и п.1 ст.146 НК РФ налоговый орган исчислил НДС с неполученных доходов по отсутствующей реализации, поскольку при доначислении НДС «сверху» по налоговой ставке 18% сумма дохода должна составлять 546 228руб.

Таким образом, в соответствии с п.1 ст.146, п.7 ст.166, п.1 ст.248, п.2 ст.273 НК РФ НДС подлежит выделению из суммы фактически полученных доходов по ставке 18/118 и составляет 70613руб., а налоговая база по налогу на прибыль подлежит уменьшению на сумму НДС и составляет 42 192руб.

Пунктом 1 решения также установлено, что Организацией занижена налогооблагаемая прибыль за июль-декабрь 2005 г. на сумму 267 056руб., доход для исчисления единого налога при применении УСН за январь-апрель 2006 г. – на сумму 208 493руб. доходов от сдачи в аренду ООО «Родос» помещений 2-го этажа здания пристройки к автошколе (НОУ Ярославская ОТШ РОСТО (ДОСААФ).

Доначисление налогов произведено при следующих обстоятельствах.

Согласно разделу 10 Устава Общероссийской общественной организацией «Российская оборонная спортивно-техническая организация – РОСТО» (далее – РОСТО) собственность РОСТО является единой неделимой собственностью и используется в соответствии с действующим законодательством и Уставом. РОСТО является собственником принадлежащего ей имущества в целом.

В 2005 году Общероссийской общественной организацией «Российская оборонная спортивно-техническая организация – РОСТО» как собственником недвижимого имущества в лице Председателя Совета Ярославской областной организации РОСТО ФИО6, действующего на основании доверенности, был заключен с ООО «Родос» сроком на 5 лет договор от 01.01.2005 № 4 аренды нежилых помещений общей площадью 1436,6 кв.м, расположенных на 1 – 3 этажах пристройки к зданию Ярославской ОТШ РОСТО по адресу: <...>.

Согласно п.3.7 договора оплата аренды производится ежемесячно путем перечисления суммы, указанной в п.3.2 договора на расчетный счет Ярославской ОТШ РОСТО (ДОСААФ).

Данное здание находится в собственности Общероссийской общественной организации «Российская оборонная спортивно-техническая организация – РОСТО», что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 20 мая 2003 г. серии 76-АА № 022691, и передано на праве хозяйственного ведения Негосударственному образовательному учреждению Ярославская объединенная техническая школа РОСТО, что подтверждено свидетельством о государственной регистрации права от 20 мая 2003 г. серии 76- АА № 022692.

Приказом председателя ЯОО РОСТО (ДОСААФ) от 29.12.2005 данное здание передано на баланс Ярославской областной организации РОСТО (ДОСААФ).

НОУ Ярославская ОТШ РОСТО является юридическим лицом и одновременно структурным подразделением РОСТО, подчиненным непосредственно Ярославской областной организации РОСТО – заявителю по рассматриваемому делу.

В соответствии с дополнительным соглашением от 01.03.2005 к договору аренды недвижимого имущества № 4/2005 от 01.01.2005, заключенным между ЯОО РОСТО (ДОСААФ) и ООО «РОДОС», пункт 3.7 изложен в новой редакции, согласно которой оплата аренды производится путем перечисления суммы арендной платы на расчетный счет или в кассу Ярославского ОС РОСТО (ДОСААФ).

Арендная плата с марта 2005 г. поступала на расчетный счет ЯОО РОСТО (ДОСААФ), учитывалась как доход от предпринимательской деятельности, что подтверждается Справкой о финансово-хозяйственной деятельности Ярославской областной организации РОСТО (ДОСААФ) за 2005 год (п.1 – выручка от предпринимательской деятельности 2717тыс.руб.), справкой о фактических расходах Ярославского областного Совета РОСТО за 2005 год (п.7 – доходы от аренды 2612тыс.руб.), и налоговой декларацией по налогу на прибыль.

Инспекция указывает, что из фактически сложившихся отношений выгодоприобретателем по договору аренды выступало ЯОО РОСТО (ДОСААФ).

По дополнительному соглашению № 2 от 21.04.2005 к договору аренды недвижимости № 4/2005 от 01.01.2005 арендатор обязуется за свой счет выполнить строительно-монтажные работы и обустройство классов №№ 9, 40, 42, 31 и коридоров общего пользования в помещениях №№ 29, 30 и 52, а также помещения санузла №№ 21, 22, расположенных на 1 этаже основного здания, помещений №№ 4, 3 и 24, расположенных на 2 этаже основного здания, в срок до 01.06.2005. Арендодатель после окончания работ освобождает арендатору все учебные и вспомогательные помещения с № 58 по № 77 по мере сдачи работ в помещениях, указанных в п.1 договора, но не позднее 1 июня 2005 г., и предоставляет скидку арендатору в арендных платежах, предусмотренных договором № 4/2005 от 01.01.2005.

Арендатор ООО «Родос» силами привлеченной организации ООО «Родос-Строй» в мае-июне 2005 г. выполнил ремонт помещений основной части здания школы Ярославской ОТШ РОСТО, о чем свидетельствует акт № 62-1 приемки выполненных строительно-монтажных работ за май- июнь 2005 г. на сумму 1 166 714руб., составленный между заказчиком Ярославской ОТШ РОСТО и подрядчиком ООО «Родос-Строй».

После проведенного ремонта основного здания НОУ Ярославская ОТШ РОСТО переехала в основное здание, освободив для арендатора ООО «Родос» помещения 2-го этажа пристройки к зданию ОТШ. Оплату произведенных ремонтных работ Ярославская ОТШ РОСТО не производила.

Письмом от 01.07.2005 на имя Председателя Совета ЯОО РОСТО (ДОСААФ) ФИО6 директор ООО «Родос» уведомляет о проведенных ремонтных работах на 1 и 2 этажах основного здания на общую сумму 1166,71тыс.руб. и просит частично освободить организацию от арендной платы за 2-й этаж занимаемого помещения пристройки к основному зданию.

Просьба была рассмотрена на заседании Правления Ярославского областного Совета РОСТО (ДОСААФ) 01 июля 2005 г., по результатам которого было принято постановление зачесть сумму израсходованных арендатором на ремонт здания автошколы средств в размере 50% путем освобождения ООО «Родос» от уплаты арендной платы за 2-й этаж пристройки с 01.07.2005 по 30.04.2006 (т.1, л.д.125).

В актах на оказанные услуги и в счетах-фактурах Ярославской областной организацией РОСТО с 1 июля 2005 г. арендатору ООО «Родос» начислялась плата за аренду помещений, расположенных на 1 и 3 этажах пристройки к автошколе, общая площадь которых составляет 959,5 кв.м, за арендуемые помещения 2-го этажа площадью 477,1 кв.м арендная плата не начислялась.

Инспекцией сделан вывод, что арендодатель Ярославская областная организация РОСТО и арендатор ООО «Родос» договорились о прекращении взаимных обязательств зачетом взаимных требований без отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Факт взаимного прекращения обязательств (зачет) подтверждает протокол допроса свидетеля директора ООО «Родос» ФИО7 от 12.02.2008 и его объяснительная записка.

Таким образом, по мнению инспекции, в нарушение п.2 ст.273 НК РФ в 2005 г. ежемесячно, начиная с июля 2005 г., для целей налогообложения не учитывался доход от аренды 2 этажа пристройки к автошколе в сумме 267 056руб., который определен инспекцией как сумма арендных платежей, в счет которой произведены ремонтные работы по договору строительного подряда. За 2006 год нарушены п.1 ст. 346,15 и п.1 ст.346.17 НК РФ, сумма неучтенного дохода от аренды составила 208 493руб., сумма неуплаченного единого налога при применении УСН - 6255руб.

Кроме того, по данному основанию доначислен НДС в сумме 48070руб. за 2005 год с суммы полученного дохода от аренды.

Заявителем оспаривается доначисление налога на прибыль и НДС за 2005 год, единого налога при применении УСН за 2006 год связи со следующим.

Заявитель указывает, что в 2005 году учет доходов для исчисления налога на прибыль осуществлялся по кассовому методу, датой получения дохода, согласно п.2 ст.273 НК РФ, признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Ссылка инспекции на взаимозачет с арендатором не соответствует фактическим обстоятельствам, поскольку у Ярославской областной организации РОСТО не было перед ООО «Родос» встречных обязательств, кроме как обязанностей арендодателя.

Строительные работы были произведены ООО «Родос» в здании Ярославской ОТШ РОСТО, не принадлежащем заявителю и находящемся на праве хозяйственного ведения у самостоятельного юридического лица НОУ Ярославское ОТШ РОСТО (ДОСААФ). При заключении договора аренды Ярославская областная организация РОСТО действовала в интересах собственника РОСТО.

Расходы на ремонт не были приняты заявителем при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в 2005 году, задолженности ЯОО РОСТО (ДОСААФ) перед ООО «Родос» не возникло, в связи с чем отсутствует факт получения дохода, который мог бы возникнуть только в случае проведения тройного взаимозачета с участием Ярославской областной организации РОСТО (ДОСААФ), ООО «Родос» и НОУ Ярославская ОТШ РОСТО.

В 2006 году заявитель перешел на упрощенную систему налогообложения с налоговой базой «доходы», при которой согласно п.1 ст.346.17 НК РФ доходы учитываются кассовым методом. Так как зачет взаимных требований не производился, следовательно, доходы не были получены, вывод инспекции о прекращении взаимных обязательств зачетом встречных требований без отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета ошибочен, а доначисление налога на прибыль, единого налога при применении УСН и НДС неправомерно.

Заявитель также отмечает, что даже если исходить из доводов налоговой инспекции о произведенном взаимозачете, то сумма доходов совпадает с суммой расходов (погашенной задолженности перед контрагентом), следовательно, расходы также должны учитываться для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль за 2005 год.

Кроме того, заявитель пояснил следующее.

В соответствии с организационной структурой РОСТО, строящейся по территориальному признаку, и порядком финансирования структурных подразделений РОСТО (ДОСААФ) отношения между Ярославской областной организацией РОСТО (ДОСААФ) и НОУ Ярославская ОТШ РОСТО (ДОСААФ) строились по принципу подчиненности.

В соответствии с Уставом РОСТО (ДОСААФ) территориальные структурные подразделения, в том числе региональные (областные) организации РОСТО и первичные структурные подразделения имеют право осуществлять коммерческую деятельность в уставных целях.

Для осуществления уставной деятельности, аккумулирования и перераспределения средств, в том числе для содержания Ярославского областного Совета РОСТО, устанавливается норматив отчислений от доходов, полученных организациями, входящими в структуру региональной организации РОСТО, от всех видов деятельности.

Во исполнение Устава РОСТО и на основании Постановления бюро Правления Центрального Совета РОСТО в 2005 и 2006 годах был установлен норматив в размере 8%, в том числе для содержания Центрального Совета РОСТО – 4%.

За счет этих средств, средств целевого финансирования, поступающего из Центрального Совета РОСТО, а также остающихся доходов от коммерческой деятельности осуществляется деятельность территориальных организаций РОСТО. Средства расходуются на выплату заработной платы, ремонт и содержание помещений, проведение спортивных мероприятий, страхование, приобретение основных средств и инвентаря, уплату налогов, подготовку граждан по военно-учетным специальностям, дотации нижестоящим структурным подразделениям, а также на иные цели, указанные в справках финансово-хозяйственной деятельности и справке о фактических расходах.

В частности, во исполнение п.2.1 Устава РОСТО одной из основных целей РОСТО является подготовка граждан по военно-учетным специальностям (ВУС). В соответствии с п.2.2 Устава для реализации указанной цели РОСТО по договорам с Минобороны РФ ежегодно осуществляет выполнение государственного оборонного заказа на подготовку по ВУС солдат, матросов, сержантов и старшин для службы в Вооруженных силах РФ. Указанные государственные контракты выполнялись НОУ Ярославская ОТШ, Рыбинская ОТШ и Переславская ОТШ в объемах, установленных разнарядкой Центрального Совета РОСТО на основании директивы Генерального штаба ВС РФ.

Так, согласно представленным государственным контрактам и разнарядкам, в 2004-2005 учебном году Ярославской ОТШ подготовлен 261 специалист по ВУС, в 2005-2006 учебном году – 268 специалистов – водителей транспортных средств категории «С», «В,С».

Финансирование осуществляется Министерством обороны РФ через Центральный Совет РОСТО в региональную организацию (Ярославский областной Совет РОСТО) в соответствии с расчетом потребности денежных средств, произведенным на основании калькуляции стоимости обучения одного специалиста, которая отражает все необходимые расходы в соответствии с программой подготовки. Эти средства распределяются Ярославским областным Советом РОСТО и направляются в образовательные учреждения пропорционально количеству подготовленных специалистов.

На основании Постановления бюро правления Центрального Совета РОСТО утверждаются нормативы отчислений учебным организациям, занимающимся подготовкой специалистов для ВС РФ, в размере 8% от средств, полученных от Минобороны РФ, в том числе 4% для Центрального Совета РОСТО.

Однако данного финансирования на подготовку специалистов ВУС недостаточно. Денежные средств по государственным контрактам начинают поступать в начале финансового года – в январе-феврале в виде авансов в размере 30%, остальное – по факту подготовки специалистов, а обучение с начала учебного года (с октября) финансируется всегда за счет собственных средств Областной организации, так как учебные учреждения РОСТО не вправе сорвать государственный оборонный заказ. В связи с этим возникает необходимость перераспределения денежных средств, полученных от предпринимательской и хозрасчетной деятельности, в виде направления их на покрытие расходов на подготовку специалистов ВУС. Кроме того, финансирование в полном объеме поступает только последние два года, а старая задолженность Минобороны РФ по государственным контрактам остается непогашенной до настоящего времени.

Так, на 01.01.2005 задолженность Минобороны РФ перед Ярославской ОТШ составляла 992 тыс.руб., на 01.01.2006 - 1420тыс.руб.

Для возмещения расходов на подготовку специалистов ВУС Ярославской областной организацией РОСТО в адрес Ярославской ОТШ производились отчисления различного характера. В 2005 году Областным советом в Ярославскую ОТШ направлялись денежные средства в размере 130 тыс.руб., произведен ремонт в здании Ярославской ОТШ, где располагаются учебные классы.

Заявителем представлены расчеты потребности в денежных средствах Ярославского областного Совета РОСТО (ДОСААФ) на централизованное финансирование подготовки специалистов для ВС РФ в 2005 и 2006 годах, в которых указаны расходы на ремонт зданий и сооружений, а также калькуляция стоимости подготовки ВУС, в которую также включены расходы по капитальному ремонту зданий и сооружений.

Заявитель полагает, что произведенные расходы на ремонт здания Ярославской ОТШ РОСТО, в котором осуществляется подготовка специалистов по ВУС, должны быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Ответчик возразил, что если квалифицировать расходы на произведенные ремонтные работы как отчисления в пользу Ярославской ОТШ РОСТО, то приниматься к учету они могут в процентном отношении к полученному доходу от уставной деятельности и предпринимательской деятельности. К уставной деятельности относится подготовка граждан по ВУС, к предпринимательской – иные платные образовательные услуги. Доход от платных образовательных услуг составил 4 049,52тыс.руб., выделено на подготовку граждан по ВУС 1240 тыс.руб., в том числе от Минобороны РФ. Таким образом, на учебный процесс поступило 5 289 052руб., доход от платных образовательных услуг составляет 76,6%. Ремонт произведен в помещениях, используемых и для уставной, и для коммерческой деятельности, поэтому расходы по уставной деятельности составят 273 011руб.

Заявитель не согласен с данным доводом ответчика, расходы распределяются пропорционально выручке, если их нельзя определить прямым методом. Инспекция не выясняла, какие помещения к какому виду деятельности относятся. В Ярославской ОТШ имеются учебные классы, в которых осуществляется только подготовка по ВУС, и преподаватели, которые занимаются только подготовкой по ВУС. В связи с этим метод распределения расходов пропорционально выручке применяться не может.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям.

Согласно ст.247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В соответствии со ст.248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

Согласно п.1, 2 ст.249 НК РФ в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса.

Статьей 252 НК РФ установлено, что в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п.2).

Как следует из материалов дела и пояснений сторон, 01.01.2005 Общероссийской общественной организацией «Российская оборонная спортивно-техническая организация – РОСТО» в лице Председателя Совета Ярославской областной организации РОСТО ФИО6, действующего на основании доверенности, был заключен с ООО «Родос» сроком на 5 лет договор № 4 аренды нежилых помещений общей площадью 1436,6 кв.м, расположенных на 1 – 3 этажах пристройки к зданию Ярославской ОТШ РОСТО по адресу: <...>, принадлежащей на праве хозяйственного ведения Ярославской ОТШ РОСТО.

На основании дополнительного соглашения от 01.03.2005 к указанному договору, которым были внесены изменения в п.3.7, устанавливающий порядок оплаты арендной платы, с марта 2005 г. денежные средства от арендатора ООО «Родос» поступали Ярославской областной организации РОСТО (ДОСААФ), учитывались ею как доход от своей предпринимательской деятельности (от сдачи имущества в аренду), аккумулировались, перераспределялись и использовались в целях осуществления уставной деятельности.

Таким образом, выгодоприобретателем по данному договору являлась ЯОО РОСТО (ДОСААФ).

По дополнительному соглашению № 2 от 21.04.2005 к договору аренды недвижимости № 4/2005 от 01.01.2005, арендатором ООО «Родос» за свой счет произведен ремонт помещений основного здания Ярославской ОТШ РОСТО на сумму 1166714руб., составлен акт приемки выполненных строительно-монтажных работ за май-июнь 2005 г. № 62-1 между подрядчиком ООО «Родос-Строй» и заказчиком Ярославской ОТШ РОСТО.

Оба дополнительных соглашения заключены от имени арендодателя Ярославской областной организацией РОСТО (ДОСААФ).

По дополнительному соглашению № 2 от 21.04.2005 ЯОО РОСТО (ДОСААФ) обязуется после окончания ремонтных работ предоставить арендатору скидку в арендных платежах.

На основании письма директора ООО «Родос» от 01.07.2005 Правление ЯОО РОСТО (ДОСААФ) приняло постановление от 01.07.2005 о зачете суммы израсходованных арендатором на ремонт здания автошколы средств в размере 50% путем освобождения ООО «Родос» от уплаты арендной платы за 2-й этаж пристройки с 01.07.2005 по 30.04.2006.

Фактически арендные платежи с арендатора не взимались с июля 2005 по апрель 2006 г. включительно на сумму 267 056руб. за 2005 г. и 208 493 руб. за 2006 г.

При этом денежные средства от Ярославской ОТШ РОСТО арендатору ООО «Родос» в счет погашения задолженности за произведенные ремонтные работы не перечислялись, никакой задолженности у ЯОО РОСТО (ДОСААФ) перед НОУ Ярославская ОТШ РОСТО не возникло.

Таким образом, из фактически возникших взаимоотношений сторон усматривается, что ЯОО РОСТО (ДОСААФ) распорядилось доходами от аренды здания, принадлежащего на праве собственности РОСТО и находящегося на праве хозяйственного ведения у НОУ Ярославская ОТШ РОСТО, как собственными, отразило их в бухгалтерском и налоговом учете как своим доходы от коммерческой деятельности.

Данные взаимоотношения между ЯОО РОСТО и Ярославской ОТШ РОСТО обусловлены вхождением их в единую структуру РОСТО, наличием у Председателя ЯОО РОСТО полномочий на совершение действий в интересах РОСТО и представление интересов РОСТО на основании доверенности, отношениями подчиненности структурного подразделения Ярославской ОТШ РОСТО и обязанностью Ярославской ОТШ производить отчисления на содержание Ярославского областного Совета РОСТО и Центрального Совета РОСТО. В свою очередь ЯОО РОСТО осуществляет финансирование Ярославской ОТШ по различным направлениям уставной деятельности.

Согласно ст.410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.

Письмо директора ООО «Родос» от 01.07.2005 и постановление Правления ЯОО РОСТО от 01.07.2005 являются таким заявлениями.

В связи с этим суд считает обоснованным вывод налогового органа о проведенном взаимозачете между ЯОО РОСТО (ДОСААФ) и ООО «Родос» и о неотражении данного взаимозачета и полученных доходов от сдачи имущества в аренду в бухгалтерском и налоговом учете заявителя.

Ссылка заявителя на кассовый метод учета доходов судом не принимается, поскольку с момента зачета взаимных требований обязательства считаются исполненными, что приравнивается к фактическому получению дохода.

Вместе с тем, инспекцией при определении налоговой базы не учтено следующее.

Как следует из ст.247, п.1, 2 ст.252 НК РФ, при исчислении налоговой базы учитываются расходы, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Данные расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и на внереализационные расходы.

При проведении зачета встречных обязательств заявитель не только получил доход от сдачи имущества в аренду, но и одновременно оплатил расходы по ремонту здания Ярославской ОТШ РОСТО, от сдачи в аренду которого ЯОО РОСТО получен доход. Данные расходы на ремонт фактически понесены, документально подтверждены и должны быть учтены в целях налогообложения прибыли.

Кроме того, Ярославское ОТШ РОСТО осуществляет подготовку граждан по военно-учетным специальностям, что подтверждается представленными заявителем документами: государственными контрактами с Минобороны РФ, разнарядками Центрального Совета РОСТО, приказами ЯОО РОСТО о распределении планового задания, постановлением Губернатора Ярославской области от 21.09.2004 № 655 «О подготовке граждан Ярославской области по военно-учетным специальностям в 2004-2005 учебном году», Порядком использования и распределения денежных средств, перечисляемых в РОСТО (ДОСААФ) Министерством обороны РФ за подготовку специалистов для Вооруженных Сил РФ, расчетами потребности в денежных средствах Ярославского областного Совета РОСТО (ДОСААФ) на централизованное финансирование подготовки специалистов для ВС РФ в 2005 году и в 2006 году с приложенными калькуляциями стоимости подготовки ВУС, и т.д.

Из указанных документов следует, что в расходы на подготовку специалистов по ВУС входят расходы на ремонт зданий и сооружений.

Согласно пп.19 п.1 ст.265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде отчислений организациям, входящим в структуру РОСТО, для аккумулирования и перераспределения средств в целях обеспечения подготовки в соответствии с законодательством Российской Федерации граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотического воспитания молодежи, развития авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта.

Таким образом, оплатив путем проведения взаимозачета ремонт здания Ярославского ОТШ РОСТО, заявитель фактически произвел расходы в виде отчислений структурному подразделению РОСТО в целях подготовки граждан по ВУС, поскольку в данном здании осуществлялось обучение специалистов по государственным контрактам с Минобороны РФ.

На основании изложенного суд считает, что доходы от сдачи имущества в аренду равны понесенным расходам, в связи с чем занижение налогооблагаемой прибыли по данной операции отсутствует.

Суд не принимает довод ответчика о необходимости распределения расходов пропорционально выручке от коммерческой и основной деятельности, поскольку налоговым органом не доказано наличие оснований для применения данной методики. Кроме того, формулировка пп.19 п.1 ст.265 НК РФ указывает лишь на общую цель несения расходов и допускает их перераспределение и аккумулирование.

В части единого налога при применении упрощенной системы налогообложения суд заявление не подлежащим удовлетворению по указанным выше основаниям, так как доходы получены ЯОО РОСТО и подлежат налогообложению.

НДС с арендной платы доначислен заявителю «сверху» в сумме 48070руб. (267056 х 18%).

Учитывая, что в п.3.1 договора аренды № 4 от 01.01.2005 с ООО «Родос» указана сумма арендной платы, включая НДС, то налог должен исчисляться «изнутри» полученного дохода и составлять 40 737руб. по правовым основаниям, указанным выше.

Пунктом 1 решения установлено занижение внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли в сумме 1 943 739руб. за 2005 год.

Пунктом 4 решения установлена занижение налоговой базы на 149 518руб. и неуплата налога на имущество организаций в сумме 3289руб. за 2005 год.

Неуплата налога на прибыль и налога на имущество организаций произошла по следующим причинам.

29.12.2005 Председателем Ярославского Областного Совета РОСТО (ДОСААФ) издан приказ № 181 «О передаче основных средств и имущества Ярославской ОТШ РОСТО (ДОСААФ) на баланс Ярославской областной организации РОСТО (ДОСААФ)».

Согласно названному приказу в целях упорядочения хозяйственного ведения недвижимым имуществом, более эффективного использования собственности РОСТО (ДОСААФ) и на основании Договора Центрального Совета РОСТО о закреплении недвижимого имущества на праве оперативного управления за Ярославской областной организацией РОСТО (ДОСААФ) от 04 января 2003 г., приказано:

1. Начальнику Ярославской ОТШ РОСТО (ДОСААФ) в срок до 31 декабря 2005 г. передать по акту ОС-1 пристройку под литером «А» к основному зданию Ярославской ОТШ площадью 1436,6 кв.м и боксы № 5, № 6 гаража, площадью 200 кв.м на территории школы в Ярославскую областную организацию РОСТО (ДОСААФ).

2. Главному бухгалтеру Ярославской ОТШ РОСТО (ДОСААФ) на основании акта ОС-1 произвести списание стоимости недвижимого имущества с основных средств и, соответственно, главному бухгалтеру Ярославской областной организации РОСТО (ДОСААФ) принять основные средства на учет с 01 января 2006 года.

На основании данного приказа между ЯОО РОСТО (ДОСААФ) и Ярославской ОТШ РОСТО (ДОСААФ) составлен акт формы ОС-1а от 29.12.2005 № 4 о приеме-передаче здания (сооружения) – пристройки к зданию школы ОТШ (литер А1).

В бухгалтерском учете данная хозяйственная операция отражена в 2006 году, составлена карточка счета 79.1 за 2006 год, в которой 10.10.2006 отражена передача пристройки Ярославской ОТШ РОСТО (ДОСААФ) по Д-т сч.60.1 К-т сч.79.1 на сумму 2536 551,08руб. (т.1, л.д.110).

В отчете формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» передача пристройки отражена по статье прочих доходов в 2006 году.

Для налогового учета по налогу на прибыль безвозмездная передача имущества (пристройки) ЯОО РОСТО не учтена на основании пп.23 п.1 ст.251 НК РФ, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации.

По мнению инспекции, на заявителя не распространяются положения пп.23 п.1 ст.251 НК РФ, так как переданное помещение пристройки к зданию Ярославской ОТШ передано в аренду ООО «Родос» сроком на пять лет и используется в коммерческих целях.

В связи с этим, согласно п.8 ст.250 НК РФ, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав признаются внереализационными доходами и учитываются при исчислении прибыли для целей налогообложения в соответствии со ст.248 НК РФ.

Инспекция исходит из п.2 ст.273, п.1 ст.248, Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», постановления Правительства РФ от 08.07.1997 № 385 «О первичных учетных документах», постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» и указывает, что акт о приеме-передаче здания (сооружения) формы ОС-1а от 29.12.2005 № 4 является первичным документом, предназначенным для оформления и учета операций приема, приема-передачи основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета ввода их в эксплуатацию, в том числе для объектов, не требующих монтажа – в момент приобретения.

Из этого следует, что согласно акту приема-передачи от 29. 12.2005 № 4 пристройка к зданию Ярославской ОТШ РОСТО была передана ЯОО РОСТО (ДОСААФ) 29 декабря 2005 года.

В связи с этим занижение объекта налогообложения по налогу на прибыль возникло за 2005 год.

Данное нарушение также повлекло занижение остаточной стоимости имущества ЯОО РОСТО (ДОСААФ) по состоянию на 01.01.2006 и налоговой базы по налогу на имущество за 2005 год на 149 518руб., так как не учтена остаточная стоимость переданной с баланса Ярославской ОТШ РОСТО на баланс ЯОО РОСТО (ДОСААФ) пристройки к зданию ОТШ площадью 1436,6 кв.м в сумме 1 943 739руб. В бухгалтерском учете Организации хозяйственная операция по передаче (приему) пристройки отражена только в январе 2006 г.

Инспекцией в соответствии с п.4 ст.376 НК РФ определена среднегодовая стоимость имущества неучтенного объекта, которая составила 149518руб. С учетом действующей в данном налоговом периоде налоговой ставки 2,2% сумма заниженного налога на имущества составила 3289руб.

Заявитель оспаривает данные выводы налогового органа, полагает, что передача пристройки к зданию Ярославской ОТШ РОСТО не подпадает под положения п.2 ст.248 НК РФ.

Заявитель ссылается на ст.32 Федерального закона от 19 мая 1995 г. «Об общественных объединениях».

Согласно данной норме собственниками имущества являются общественные организации, обладающие правами юридического лица. Каждый отдельный член общественной организации не имеет права собственности на долю имущества, принадлежащего общественной организации.

В общественных организациях, структурные подразделения (отделения) которых осуществляют свою деятельность на основе единого устава данных организаций, собственниками имущества являются общественные организации в целом. Структурные подразделения (отделения) указанных общественных организаций имеют право оперативного управления имуществом, закрепленным за ними собственниками.

Заявитель отмечает, что аналогичная норма содержится и в п.10.2 Устава РОСТО (ДОСААФ).

Здание пристройки Ярославской ОТШ РОСТО находится в собственности Общероссийской общественной организации РОСТО (ДОСААФ) (свидетельство о государственной регистрации права серия 76-АА № 022691 от 20 мая 2003 г.), и собственник может наделить этим имуществом любую из входящих в его организационную структуру организаций и перераспределить это имущество между своими структурными подразделениями. Переход права собственности при этом отсутствует.

ЯОО РОСТО (ДОСААФ) и Ярославская ОТШ РОСТО (ДОСААФ) являются структурными подразделениями РОСТО (ДОСААФ). Право хозяйственного ведения зарегистрировано за Ярославским ОТШ РОСТО (свидетельство о государственной регистрации права серии 76-АА № 022692 от 20 мая 2003 г.). Подготовлен договор о передаче ЯОО РОСТО права оперативного управления, однако государственная регистрация данного права не произведена.

Передача здания в безвозмездное пользование также отсутствует, договор безвозмездного пользования между собственником и региональным структурным подразделением не заключался.

В связи с этим заявитель полагает, что отсутствует безвозмездная передача имущества между структурными подразделениями, поскольку при передаче основного средства перехода права собственности от передающей организации не происходит.

Также ошибочно мнение ответчика об использовании пристройки не по целевому назначению. Закон не ограничивает способы использования объектов недвижимости, определяя только цели. Правообладатель вправе по своему усмотрению совершать любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и законные интересы других лиц.

Сдаваемая в аренду пристройка использовалась в уставных целях, так как полученные от ее использования денежные средства направлялись на финансирование основных уставных задач – учебного процесса подготовки специалистов по военно-учетным специальностям по государственным контрактам с Минобороны РФ, что не оспаривается инспекцией. Финансирование подготовки специалистов ВУС за 2005-2006 годы не превышало 30% от реальных затрат, тем не менее плановые задания по подготовке специалистов по ВУС ЯОО РОСТО выполняла на 100%, финансируя учебный процесс за счет собственных средств от коммерческой деятельности.

Одновременно с данными доводами заявитель не согласен с тем, что датой передачи пристройки является 29.12.2005. Фактическое поступление в ЯОО РОСТО (ДОСААФ) пристройки и отражение этого поступления в бухгалтерском учете произошло в январе 2006 г., о чем свидетельствуют первичные учетные документы, составленные в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств», а именно инвентарная карточка учета основных средств. Инвентарные карточки, согласно п.7, 12, 13 Методических указаний, составляются на основании акта (накладной) приемки – передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение и выбытие объекта.

ЯОО РОСТО руководствуется приказом № 181 от 29.12.2005 со всеми реквизитами, установленными «Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств» и Федеральным законом «О бухгалтерском учете». В п.2 данного приказа содержится указание главному бухгалтеру ЯОО РОСТО (ДОСААФ) принять основные средства на учет с 01 января 2006 года, что и было сделано.

Составление акта о приеме-передаче от 29.12.2005 объясняется неграмотностью и является технической ошибкой, намерение состояло в передаче пристройки именно с 2006 года, и все остальные документы составлены 2006 годом. Фактически приемка - передача в 2005 году не осуществлялась, так как здание с 01.01.2005 полностью находилось и продолжает находиться в аренде у ООО «Родос», акт был составлен только на бумаге. Намерение передать имущество с 2006 года и нахождение пристройки на балансе Ярославской ОТШ РОСТО по состоянию на 01.01.2006 также подтверждается бухгалтерским и налоговым учетом Ярославской ОТШ РОСТО, которая заплатила налог на имущество полностью за 2005 год, ущерб для бюджета отсутствует.

Инспекция возразила, что в соответствии с пп.23 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При этом для целей, установленных пп.23 п.1 ст.251 НК РФ, должны использоваться сами основные средства, а не доходы, полученные от сдачи их в аренду.

Инспекция также ссылается на Информационное письмо ВАС РФ от 22.12.2005 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ», где указано, что является правомерной квалификация суммы экономической выгоды, полученной в связи с безвозмездным пользованием нежилыми помещениями, в качестве внереализационного дохода, учитываемого при исчислении налога на прибыль.

По мнению инспекции, применение п.8 ст.250 НК РФ не ограничено только имущественными правами, представляющими собой требования к третьим лицам, данное положение подлежит применению также и при безвозмездном получении права пользования вещью.

Инспекция указывает, что в соответствии со ст.128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, работы и услуги, информация, результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), нематериальные блага.

В п.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 28.10.1999 № 14-П «По делу о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций» в связи с жалобой ОАО «Энергомашбанк» указано, что под имущественными правами понимаются права требования.

ВАС РФ отнес к имущественным правам право безвозмездного пользования имуществом, в данном случае передается право хозяйственного ведения, то есть иное имущественное право наравне с правом собственности.

Передача имущества сопровождается переходом прав на это имущество, но данная норма права не связывает отнесение к внереализационным доходам организации передачу имущества лишь с переходом права собственности к налогоплательщику налога на прибыль. Имущество может перейти и на основании иных вещных прав, в том числе и на праве хозяйственного ведения. Поскольку имущество передает организация, у которой это имущество находится на праве хозяйственного ведения, и данный переход не подпадает под ст.251 НК РФ, у ЯОО РОСТО возникает доход в виде безвозмездно полученного имущества на праве хозяйственного ведения, которым оно может распоряжаться в порядке, определенном гражданским законодательством. Следовательно, по мнению инспекции, это будет безвозмездно полученное имущество и появится внереализационный доход у ЯОО РОСТО.

Ответчик не согласен с доводом налогоплательщика о том, что произошла передача между структурными подразделениями Общероссийской общественной организации РОСТО (ДОССАФ), поскольку ЯОО РОСТО (ДОСААФ) и Ярославская ОТШ РОСТО (ДОСААФ) являются самостоятельными юридическими лицами.

Согласно ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

Пунктом 6 статьи 108 НК РФ установлено, что обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к налоговой ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Статьей 9 Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете в Российской Федерации» установлено, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п.10 «Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации», одним из требований к ведению бухгалтерского учета в организации является формирование учетной политики, предполагающей имущественную обособленность и непрерывность деятельности организации, последовательность применения учетной политики, а также временную определенность фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации должна отвечать требованиям полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

Пункт 12 названного положения указывает, что все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции (п.15 Положения).

Согласно постановления Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а) применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.

Прием-передача объекта(ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика осуществляется по форме N ОС-1а - для зданий, сооружений, которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному(ым) объекту(ам).

В формах N ОС-1 и N ОС-1а раздел 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации.

Таким образом, прием-передача основного средства – пристройки к зданию Ярославской ОТШ РОСТО, должна оформляться актом о приеме-передаче здания (сооружения) формы ОС-1а, который подлежит составлению в момент осуществления передачи либо непосредственно после передачи.

Оформление данной хозяйственной операции не должно противоречить действительным намерениям сторон и фактически возникшим правоотношениям в соответствии с таким принципами бухгалтерского учета, как приоритет содержания перед формой, непротиворечивость и рациональность.

Из представленных документов и пояснений сторон усматривается, что между Ярославской ОТШ РОСТО (ДОСААФ) и ЯОО РОСТО (ДОСААФ) составлен акт от 29.12.2005 № 4 о приеме-передаче здания (сооружения) – пристройки к зданию школы ОТШ (литер А1).

Данный акт составлен на основании приказа Председателя Ярославского Областного Совета РОСТО (ДОСААФ) № 181 от 29.12.2005 «О передаче основных средств и имущества Ярославской ОТШ РОСТО (ДОСААФ) на баланс Ярославской областной организации РОСТО (ДОСААФ)».

Пункт 1 названного приказа, которым начальнику Ярославской ОТШ РОСТО (ДОСААФ) в срок до 31 декабря 2005 г. предписывается передать по акту ОС-1 пристройку под литером «А» к основному зданию Ярославской ОТШ площадью 1436,6 кв.м и боксы № 5, № 6 гаража, площадью 200 кв.м на территории школы в Ярославскую областную организацию РОСТО (ДОСААФ), противоречит пункту 2 о необходимости главному бухгалтеру Ярославской ОТШ РОСТО (ДОСААФ) на основании акта ОС-1 произвести списание стоимости недвижимого имущества с основных средств и, соответственно, главному бухгалтеру Ярославской областной организации РОСТО (ДОСААФ) принять основные средства на учет с 01 января 2006 года.

Фактически основное средство «пристройка к зданию школы Ярославской ОТШ» поставлено на бухгалтерский учет с 01.01.2006 года, передача отражена в 2006 году по Д-т сч.60.1 К-т сч. 79.1, что видно из карточки счета 79.1 за 2006 год, инвентарная карточка учета основных средств оформлена в 2006 году. По состоянию на 01.01.2006 пристройка числилась по бухгалтерскому учету Ярославской ОТШ РОСТО, которая учла ее в целях налогообложения налогом на имущество и уплатила налог в бюджет, что не оспаривается налоговым органом.

Кроме того, данная пристройка полностью с 01.01.2005 находится в аренде у ООО «Родос», в связи с чем, по объяснениям заявителя, прием-передача здания носила формальный характер и заключалась в составлении акта.

По мнению суда, о формальном характере свидетельствует совпадение даты издания приказа № 181 от 29.12.2005 и даты акта № 4 от 29.12.2009.

Таким образом, представленными документами, в том числе пунктом 2 приказа № 181 от 29.12.2005, порядком учета спорного имущества обеими организациями и пояснениями подтверждается довод заявителя о действительном намерении передать пристройку с 2006 года и о неправильном оформлении данной передачи вследствие неграмотности и допущенной технической ошибки. В спорной ситуации следует исходить из приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности бухгалтерского учета.

При анализе противоречивых положений приказа № 181 от 29.12.2005 суд полагает, что все сомнения должны толковаться в пользу налогоплательщика.

Кроме того, даже если считать датой передачи 29.12.2005, по мнению суда, у заявителя также не возникают налоги к уплате в бюджет в связи со следующим.

Прибылью в целях настоящей главы признается:

В соответствии со ст.248 НК РФ к доходам в целях настоящей главы относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации).

В целях настоящей главы товары определяются в соответствии с пунктом 3 статьи 38 настоящего Кодекса;

2) внереализационные доходы.

В соответствии с п.2 ст.248 НК РФ для целей настоящей главы имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Согласно ст. 250 НК РФ в целях главы 25 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы, указанные в статье 249 НК РФ.

Пунктом 8 указанной статьи установлено, что в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

При получении имущества (работ, услуг) безвозмездно оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 настоящего Кодекса, но не ниже определяемой в соответствии с настоящей главой остаточной стоимости - по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) - по иному имуществу (выполненным работам, оказанным услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки.

При определении налоговой базы не учитываются доходы в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп.23 п.1 ст.251 НК РФ).

При этом нормой пп.23 п.1 ст.251 НК РФ не раскрыто, что именно понимается под использованием основных средств на подготовку граждан по ВУС, должно ли быть такое использование непосредственным, либо возможно опосредованное использование путем направления доходов, полученных от использования данного основного средства, на осуществление основной уставной деятельности - обучение граждан по военно-учетным специальностям.

В соответствии с п.7 ст.3 НК РФ все неустранимые сомнения, неясности и противоречия актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Материалами дела подтверждается и ответчиком не оспаривается, что ЯОО РОСТО (ДОСААФ) и Ярославская ОТШ РОСТО (ДОСААФ) входят в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО), а также осуществляется подготовка граждан по военно-учетным специальностям.

В связи с этим налога на прибыль уплате не подлежит.

В части налога на имущество суд учитывает, что Ярославской ОТШ РОСТО уплачен налог на имущество со стоимости пристройки к зданию Ярославской ОТШ, ущерб для бюджета отсутствует, и двойная уплата налога не допускается.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, суд

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Ярославской области от 05.05.2008 № 13-11/8 о привлечении к налоговой ответственности Ярославской областной организации Общероссийской общественной организации «Российская оборонная спортивно-техническая организация – РОСТО (ДОСААФ)» в части доначисления:

- налога на прибыль за 2004 год по договорам о сотрудничестве и партнерстве без учета уменьшения на 70 613руб. налоговых вычетов по НДС, а также НДС в сумме 70 613руб. за 1 и 2 кварталы 2004 года по договорам о сотрудничестве и партнерстве;

- налога на прибыль за 2005 год в сумме 64 093руб. и налога на добавленную стоимость за 2005 год в сумме 7 333руб. в связи с невключением в состав доходов арендной платы по договору с ООО «Родос» от 01.01.2005 № 4/2005 за помещения 2-го этажа пристройки к автошколе,

- доначисления за 2005 год налога на прибыль в сумме 466 497руб. и налога на имущество 3289руб. в связи с передачей от Ярославской ОТШ РОСТО пристройки к основному зданию;

- соответствующих сумм пеней и штрафов по указанным налогам.

Обязать инспекцию устранить нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области в пользу Ярославской областной организации Общероссийской общественной организации «Российская оборонная спортивно-техническая организация – РОСТО (ДОСААФ)» 2000руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

В остальной части заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров), в течение двух месяцев после вступления в законную силу – в кассационную инстанцию арбитражного суда.

Судья Н.А.Розова