Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью "Авеню" (далее – Общество) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании незаконным постановления Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Ярославской области от 24.08.2016 №621 о привлечении к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Стороны надлежащим образом уведомлены о сроках представления в суд дополнительных документов по делу.

Административный орган представил материалы по делу об административном правонарушении, а также письменный отзыв, согласно которому считает оспариваемое постановление законным и обоснованным, просит отказать заявителю в удовлетворении заявленного требования.

Рассмотрев материалы дела, суд установил следующее.

Межрайонной Инспекцией ФНС по №7 по Ярославской области на основании поручения начальника инспекции от 19.07.2016 № 28/2 проведена проверка соблюдения законодательства о применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, полноты учета выручки и порядка рабрты с денежной наличностью Обществом с ограниченной ответственностью "Авеню".

В ходе проверки установлено нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании (не полном оприходовании) денежных средств. Так, установлено, что ООО «Авеню» осуществляет деятельность в двух торговых точках, а именно:

- кафе «5 Авеню», находящееся по адресу: 150000, г. Ярославль, ул.Большая Октябрьская, 37/1;

- КидКафе, находящееся по адресу: 150521, Ярославская обл., Ярославский р-н, п.Нагорный, ул.Дорожная д.6а.

В торговой точке кафе «5 Авеню» применяется ККТ АМС-ЮОК, заводской номер 20710810, регистрационный номер 14980, зарегистрированная в Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области 12.04.2007, а в торговой точке «КидКафе» используется чекопечатающая машина АСПД ШТРИХ-М-200 № 00011352.

За период с 09.06.2016 по 19.07.2016 обязанность по оприходованию наличных денежных средств в кассу обособленного подразделения ООО «Авеню» (КидКафе) возникла на сумму 1 100 106 руб. 30 коп. В обособленном подразделении указанная сумма не была оприходована.

Установлено, что выручка по обеим торговым точкам приходуется в головную кассу организации. В обособленном подразделении кассовая книга не ведется, приходные кассовые ордера выписываются в головной кассе организации.

В учетной политике, представленной для проверки, отсутствуют положения по ведению кассовых операций, в том числе по оприходованию наличных денежных средств в обособленном подразделении.

Кроме того, в ходе проверки установлено нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств и накоплении в кассе наличных денежных средств сверх установленного лимита.

Так, на основании расходных кассовых ордеров, кассовой книги, установлено следующее: из кассы организации производилась выдача наличных денежных средств под отчет учредителю Габриелян А.Л. в следующие дни:

- 12.06.2016 из кассы организации произведена выдача подотчетных сумм Габриелян А.Л. по РКО № 271 в размере 190000,00 руб.

- 18.06.2016 из кассы организации произведена выдача подотчетных сумм Габриелян А.Л. по РКО № 272 в размере 196000,00 руб. \

- 25.06.2016 из кассы организации произведена выдача подотчетных сумм Габриелян А.Л. по РКО № 273 в размере 142000,00 руб.

- 03.07.2016 из кассы организации произведена выдача подотчетных сумм Габриелян А.Л. по РКО № 274 в размере 105000,00 руб.

- 09.07.2016 из кассы организации произведена выдача подотчетных сумм Габриелян А.Л. по РКО № 275 в размере 137000,00 руб.

- 18.07.2016 из кассы организации произведена выдача подотчетных сумм Габриелян А.Л. по РКО № 294 в размере 120000,00 руб.

При этом в нарушение абз.1 п.6.3 Указания № 3210-У отсутствуют письменные заявления подотчетного лица, составленные в произвольной форме и содержащие запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

В соответствии с представленным Приказом «О лимите остатка наличных денег» от 01.01.2016 № 81 установлен лимит остатка наличных денежных средств в кассе на 2016 год в размере 158 262 руб. 69 коп. Также из пояснения директора ООО «Авеню» Сатариной О.Н. от 28.07.2016 следует, что авансовых отчетов в ООО «Авеню» нет. Денежные средства под отчет выдаются учредителю организации для регулирования остатка кассы.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что за период с 09.06.2016 по 19.07.2016 выдача наличных денег под отчет Габриелян А.Л. проводилась без заявления указанного лица и без соблюдения условия полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег в вышеперечисленные дни на общую сумму 130751,84 руб.

На выданные под отчет суммы свободных денежных средств документы, подтверждающие использование денежных средств на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, не представлены.

Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что денежная выручка за период с 09.06.2016 по 19.07.2016 Обществом не была сдана в банк, а была неправомерно выдана подотчетному физическому лицу, чем умышленно занижен остаток денежных средств и повлекло превышение лимита остатка кассы в следующие дни: 12.06.2016 на сумму 34 668,75 руб.; 18.06.2016 на сумму 39 186,41 руб.; 25.06.2016 на сумму 22 053,91 руб.; 03.07.2016 на сумму 9 609,01 руб.; 09.07.2016 на сумму 8 264,13 руб.; 18.07.2016 на сумму 16 969,63 руб.

Усмотрев нарушение Обществом Указаний Банка России № 3210-У от 11.03.2014 «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства», Инспекция пришла к выводу о наличии признаков состава административного правонарушения, ответственность за совершение которого предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, в связи с чем 09.08.2016 старшим государственным налоговым инспектором составлен протокол об административном правонарушении, по результатам рассмотрения которого начальником инспекции вынесено постановление № 621 от 24.08.2016 о привлечении к ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ в виде штрафа в размере 40 000 рублей.

Не согласившись с вынесенным постановлением, Общество обратилось в суд с рассматриваемым заявлением.

Оценивая правомерность привлечения Общества к административной ответственности, суд исходит из следующего.

Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства утвержден Указанием Банка России от 11.03.2014 N 3210-У.

В соответствии с пунктом 5 Порядка прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (далее - работник), проводится по приходным кассовым ордерам.

Приходный кассовый ордер может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 года N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" на общую сумму принятых наличных денег, за исключением сумм наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента) (пункт 5.2 Порядка).

Согласно пункту 4.6 Порядка поступающие в кассу наличные деньги, за исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента), и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге.

Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру, расходному кассовому ордеру, оформленному соответственно на полученные, выданные наличные деньги (полное оприходование в кассу наличных денег).

В конце рабочего дня кассир сверяет данные, содержащиеся в кассовой книге, с данными кассовых документов, выводит в кассовой книге сумму остатка наличных денег и проставляет подпись.

Записи в кассовой книге сверяются с данными кассовых документов главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем) и подписываются лицом, проводившим указанную сверку.

Если в течение рабочего дня кассовые операции не проводились, записи в кассовую книгу не осуществляются.

Обособленные подразделения передают юридическому лицу копию листа кассовой книги в порядке, установленном юридическим лицом с учетом срока составления юридическим лицом бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Контроль за ведением кассовой книги осуществляет главный бухгалтер (при его отсутствии - руководитель).

Изложенное позволяет сделать вывод о том, что каждое обособленное подразделение обязано вести кассовую книгу, совершать определенные операции по оприходованию наличных денежных средств в день их поступления.

В ходе проведенной проверки Инспекцией установлено, что кассовая книга обособленным подразделением не ведется, приходные кассовые ордера выписываются в головной организации, что свидетельствует о нарушении порядка ведения кассовых операций. Выявленное нарушение подтверждается совокупностью представленных административным органом доказательств, в том числе, актом от 09.08.2016, копиями кассовой книги, приходными кассовыми ордерами, пояснением директора Общества от 28.07.2016.

В ходе проверки также установлено нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств и накоплении в кассе наличных денежных средств сверх установленного лимита.

В соответствии с пунктом 2 Указания Банка России от 11.03.2014 N 3210-У "О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства" для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег (далее - кассовые операции) юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (далее - касса), после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к настоящему Указанию, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

В соответствии с пунктом 6.3 Указания Банка России для выдачи наличных денег работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 оформляется согласно письменному заявлению подотчетного лица, составленному в произвольной форме и содержащему запись о сумме наличных денег и о сроке, на который выдаются наличные деньги, подпись руководителя и дату.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

В ходе проверки установлено, что за период с 09.06.2016 по 19.07.2016 выдача наличных денег под отчет Габриелян А.Л. проводилась без заявления указанного лица и без соблюдения условия полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег в вышеперечисленные дни на общую сумму 130751,84 руб.

Таким образом, денежная выручка за период с 09.06.2016 по 19.07.2016 не была сдана в банк, а была неправомерно выдана подотчетному физическому лицу, чем умышленно занижен остаток денежных средств, что повлекло превышение лимита остатка кассы в следующие дни: 12.06.2016 на сумму 34 668,75 руб.; 18.06.2016 на сумму 39 186,41 руб.; 25.06.2016 на сумму 22 053,91 руб.; 03.07.2016 на сумму 9 609,01 руб.; 09.07.2016 на сумму 8 264,13 руб.; 18.07.2016 на сумму 16 969,63 руб.

Выявленные нарушения подтверждаются материалами дела, в том числе актом проверки от 09.08.2016, кассовой книгой, расходными кассовыми ордерами, приказом «О лимите остатка наличных денег» от 01.01.2016 № 81, пояснением директора Общества от 28.07.2016.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, образует состав правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

В соответствии со статьей 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых установлена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Отсутствие вины Общества не нашло своего подтверждения в ходе рассмотрения дела, поскольку заявителем не представлено доказательств, что им были приняты все зависящие меры для соблюдения требований законодательства.

В данном случае, отсутствуют основания полагать, что нарушение установленных требований вызвано чрезвычайными, объективно непредотвратимыми обстоятельствами и другими препятствиями, находящимися вне контроля заявителя при соблюдении им той степени заботливости и осмотрительности, какая требовалась от него в целях надлежащего исполнения обязанностей.

Поскольку доказательств принятия юридическим лицом необходимых и достаточных мер для соблюдения указанных требований и условий в материалы дела не представлено, суд приходит к выводу о наличии вины Общества в совершении правонарушения.

При таких обстоятельствах административный орган пришел к правильному выводу о наличии в действиях Общества состава вменяемого административного правонарушения.

Доводы заявителя о том, что денежные средства выдавались учредителю Габриеляну А.Л. как возврат переданных ранее организации в качестве беспроцентного займа по договору от 09.11.2015, судом не принимаются, как противоречащие материалам дела, направленные на уклонение от ответственности.

Согласно объяснениям директора Общества Сатариной О.Н. от 28.07.2016, денежные средства под отчет выдаются учредителю организации Габриеляну А.Г. для регулирования остатка кассы, установленным Приказом «О лимите остатка наличных денег» от 01.01.2016 № 81 на 2016 год в размере 158 262 руб. 69 коп., авансовых отчетов в ООО «Авеню» не имеется.

Доводы заявителя о том, что приказ № 81 от 01.01.2016 об установлении лимита отменен, судом отклоняются, как противоречащие выявленным в ходе проверки обстоятельствам. Указанные доводы и приказ об отмене приказа № 81 представлены только после проведения проверки, иной приказ об утверждении лимита в ходе проверки не представлен, в связи с чем суд к указанным доводам относится критически.

Доводы заявителя о том, что директор Общества также привлечен к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ, в связи с чем производство по делу в отношении юридического лица должно быть прекращено, судом отклоняются, как ошибочные.

В силу статьи 2.1 КоАП РФ назначение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение виновное физическое лицо, равно как и привлечение к административной или уголовной ответственности физического лица не освобождает от административной ответственности за данное правонарушение юридическое лицо.

С учетом изложенного административный орган пришел к обоснованному выводу о наличии события и состава вменяемого административного правонарушения.

При рассмотрении доводов заявителя о малозначительности совершенного правонарушения суд исходит из следующего.

Согласно статье 2.9 КоАП РФ при малозначительности совершенного административного правонарушения судья, орган, должностное лицо, уполномоченные решить дело об административном правонарушении, могут освободить лицо, совершившее административное правонарушение, от административной ответственности и ограничиться устным замечанием.

Малозначительным административным правонарушением является действие или бездействие, хотя формально и содержащее признаки состава административного правонарушения, но с учетом характера совершенного правонарушения и роли правонарушителя, размера вреда и тяжести наступивших последствий не представляющее существенного нарушения охраняемых общественных правоотношений.

Как разъяснил Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в пункте 18 постановления Пленума от 02.06.2004 N 10 "О некоторых вопросах, возникших в судебной практике при рассмотрении дел об административных правонарушениях", при квалификации правонарушения в качестве малозначительного судам необходимо исходить из оценки конкретных обстоятельств его совершения. Малозначительность правонарушения имеет место при отсутствии существенной угрозы охраняемым общественным отношениям. Такие обстоятельства, как, например, личность и имущественное положение привлекаемого к ответственности лица, добровольное устранение последствий правонарушения, возмещение причиненного ущерба, не являются обстоятельствами, свидетельствующими о малозначительности правонарушения. Данные обстоятельства в силу частей 2 и 3 статьи 4.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях учитываются при назначении административного наказания.

Квалификация правонарушения как малозначительного может иметь место только в исключительных случаях и производится применительно к обстоятельствам конкретного совершенного лицом деяния (пункт 18.1 вышеназванного Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда).

По смыслу статьи 2.9 КоАП РФ оценка малозначительности деяния должна соотноситься с характером и степенью общественной опасности, причинением вреда либо угрозой причинения вреда личности, обществу или государству.

Правонарушение, за которое Общество привлечено к административной ответственности, посягает на установленный порядок общественных отношений в сфере финансов, порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций, а также правила разрешительной системы допуска хозяйствующих объектов в сферу торговли и финансов. Данный порядок должен носить устойчивый характер, его соблюдение является обязанностью каждого участника правоотношений в названной сфере.

В рассматриваемом судом случае существенная угроза охраняемым общественным отношениям заключается не в наступлении каких-либо материальных последствий правонарушения (состав правонарушения является формальным), а в пренебрежительном отношении заявителя к исполнению своих публично-правовых обязанностей, к формальным требованиям публичного права.

Оценивая обстоятельства рассматриваемого дела, суд не считает данный случай как исключительный, и исходит, в том числе, из неоднократности нарушений порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, установленных административным органом в ходе проверки.

С учетом изложенного, суд не усматривает признаков малозначительности совершенного правонарушения.

Процессуальных нарушений при производстве по делу об административном правонарушении судом не установлено.

Административным органом учтены все обстоятельства, штраф применен в минимальном размере, предусмотренном санкцией части 1 статьи 15.1 КоАП РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 207-211, 229 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленного требования отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

Судья Т.Б.Краснова