Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «АкваКуратор» (далее – ООО «АкваКуратор») обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области (далее – инспекция, налоговый орган) от 01.11.2008г. № 11-21/353 в части уменьшения на 192055 руб. налога на добавленную стоимость, предъявленного к возмещению из бюджета за 1 квартал 2008 года.

В обоснование заявленных требований налогоплательщик ссылается на отсутствие необходимости определения подлежащего возмещению налога на добавленную стоимость по оптовой торговле расчетным путем, поскольку принятая им методика по раздельному учету затрат по облагаемым и необлагаемым налогом операциям позволяет определить фактическую сумму налога, приходящуюся на облагаемые НДС операции.

Ответчик требования не признал, считает решение законным. По мнению налогового органа применяемая налогоплательщиком учетная политика по раздельному учету затрат по облагаемым и необлагаемым НДС операциям противоречит Налоговому кодексу РФ, поскольку раздельный учет товаров должен осуществляться в периоде приобретения товара, то есть в периоде возникновения условий для возмещения; налог к возмещению следует рассчитывать в порядке, установленном п.п.4 п.4 ст.170 НК РФ.

Рассмотрев материалы дела и оценив позиции сторон, суд пришел к выводу о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований исходя из следующего.

В соответствии с п.4 ст.170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ,услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые, так и освобождаемые от налогообложения операции:

- учитываются в стоимости таких товаров (работ,услуг) – по товарам (работам,услугам),используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость,

- принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Кодекса – по товарам (работам,услугам), используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость,

- принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ,услуг) – по товарам (работам,услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленной принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ,услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, в общей стоимости товаров (работ,услуг), отгруженных за налоговый период

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам,услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций.

Таким образом, пропорциональный расчет применяется в тех случаях, когда приобретенные товары (работы,услуги) одновременно используются для осуществления как облагаемых, так и необлагаемых операций и при невозможности достоверно и точно определить сумму налога, приходящуюся на облагаемые налогом операции .

В проверяемом периоде налогоплательщик осуществлял оптовую и розничную реализацию сантехники. Деятельность по реализации товара по оптовой торговле подлежала налогообложению в общеустановленном порядке, деятельность по продаже в розницу подпадала под налогообложение единым налогом на вмененный доход.

Согласно п.20 Положения об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета на 2008 год от 29.12.2007г. налогоплательщиком ведется раздельный учет расходов по оптовой торговле, розничной торговле и расходов по основному производству. Также предусмотрены система субсчетов для аналитического учета выручки и затрат и ведение обособленного счета 19.2 «НДС, подлежащий распределению» по общехозяйственным расходам.

В ходе рассмотрения дела заявитель пояснил, что приобретенный для перепродажи товар приходуется на один склад, налог на добавленную стоимость по всему товару заявляется к возмещению из бюджета, поскольку на момент приобретения невозможно определить каким образом, оптом или в розницу, будет реализован товар. Часть товара, учитывая потребительский спрос и по мере необходимости передается в магазин розничной торговли по накладным на внутреннее перемещение, передача отражается на счетах аналитического учета. Налог, приходящийся на переданный в розницу товар, восстанавливается к уплате в бюджет.

По мнению суда, применяемая налогоплательщиком методика не противоречит Налоговому кодексу, имеющиеся в материалах дела счета-фактуры, накладные на внутреннее перемещение товара, оборотно-сальдовые ведомости и карточки счетов свидетельствуют о возможности определения сумм налога, уплаченных по товару, используемому для осуществления операций, подлежащих налогообложению.

Довод налогового органа о том, что раздельный учет должен вестись в момент приобретения товара, а не передачи его в розничную торговлю, судом отклоняется, поскольку, связав право на вычет налога с моментом приобретения, оприходования товара и наличием счета-фактуры, законодатель, тем не менее, предусмотрел возможность восстановления ранее обоснованно принятого к возмещению налога в случае использования товара для осуществления операций, не облагаемых налогом (п.3 ст.170 Кодекса), в том периоде, в котором товары были переданы или начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления таких операций.

Учитывая изложенное, суд считает вывод налогового органа о завышении налоговых вычетов необоснованным.

Поскольку спор решен в пользу заявителя, расходы по уплате государственной пошлины суд относит на ответчика в порядке ст.110 АПК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110,167-171 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области от 01.11.2008г. № 11-21/353 в части уменьшение на 192055 руб. налога на добавленную стоимость, заявленного ООО «АкваКуратор» к возмещению из бюджета.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «АкваКуратор» 2000 руб. госпошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) в месячный срок.

Судья Е.В.Ландарь