Гражданский кодекс часть 1

о признании частично недействительным решения № 2637 от 28.06.2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах,

при участии:

от заявителя – ФИО1 – представителя по доверенности от 17.12.2013, ФИО2- главного бухгалтера, доверенность от 09.01.2014,

от ответчика – ФИО3 – главного специалиста доверенность от 09.01.2014,

установил:

Открытое акционерное общество «РАСКАТ» (далее – ОАО «РАСКАТ», Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Государственного учреждения – Ярославское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – Отделение ФСС, ответчик) № 2637 от 28.06.2013 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части доначисления 115 017,84руб. страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также соответствующих сумм пеней и штрафа за неполную уплату страховых взносов.

Заявитель считает необоснованным включение в базу по страховым взносам дополнительных суточных, выплачиваемых на основании локального нормативного акта работникам, направленным в командировку на автотранспорте предприятия, а также компенсации за нарушение сроков выплаты заработной платы. По мнению Общества, спорные выплаты как отнесенные действующим законодательством к компенсационным не подлежат обложению страховыми взносами в соответствие со статьей 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее – Закон №212-ФЗ).

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве, считает оспариваемое решение законным. Отделение ФСС считает, что произведенные Обществом выплаты работникам, направленным в командировку, не являются суточными, поскольку из содержания представленных при проведении проверки приказов и авансовых отчетов следует, что они производятся в качестве компенсации расходов по оплате найма жилого помещения, не подтвержденных документально. Проценты за нарушение срока выплаты заработной платы, по мнению ответчика, не относятся к компенсационным выплатам, связанным с трудовыми отношениями, а являются мерой ответственности (санкцией), и в связи с этим подлежат включению в базу по страховым взносам.
Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее.

Отделением ФСС проведена выездная проверка Общества по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС РФ. По результатам проверки составлен акт № 35-ОСС от 31.05.2013 и вынесено решение о привлечении страхователя ОАО «РАСКАТ» к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах от 28.06.2013 № 2637.

Указанным решением Общество привлечено к ответственности за неполную уплату страховых взносов, предусмотренной частью 1 статьи 47 Закона №212-ФЗ, в виде штрафа в сумме 23235,03руб., также предложено уплатить 116 175,17руб. страховых взносов и 7 492,45руб. пеней.

Решение оспаривается Обществом в части доначисления страховых взносов в сумме 115017,84руб., соответствующих сумм пеней и штрафа.

В частности, заявитель не согласен с включением в базу по страховым взносам за 2011, 2012гг. дополнительных суточных в размере 900руб., выплачиваемых водителям и следующим вместе с ними работникам, направленным в командировку на автотранспорте предприятия. Общая сумма данных расходов составляет 3 825 000руб.

Проверкой установлено, что при направлении в командировку водителей и следующих с ними сотрудников им в качестве компенсационных выплат выплачивалось по 100руб. суточных за каждый день нахождения в командировке и по 900руб. за каждую ночь нахождения в пути.

Данные выплаты предусмотрены приказом Общества от 30.12.2010 №738 «О нормах возмещения расходов на время командировки» (с изменениями, внесенными приказом № 808 от 30.12.2011), согласно которому работникам, направляемым в командировку, выплачивается 100руб. суточных при нахождении в командировке на территории Российской Федерации, 900руб. – при нахождении на территории бывших стран СНГ, оплачиваются расходы по найму жилых помещений в размере фактически понесенных затрат. Кроме того, водители, направленные в командировку на автотранспорте предприятия, и следующие вместе с ними сотрудники имеют право на получение 900руб. в сутки без предоставления подтверждающих расходы по найму жилья документов.

Приказом Общества от 14.01.2011 №28 о внесении изменений в приказ от 30.12.2010 №738 выплачиваемые водителям и следующими с ними сотрудникам в отсутствии документов, подтверждающих расходы по найму жилья, 900руб. определены как дополнительные суточные.

Действие приказа № 808 от 30.12.2011 распространено на 2012г. приказом от 13.01.2012 № 29.

Представитель заявителя пояснил, что, несмотря на наименование в приказах «расходы по найму жилья», а также «квартирные» и «проживание без документов» в ряде авансовых отчетов работников Общества, фактически данные расходы являются дополнительными суточными, поскольку вообще не связаны с наймом жилья. Водители и сопровождающие груз лица ночуют в автомобилях для обеспечения сохранности груза, что влечет для них дополнительные расходы и неудобства. В приказ внесены изменения.

Отделение Фонда расценило выплаты в размере 900руб. как документально не подтвержденные расходы по найму жилого помещения, которые в соответствии со ст.ст.7, 8, 9 Закона № 212-ФЗ подлежат обложению страховыми взносами.

Суд считает заявление в данной части подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Частью 1 статьи 8 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что база для начисления страховых взносов для плательщиков - организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 названного Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Федерального закона N 212-ФЗ.

В силу подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в пункте 1 части 1 статьи 5 названного закона, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Кроме того, частью 2 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ предусмотрено, что при оплате плательщиками страховых взносов расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) определено, что служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

В соответствии со статьей 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.

В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом (статья 168 ТК РФ).

Таким образом, суточные выплачиваются работникам при направлении их в командировку для исполнения трудовых функций вне места постоянной работы на срок не менее суток и предназначены для компенсации расходов, связанных с проживанием вне места постоянного жительства.

В статьей 168.1 ТК РФ указано, что работникам, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, работодатель возмещает связанные со служебными поездками: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие); иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома работодателя.

Частью 2 этой же статьи установлено, что размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными поездками работников, указанных в части первой настоящей статьи, а также перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами. Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также устанавливаться трудовым договором.

Как следует из материалов дела, при направлении в командировку водителей и следующих с ними сотрудников им в качестве компенсационных выплат выплачивалось по 100руб. суточных за каждый день нахождения в командировке и по 900руб. за каждую ночь нахождения в пути, что предусмотрено приказом Общества от 30.12.2010 № 738 «О нормах возмещения расходов на время командировки» (с изменениями, внесенными приказом № 808 от 30.12.2011) и приказом от 14.01.2011 № 28 «О внесении изменений в приказ от 30.12.2010 № 738», которым выплачиваемые водителям и следующими с ними сотрудникам 900руб. в отсутствии документов, подтверждающих расходы по найму жилья, определены как дополнительные суточные. Действие приказа № 808 от 30.12.2011 распространено на 2012г. приказом от 134.01.2012 № 29.

Поскольку в соответствие с действующим законодательством РФ работодатель самостоятельно устанавливает размер компенсаций направленным в командировку работникам в коллективном соглашении или локальном нормативном акте, то как суточные, в том числе дополнительные, так и расходы по найму жилья по установленному Обществом нормативу, не включаются в базу для начисления страховых взносов.

Ни в ходе проверки, ни при исследовании доказательств по делу Отделением ФСС не установлено, что спорные выплаты имели иной, отличный от компенсационного характер. Устанавливая для направленных в командировки водителей и следующих с ними сотрудников размер компенсации расходов, Общество обоснованно исходило из того, что данная категория работников несет дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства, в больших суммах, нежели чем иные командированные сотрудники, и не всегда имеет возможность, в том числе с учетом обязанности обеспечить сохранность груза, нанимать жилье для ночлега.

С учетом того, что спорные выплаты произведены на основании локального нормативного акта, соответствуют трудовому законодательству и имеют компенсационную природу, оснований для включения их в базу по страховым взносам у Отделения ФСС не имелось.

Также Общество оспаривает решение учреждения в части доначисления страховых взносов за 2011г. с компенсационных выплат (процентов) в сумме 142 505,73руб., выплаченным работникам в связи с задержкой выплаты заработной платы.

Отделение ФСС, основываясь на ст.ст.142, 236 ТК РФ, считает, что предусмотренная статьей 236 ТК РФ выплата не является компенсацией, связанной с исполнением работником трудовых обязанностей, а представляет собой вид материальной ответственности работодателя и является санкцией за нарушение работодателем срока выплаты заработной платы.

Заявитель не согласен, полагает, что в соответствии со ст.236 ТК РФ компенсационные выплаты за несвоевременную выплату заработной платы не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов в соответствии с подп. «и» п.2 ч.1 ст.9 Закона № 212-ФЗ.

Суд считает заявление в данной части подлежащим удовлетворению.

В соответствии со статьей 236 Трудового кодекса Российской Федерации при нарушении работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и (или) других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором, локальным нормативным актом или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.
Таким образом, компенсация за несвоевременную выплату заработной платы, предусмотренная трудовым законодательством и выплачиваемая физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, в силу прямого указания подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона N 212-ФЗ не подлежит обложению страховыми взносами.

Уплаченная заявителем при обращении в суд государственная пошлина в сумме 2000 руб. в соответствии со ст.110 АПК РФ относится на ответчика.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Государственного учреждения - Ярославское региональное отделение Фонда социального страхования РФ (ОГРН <***>, ИНН <***>) № 2637 от 28.06.2013 о привлечении плательщика страховых взносов Открытого акционерного общества "РАСКАТ" к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах в части доначисления 115 017,84руб. страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также соответствующих сумм пеней и штрафа за неполную уплату страховых взносов.

Взыскать с Государственного учреждения - Ярославское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации (150047 <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>, зарегистрировано 02.08.2002 Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области) в пользу Открытого акционерного общества «РАСКАТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 2000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (610007 <...>) в месячный срок через Арбитражный суд Ярославской области.

Судья Н.А.Розова