Гражданский кодекс часть 1

с привлечением к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным требования от 24.07.2020 № 13572, о признании недействительным решения от 25.09.2020 № 3486, о признании недействительным решения от 06.10.2020 № 2450,

от заявителя – ФИО1 - представителя по доверенности от 15.11.2021,

ФИО2 - представителя по доверенности от 15.11.2021;

от МИФНС № 9 по ЯО – ФИО3 - представитель по доверенности от 03.11.2021 № 06-12/13167; ФИО4 - представителя по доверенности от 08.11.2021,

установил: Общество с ограниченной ответственностью Строительная компания «А-Капитал» (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля о признании недействительными требования от 24.07.2020 № 13572, решения от 25.09.2020 № 3486, решения от 06.10.2020 № 2450.

Определением от 06.10.2020 производство по делу № А82-14772021 было приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу № А82-10657/2020.

Определением от 22.10.2021 производство по делу возобновлено.

Определением от 15.11.2021 Инспекция Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ярославля заменена на правопреемника - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 9 по Ярославской области, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области, осуществляющая меры по принудительному взысканию налоговой задолженности за счет имущества организации-налогоплательщика.

Заявитель поддержал доводы заявления и пояснил, что меры по взысканию налогов, пеней, штрафов по результатам выездной налоговой проверки, с учетом сроков проведения проверки, вынесения решения по результатам рассмотрения материалов проверки, были реализованы с пропуском установленных налоговым законодательством сроков, в связи с чем оспариваемые ненормативные акты подлежат признанию недействительными.

Ответчик заявленные требования не признает и полагает, что с учетом даты принятия решения о привлечении к налоговой ответственности по результатам проведения выездной налоговой проверки, меры по взысканию доначисленных сумм налогов, пеней, штрафов приняты в установленные налоговым законодательством сроки.

Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства. суд оснований для удовлетворения заявленных Обществом требований не установил.

Как следует из материалов дела, Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО СК "А-Капитал" по вопросам правильности исчисления и уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 30.06.2017. В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным ООО "Мост" и ООО "АСТ-Групп".

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика начальником Инспекции принято решение от 27.12.2019 N 10-17/11 о привлечении ООО СК "А-Капитал" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в общей сумме 212 227 рублей.

Указанным решением налогоплательщику предложено уплатить штрафные санкции, НДС в сумме 15 608 717руб., а также пени в сумме 4 723 975.57руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 06.04.2020 N 81 решение Инспекции от 27.12.2019 N 10-17/11 оставлено без изменения.

Общество не согласилось с решением Инспекции и обжаловало его в арбитражный суд.

Вступившим в законную силу Решением Арбитражного суда Ярославской области от 30.06.2021 по делу N А82-10657/2020 Обществу в удовлетворении заявленных требований отказано.

Решение Инспекции о привлечении к налоговой ответственности вступило в силу 06.04.2020г. После чего в адрес Общества было направлено требование № 13572 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 24.07.2020, вынесено решение № 3486 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 25.09.2020, и впоследствии - решение № 2450 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 06.10.2020г.

По мнению заявителя, установленные налоговым законодательством сроки для принятия мер по принудительному взысканию задолженности по налогам, пеням, штрафу следует исчислять следующим образом.

Акт по результатам налоговой проверки составлен Инспекцией 28.11.2018г. С учетом сроков на представление и рассмотрение возражений налогоплательщика на акт налоговой проверки, а также срока на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля, составление и вручение дополнения к акту налоговой проверки, сроков на представление дополнительных возражений и итоговое рассмотрение материалов проверки, вручение решения о привлечении к налоговой ответственности и срока на обращение с апелляционной жалобой, срока на вынесение решения вышестоящим налоговым органом, решение Инспекции должно было вступить в силу не позднее 03.09.2019г.

Последующие сроки на направление требования, вынесение решений о взыскании недоимки за счет денежных средств и имущества налогоплательщика необходимо исчислять от указанной даты: требование об уплате налога могло быть направлено в срок до 01.10.2019г., подлежало исполнению в срок до 10.10.2019г., решение о взыскании денежных средств могло быть вынесено в срок до 10.12.2019г.

Поскольку указанные сроки Инспекцией не соблюдены, взыскание задолженности по НДС, пеней и штрафа по налогу производится в отсутствии законных оснований для этого.

Инспекция в отзыве от 11.03.2021г. подробно изложила последовательность принятия решений по продлению выездной налоговой проверки, проведению дополнительных мероприятий налогового контроля, рассмотрению материалов налоговой проверки.

Как следует из отзыва и не оспаривается заявителем, Общество после вручения акта выездной налоговой проверки от 28.11.2018г. неоднократно направляло возражения, дополнительные документы, заявления об изменении даты рассмотрения материалов проверки, при этом уведомления о направлении в Инспекция дополнительных возражений и материалов направлялись в Инспекцию в день, на который было назначено рассмотрение материалов проверки – 29.07.2019г., 30.09.2019г., 18.10.2019г., 18.11.2019г.

Заявления Общества были удовлетворены, дата рассмотрения материалов проверки неоднократно переносилась для обеспечения участия в рассмотрении руководителя налогоплательщика ФИО5, срок рассмотрения материалов проверки продлялся в целях ознакомления и оценки дополнительно представленных документов и возражений.

С учетом указанных обстоятельств, рассмотрение материалов проверки состоялось 23.12.2019г. Решение о привлечении к ответственности от 27.12.2019г. вручено представителю налогоплательщика 30.12.2019г.

Решение по апелляционной жалобе заявителя вынесено с учетом продления срока рассмотрения жалобы 06.04.2020.

В период с 03.04.2020г. по 01.07.2020г. меры по взысканию задолженности не принимались в соответствии с поручением Федеральной налоговой службы РФ, Указом Президента Российской Федерации ФИО6 от 02.04.2020 N 239 «О мерах по обеспечению санитарно-эпидемиологического благополучия населения на территории Российской Федерации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (COVID-19)» о приостановлении применения мер взыскания задолженности и соответствующих обеспечительных мер, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Таким образом, срок для направления требования и последующие сроки на принятие мер по принудительному взысканию налога, пеней и штрафа исчислялись в спорном случае с 02.07.2020г.

Требование № 13572 выставлено 24.07.2020г. – в пределах 20-дневного срока, установленного п.2 ст. 70 НК РФ, со сроком для его исполнения – до 21.08.2020г.

Решение о взыскании за счет денежных средств № 3486 вынесено 25.09.2020, решение о взыскании за счет имущества налогоплательщика № 2450 - 06.10.2020.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Из положений статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что неисполнение обязанности по уплате налога, пеней влечет, по общему правилу, принудительное исполнение такой обязанности путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Взыскание налога, пеней производится по решению налогового органа путем направления поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о таких счетах, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьей 47 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Кодекса.

Постановление налогового органа об обращении взыскания на имущество налогоплательщика, принятое в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Федеральный закон N 229-ФЗ) является исполнительным документом, на основании которого возбуждается исполнительное производство.

Таким образом, при рассмотрении дела подтверждена своевременность действий налогового органа на стадии исполнения решения, вынесенного по результатам налоговой проверки (после вступления в силу решения и получения реальной возможности его исполнения), которая начинается с выставления требования об уплате налога.

При этом длительность проведения налоговой проверки и рассмотрения материалов проверки, обусловленная в первую очередь поведением самого налогоплательщика, не может иметь юридического значения для оценки правомерности действий налогового органа на стадии взыскания задолженности по налогам.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 216, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью Строительная компания «А-Капитал» о признании недействительными требования № 13572 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 24.07.2020, решения № 3486 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика от 25.09.2020, решения № 2450 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 06.10.2020 отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет», - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н. - 20