Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения № 11-21/111 от 21.05.2008 о привлечении к налоговой ответственности, предоставлении налоговых вычетов по НДС в сумме 1 309 635руб. и о возмещении убытков в сумме 94 597,76руб.,

при участии

от заявителя: ФИО1- главного бухгалтера, доверенность от 20.08.2008,

от ответчика: ФИО2- ведущего специалиста-эксперта юротдела, доверенность от 30.10.2007,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Волжский ЖБК» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Ярославской области № 11-21/111 от 21.05.2008 о привлечении к налоговой ответственности, предоставлении налоговых вычетов по НДС в сумме 1 309 635руб. и о возмещении причиненных убытков в сумме 94 597,76руб.

В судебном заседании заявитель уточнил заявленное требование в порядке ст.49 АПК РФ, просит признать недействительным решение инспекции № 11-21/111 от 21.05.2008 о привлечении к налоговой ответственности, взыскать с инспекции проценты в соответствии с п.10 ст.176 НК РФ и п.5 ст.79 НК РФ в сумме 73 037,47руб.

Уточнение требований судом принято.

Определением суда от 10.03.2009 по ходатайству заявителя в соответствии со ст. 130 АПК РФ было выделено в отдельное производство требование заявителя о взыскании с Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области процентов по п.10 ст.176 НК РФ, п.5 ст.79 НК РФ в сумме 73 037,47руб.

Заявитель мотивирует свое требование тем, что при камеральной проверке им были представлены налоговому органу счета-фактуры, подтверждающие в соответствии со ст.172 НК РФ заявленные налоговые вычеты, истребование инспекцией других документов нарушает п.7, 8 ст.88 НК РФ. Кроме того, ссылка на ст.88 НК РФ в требовании отсутствует. Также инспекцией нарушены сроки проведения камеральной проверки, вручения акта проверки и, соответственно, срок принятия решения о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренные п.2 ст.88, ст.101 НК РФ, что, по мнению заявителя, является основанием для отмены решения.

Ответчик заявленное требование не признал, при проверке не были представлены документы, подтверждающие оприходование товаров (работ, услуг), в связи с чем отказ в предоставлении налоговых вычетов по НДС и привлечение к ответственности по п.1 ст.126 НК РФ является правомерным. Остальные документы также истребованы правомерно, так как позволяют проверить правильность исчисления НДС с налоговой базы, к которому применены налоговые вычеты. Аналитические данные по счетам не истребовались, поэтому штраф за их непредставление в сумме 60руб. применен ошибочно.

Довод заявителя об окончании налоговой проверки в момент вручения акта проверки и, соответственно, нарушении срока принятия решения о привлечении к ответственности основан на ошибочном толковании законодательства. Безусловных оснований для отмены решения, предусмотренных п.14 ст.101 НК РФ, не имеется.

Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Сумма НДС с реализованной продукции, согласно декларации, составила 1 608 846руб., налоговые вычеты заявлены в сумме 1 771 285руб., в том числе входной НДС по приобретенным товарам, работам, услугам – 1 164 500руб., суммы НДС с авансов в счет предстоящих поставок товаров после их реализации - 606 785руб.

В целях проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации инспекцией было направлено налогоплательщику требование № ИК 11-23/8 от 15.01.2008 о представлении в соответствии со ст.93 НК РФ следующих документов:

- копии книги продаж и книги покупок,

- копии журналов выставленных и полученных счетов-фактур,

- копии счетов-фактур,

- копии документов, подтверждающих оприходование полученных товаров (работ, услуг), имущественн6ых прав,

- оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10, 40, 41, 43, 45, 50, 51, 60, 62, 68, 90, 91,

- карточки счетов 19,60, 62 (в разрезе субсчетов и контрагентов),

- пояснение причины превышения сумм НДС по налоговым вычетам над суммами НДС, исчисленными по операциям, признаваемым объектом налогообложения,

в связи с представлением организацией налоговой декларации по НДС за ноябрь 2007 г., в которой заявлено право на возмещение налога.

Требование получено организацией 22.01.2008, срок представления документов, согласно п.3 ст.93 НК РФ – 05.02.2008.

По данному требованию 01.02.2008 заявителем были представлены копии полученных счетов-фактур за ноябрь 2007 г., остальные истребованные документы не представлены. Предприятие сочло, что в соответствии со ст.172 НК РФ единственным документом, подтверждающим заявленные налоговые вычеты по НДС, являются счета-фактуры, выставленные продавцами товаров (работ, услуг), поэтому требование остальных документов является неправомерным в силу п.7 ст.88 НК РФ.

Количество непредставленных документов инспекцией определено в 32 шт., в том числе: копии книги покупок и книги продаж – 2 документа; копии журналов выставленных и полученных счетов-фактур – 2 документа; копии документов, подтверждающих оприходование товаров (работ, услуг), имущественных прав – 1 документ; оборотно-сальдовые ведомости и аналитические данные по счетам 10, 40, 41, 43, 45, 50, 51, 60, 62, 68, 90, 91 - 24 документа, карточки счетов 19,60,62 – 3 документа.

Инспекция, исходя из п.1 ст.171, ст.172, 176, 88 НК РФ, сделала вывод, что в нарушение указанных норм налогоплательщик не подтвердил правомерность и обоснованность налоговых вычетов за ноябрь 2007 г., в связи с чем предприятием необоснованно применены налоговые вычеты за ноябрь 2007 г. в сумме 1 771 285руб. и предъявлен НДС к возмещению из бюджета в сумме 162 439руб. У предприятия возникает НДС к уплате в бюджет в сумме 1 608 846руб.

На акт проверки были представлены возражения, в результате рассмотрения которых инспекция получила у ряда контрагентов ООО «Волжский ЖБК» первичные документы для оприходования товара (договоры, счета-фактуры, накладные ТОРГ-12, М-15) и приняла налоговые вычеты в сумме 461 649руб.

Соответственно непринятые налоговые вычеты составили 1 309 635руб., НДС к уплате в бюджет – 1 147 197руб., в возмещении НДС в сумме 162 439руб. отказано.

Решением № 11-21/111 от 21.05.2008 ООО «Волжский ЖБК» было привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа за неуплату НДС в сумме 458 878руб., штрафа за непредставление документов по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 3100руб.

Кроме того, предприятию предложено уплатить сумму неуплаченного НДС 1 147 197руб. и пени в сумме 59 669,53руб.

Заявитель считает данное решение незаконным по указанным выше основаниям, полагает, что им в соответствии с п.8 ст.88 НК РФ были представлены все установленные ст.172 НК РФ документы, подтверждающие налоговые вычеты по НДС и налог к возмещению из бюджета, требование инспекцией иных документов противоречит п.7, 8 ст.88 НК РФ.

В частности, не предусмотрено представление для камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлен НДС к возмещению из бюджета, книги продаж, журнала выставленных счетов-фактур, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 40, 43, 45, 50, 51, 60, 62, 90, 91, так как они относятся к кредитовому, а не к дебетовому НДС и не подтверждают право на налоговые вычеты, а также по счету 68, так как на данном счете ведется бухгалтерский учет расчетов по налогам, в том числе НДС. На счете 19 отражается бухгалтерский, а не налоговый учет «входного» НДС. Подтверждение оплаты товаров для применения налоговых вычетов не требуется с 01.01.2006 и не предусмотрено ст.172 НК РФ.

Аналитические данные об оприходовании ТМЦ налоговым органом не истребовались. Заявитель согласен, что оприходование ТМЦ может подтверждаться оборотно-сальдовыми ведомостями по сч.10 «Материалы», 41 «Товары» и первичными документами.

Заявитель также пояснил, что невозможно было в короткий срок откопировать и представить налоговому органу весь объем истребованных документов, поскольку фактически это весь учет предприятия за ноябрь 2007 г. Истребование всех указанных документов по сути превращает камеральную налоговую проверку в выездную. Общество предлагало инспекции представить для проверки оригиналы документов об оприходовании товаров (работ, услуг), однако инспекция отказалась их исследовать, требуя копии всех истребованных документов.

В ходе рассмотрения дела заявителем были представлены в налоговый орган оригиналы первичных учетных документов, подтверждающих оприходование приобретенных товаров.

В результате исследования указанных первичных документов инспекция признала, что налоговые вычеты по НДС в полном объеме заявлены обоснованно, счета-фактуры представлены на всю сумму заявленного к вычету НДС, документы об оприходовании имеются. Если бы данные документы были представлены в ходе камеральной проверки, налоговые вычеты были бы предоставлены. Однако поскольку при проверке не были представлены документы об оприходовании товаров (работ, услуг), предусмотренные п.1 ст.172 НК РФ, решение является законным и обоснованным.

В части штрафа по п.1 ст.126 НК РФ инспекция также считает решение законным и обоснованным, так как данные документы были необходимы для проверки размера НДС, исчисленного с налоговой базы, который уменьшается на сумму налоговых вычетов. В части аналитических данных по счетам инспекция признала, что эти документы не истребовались.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению частично по следующим основаниям.

Согласно ст.171 НК РФ (в действовавшей в проверяемом периоде редакции) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (п.1).

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (п.2).

Статьей 88 НК РФ установлен порядок проведения камеральной налоговой проверки представляемых налогоплательщиками налоговых деклараций, включая декларации по НДС.

В соответствии со ст.88 НК РФ (в ред.Федерального закона от 27.07.2006 № 137-ФЗ) камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа (п.1).

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п.3).

Пунктом 7 указанной статьи предусмотрено, что при проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 8 статьи установлена специальная норма, согласно которой при подаче налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой заявлено право на возмещение налога, камеральная налоговая проверка проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с настоящим Кодексом.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие в соответствии со статьей 172 настоящего Кодекса правомерность применения налоговых вычетов.

Таким образом, право истребования документов для камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение НДС из бюджета, ограничено документами, предусмотренными ст.172 НК РФ.

В соответствии с п.1 ст.172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, в соответствии с п.8 ст.88, п.1 ст.172 НК РФ для подтверждения права на возмещение НДС должны представляться счета-фактуры, документы, подтверждающие оприходование приобретенных товаров (работ, услуг), а также установленные постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 книга покупок и журнал учета полученных счетов-фактур, являющиеся регистрами налогового учета, на основании которых информация об исчисленных налоговых вычетах заносится в налоговую декларацию по НДС.

При камеральной налоговой проверке Обществом были представлены только полученные счета-фактуры. Книга покупок, журнал учета полученных счетов-фактур, первичные документы об оприходовании товаров (работ, слуг) и оборотно-сальдовые ведомости по счету 10 «Материалы» и 41 «Товары», подтверждающие оприходование приобретенных товаров (работ, услуг), представлены не были. В связи с этим штраф за непредставление указанных документов в сумме 250руб. применен инспекцией законно и обоснованно.

В ходе рассмотрения дела налогоплательщик подтвердил наличие у него документов для оприходования приобретенных товаров, работ, услуг на всю сумму налоговых вычетов по НДС, что признано налоговым органом. Счета-фактуры представлены в ходе проверки также на всю сумму налоговых вычетов, претензий к ним налоговый орган не имеет.

Таким образом, налогоплательщиком соблюдены все условия применения налоговых вычетов, установленные ст.172 НК РФ, в связи с чем отказ в предоставлении налоговых вычетов в сумме 1 309 635руб. и возмещении из бюджета НДС в сумме 162 439руб., а также доначисление НДС в сумме 1 147 197руб., пеней и штрафа за неуплату НДС является неправомерным. ______________________________________________________________________________________

В остальной части штрафа за непредставление документов суд считает, что в соответствии с п.7, 8 ст.88 НК РФ у заявителя отсутствует обязанность представления книги продаж, журнала выданных счетов-фактур, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 40, 43, 45, 50, 51, 60, 62, 90, 91, так как они относятся к формированию налоговой базы либо необходимы для подтверждения оплаты, а также по счету 68, поскольку на данном счете ведется бухгалтерский учет расчетов с бюджетом на налогам. Карточки счета 19 в разрезе контрагентов не могут быть истребованы, так как сумма налоговых вычетов по НДС в целях налогообложения определяется на основании книги покупок (п.7 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). Карточки счетов 60,62 не подлежат истребованию по тем же причинам, что и оборотно-сальдовые ведомости.

Штраф за непредставление 12 шт. аналитических данных по счетам применен необоснованно, так как данные документы у налогоплательщика не запрашивались.

В связи с этим штраф за непредставление указанных документов неправомерен.

Суд не принимает довод заявителя о нарушении сроков проведения проверки и принятия решения как основанный на ошибочном толковании налогового законодательства. Нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов, являющихся согласно п.14 ст.101 НК РФ основанием для отмены решения, судом не установлено.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, суд

решил:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Ярославской области № 11-21/111 от 21.05.2008 о привлечении ООО «Волжский ЖБК» к налоговой ответственности за исключением штрафа по п.1 ст.126 НК РФ в сумме 250руб.

Обязать инспекцию устранить нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Волжский ЖБК» 2000руб. в возмещение расходов по уплате госпошлины.

В остальной части заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров), в течение двух месяцев после вступления в законную силу – в кассационную инстанцию арбитражного суда.

Судья Н.А.Розова