Гражданский кодекс часть 1

Садоводческое некоммерческое товарищество «Мелиоратор» (далее – СНТ «Мелиоратор», Садоводческое товарищество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Заволжскому району г.Ярославля от 10.06.2011 № 296 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной СНТ «Мелиоратор» 24.01.2011 налоговой декларации по земельному налогу за 2010 год. Сумма исчисленного по данной декларации земельного налога составляет 90530руб.

Актом камеральной налоговой проверки № 339 от 27.04.2011 установлено, что на основании постановления мэра г.Ярославля от 12.04.2001 № 416 у СНТ «Мелиоратор» находится в коллективно-долевой собственности земельный участок общей площадью 260 448 кв.м с кадастровым номером 76:23:000000:205 (предыдущий № 76:23:020601:172) кадастровой стоимостью 76 308 659руб. в соответствии с кадастровым паспортом земельного участка № 7623/207/09-0612 от 24.08.2009. Права на земельный участок СНТ «Мелиоратор» не зарегистрированы.

В течение 2010 года из указанного земельного участка выделялись и приобретались в собственность членов СНТ земельные участки. Членами садоводческого товарищества заказывались землеустроительные работы, устанавливались границы выделяемых земельных участков, после чего производилась государственная регистрация права собственности на указанные земельные участки за членами садоводческого товарищества Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Ярославской области.

Копии свидетельств о государственной регистрации права на выделенные земельные участки за 2010 год представлялись к возражениям на акт проверки и представлены заявителем в материалы дела.

Общая площадь земельных участков, в отношении которых у членов садоводческого товарищества возникло право собственности, составила в 2009г. 919 кв.м, в 2010г. - 14746кв.м.

В результате у СНТ «Мелиоратор» произошло уменьшение площади земельного участка, находящегося в коллективно-долевой собственности, при этом новый кадастровый паспорт садоводческим товариществом не оформлялся.

Как следует из письма ФБУ «Кадастровая палата» по Ярославской области от 21.09.2011 № 01-06/на № 90, на первое число каждого месяца 2010 года, на 01.01.2011, на 01.02.2011, на 01.03.2011 площадь земельного участка с кадастровым номером 76:23:000000:205 (предыдущий кадастровый номер 76:23:020601:172), расположенного по адресу: г.Ярославль, в районе Толгского монастыря, составляла 260 448кв.м, кадастровая стоимость 76 308 659,52руб. На 01.08.2011 площадь составляла 147 776кв.м, кадастровая стоимость - 43 296 890,24руб., на 01.09.2011 площадь – 147 776кв.м, кадастровая стоимость – 16 638 099,84руб. (л.д.143).

Таким образом, в течение 2010 года и до 01.04.2011 в государственный кадастр недвижимости автоматически не вносились изменения в отношении площади и кадастровой стоимости первоначального земельного участка при государственной регистрации выделенных из него земельных участков.

В связи с этим при расчете земельного налога за 2010г. СНТ «Мелиоратор» расчетным путем определил кадастровую стоимость преобразованного земельного участка на основании п.2.1.18 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденного приказом Минэкономразвития РФ от 12.08.2006 № 222 (с изм. от 20.12.2007 и от 02.11.2009).

Согласно п.2.1.18 названных Методических указаний, в случае образования новых земельных участков или земельного участка путем выдела из существующего земельного участка (преобразуемый земельный участок) кадастровая стоимость образованных земельных участков и преобразуемого земельного участка определяется путем умножения площади указанных земельных участков на удельный показатель кадастровой стоимости преобразуемого земельного участка до его преобразования.

Подробный расчет земельного налога за 2010 год с ежемесячным уменьшением в течение года площади и кадастровой стоимости спорного земельного участка по мере регистрации права собственности на выделяемые земельные участки за членами садоводческого товарищества приведен на листах 97-98 дела.

По арифметике расчета ответчик возражений не имеет.

Инспекцией на основании п.3 ст.391 НК РФ, согласно которому налогоплательщики-организации определяют налоговую базу по земельному налогу на оснований сведений государственного земельного кадастра, сделан вывод, что заявителем неправомерно самостоятельно уменьшена налоговая база по земельному налогу на кадастровую стоимость вновь зарегистрированных земельных участков пропорционально их площади. По мнению инспекции, земельный налог на преобразуемый земельный участок следовало исчислять с полной кадастровой стоимости этого земельного участка 76 308 659руб. без учета его уменьшения, поскольку в сведения государственного земельного кадастра изменения не внесены. В результате земельный налог занижен на 138 396руб.

Решением № 296 от 10.06.2011 СНТ «Мелиоратор» было привлечено к налоговой ответственности за неуплату земельного налога в размере 0,80руб., предложено уплатить недоимку по земельному налогу в сумме 2450руб. (с учетом перерасчета налога по ставке, не превышающей 0,357руб./кв.м): величина земельного налога по данному земельному участку исчислена налоговым органом в размере 92 980руб., сумма исчисленного налога в налоговой декларации показана в размере 90 530руб.

Инспекция ссылается в решении на ст.131 Г РФ, согласно которой права на вновь образованные земельные участки подлежат государственной регистрации в порядке, определяемом Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

По мнению инспекции, принадлежащий СНТ «Мелиоратор» земельный участок разделяется, образуются новые земельные участки, и право садоводческого товарищества на прежний земельный участок прекращается при государственной регистрации прав на вновь образованный земельный участок.

Таким образом, при возникновении у садоводческого товарищества в течение налогового (отчетного) периода права на вновь образованный земельный участок, который возник в результате разделения прежнего земельного участка, в налоговый орган должны представляться декларации (расчеты по авансовым платежам по земельному налогу) в отношении прежнего земельного участка и вновь образованного земельного участка, принадлежащих садоводческому товариществу на соответствующих правах, в налоговом (отчетном) периоде, в котором указывается кадастровая стоимость, установленная для прежнего и вновь образованного земельных участков.

Инспекция сочла, что поскольку в инспекции отсутствуют сведения о том, что кадастровая стоимость земельного участка СНТ «Мелиоратор» в течение 2010г. изменялась, то основания для принятия свидетельств о регистрации права собственности при исчислении земельного налога за 2010г. не имеется, размер земельного участка должен составлять 260 448кв.м, кадастровая стоимость в целях налогообложения - 76 308 659,52руб.

Заявитель считает неверной позицию инспекции о том, что преобразуемый земельный участок разделяется и образованием вновь возникших земельных участков.

В спорной ситуации происходит не разделение спорного земельного участка, а выдел из него новых земельных участков; при этом изменяется площадь и, соответственно, кадастровая стоимость преобразуемого земельного участка, но кадастровый номер этого земельного участка и право на земельный участок остаются неизменными, что следует из письма ФБУ «Кадастровая палата» по Ярославской области от 21.09.2011. Вновь образованным в результате выдела земельным участкам присваиваются новые кадастровые номера.

Заявитель исходит из понятия налогоплательщика, данного в п.1 ст.388 НК РФ, в соответствии с которым налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В спорной ситуации налогоплательщиками по вновь образованным в результате выдела земельным участкам являются граждане – члены СНТ, за которыми зарегистрировано право собственности на эти земельные участки. СНТ является налогоплательщиком в отношении преобразованного земельного участка уменьшенной площади.

Заявитель указывает, что в соответствии со ст.390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков в соответствии с земельным законодательством РФ. В соответствии со ст.391 НК РФ налоговая база в отношении каждого земельного участка определяется как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке.

Налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет (ст391 НК РФ).

Соответственно, по вновь образованным земельным участкам у физических лиц налоговый орган самостоятельно определит налоговую базу с момента приобретения данных земельных участков в собственность (п.7 ст.396 НК РФ) и на основании кадастровой стоимости на дату постановки таких земельных участков на учет и направит им для уплаты земельного налога налоговые уведомления.

Таким образом, исчисление и уплата СНТ налога по выделенным земельным участкам физических лиц приведет к двойной уплате налога в бюджет, что нарушает основополагающий принцип налогового права о недопустимости двойного налогообложения.

Поскольку до 01.04.2011 ФГУ «Земельная кадастровая палата» (ФБУ «Кадастровая палата» по Ярославской области) автоматически не вносило изменения в сведения о площади преобразуемого земельного участка, то заявитель считает правомерным примененный им расчет налоговой базы в соответствии с п.2.1.18 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденного приказом Минэкономразвития РФ от 12.08.2006 № 222 (с изм. от 20.12.2007 и от 02.11.2009).

С 01.04.2011 в связи с получением соответствующих разъяснений Росреестром изменения в ГКН в отношении преобразуемого земельного участка вносятся автоматически при государственной регистрации выделенных земельных участков.

В связи с этим заявитель считает, что положения НК РФ не были нарушены, оснований для доначисления земельного налога не имеется.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению в полном объеме по следующим основаниям.

В соответствии по ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно п.1 ст.389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Пунктами 1, 2 ст.390 НК РФ в той же редакции установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.391 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Пунктами 3, 4 данной статьи предусмотрено, что налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи, налоговая база для каждого налогоплательщика, являющегося физическим лицом, определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Порядок исчисления суммы налога урегулирован ст.396 НК РФ.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи (п.1).

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно (п.2).

Если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами (п.3).

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав (п.7).

Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (п.12).

Сведения, указанные в пункте 12 настоящей статьи, представляются органами, осуществляющими кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п.13).

Из приведенных норм налогового законодательства в их взаимосвязи следует, что налоговая база по земельному налогу определяется только в отношении налогоплательщиков – организаций и физических лиц, обладающих земельными участками, признаваемыми объектами налогообложения; при этом порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу предполагает учет числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика.

Как усматривается из материалов дела, в течение 2009 - 2010г.г. проходила приватизация земельных участков членами СНТ «Мелиоратор» путем выдела этих земельных участков из преобразуемого земельного участка с кадастровым номером 76:23:000000:205, находящегося в коллективно-долевой собственности СНТ «Мелиоратор».

Вновь образованным земельным участкам присваивались новые кадастровые номера, их собственники – физические лица становились налогоплательщиками земельного налога в соответствии со ст.388 НК РФ с момента государственной регистрации права их собственности на земельные участки. Всего в 2009г. приобретен в собственность земельный участок площадью 919 кв.м, в 2010 г. - земельные участки площадью 14 746 кв.м.

Таким образом, происходило уменьшение площади преобразуемого земельного участка, который не прекращал свое существование, кадастровый номер земельного участка не изменялся, право собственности на него заявитель не утрачивал, о чем свидетельствует письмо ФБУ «Кадастровая палата» по Ярославской области от 21.09.2011 (л.д.143).

В связи с этим суд считает необоснованной позицию налогового органа о разделении спорного земельного участка и возникновении нового участка, право собственности на который у заявителя возникает с момента осуществления его государственной регистрации в соответствии со ст.131 ГК РФ и с Федеральным законом от 21.07.1997 № 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Из материалов дела и пояснений сторон также усматривается, что регистрирующим органом не осуществлялись до 01.04.2011 действия по автоматическому внесению изменений в сведения Государственного кадастра недвижимости в отношении размера площади и кадастровой стоимости преобразуемого земельного участка при государственной регистрации права собственности на вновь образованные путем выдела земельные участки.

В результате этого при фактическом уменьшении размера преобразуемого земельного участка и его кадастровой стоимости и появлении новых налогоплательщиков земельного налога – физических лиц налоговый орган возложил на заявителя обязанность по уплате земельного налога за весь земельный участок в его первоначальном размере и по первоначальной кадастровой стоимости.

Суд полагает, что в спорной ситуации начисление заявителю земельного налога на часть земельного участка, переданную в собственность физических лиц, исключительно в связи с неосуществлением уполномоченным органом до 01.04.2011 технических действий по автоматическому внесению изменений в сведения ГКН на преобразуемый земельный участок при выделе из него новых участков, противоречит положениям ст.ст.388, 389, п.п.1 и 3 ст.391, п.п.2, 3, 7 ст.396 Налогового кодекса РФ и основополагающему принципу налогового законодательства о недопустимости двойного налогообложения.

В связи с этим в данной ситуации заявителем правомерно в соответствии с названными статьями Налогового кодекса применены положения п.2.1.18 Методических указаний по определению кадастровой стоимости вновь образуемых земельных участков и существующих земельных участков в случаях изменения категории земель, вида разрешенного использования или уточнения площади земельного участка, утвержденного приказом Минэкономразвития РФ от 12.08.2006 № 222 (с изм. от 20.12.2007 и от 02.11.2009), согласно которым в случае образования новых земельных участков или земельного участка путем выдела из существующего земельного участка (преобразуемый земельный участок) кадастровая стоимость образованных земельных участков и преобразуемого земельного участка определяется путем умножения площади указанных земельных участков на удельный показатель кадастровой стоимости преобразуемого земельного участка до его преобразования.

Таким образом, решение инспекции является неправомерным и подлежит отмене.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.167-170, 110, 216 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля (ОГРН <***>, ИНН <***>) от 10.06.2011 № 296 о привлечении Садоводческого некоммерческого товарищества «Мелиоратор» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме.

Обязать инспекцию устранить нарушение прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Садоводческого некоммерческого товарищества «Мелиоратор» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 2000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров), в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции.

Судья Н.А. Розова