Гражданский кодекс часть 1

от ответчика – ФИО3 – начальника отделавыездных проверокпо доверенности от 09.01.2017, ФИО4 - начальника правового отдел по доверенности от 09.01.2017, ФИО5 – ведущего специалиста-эксперта правового отдела УФНС по ЯО по доверенности от 09.01.2017,

установил:

Открытое акционерное общество "Территориальная генерирующая компания № 2"обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с исковым кИнспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля о признании недействительным решения от 18.05.2016 № 09-14/3/51 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с приведением наименования заявителя в соответствие с положениями главы 4 части первой Гражданского кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 5 мая 2014г. № 99-ФЗ) заявителем по делу является Публичное акционерное общество "Территориальная генерирующая компания № 2" (далее – ПАО «ГГК-2», Общество).

Заявитель оспаривает доначисление налоговым органом налога на имущество организаций в связи со сделанным инспекцией выводом о том, что ряд имущественных объектов Общества не относятся к Перечню имущества, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504, а потому не подпадает под пониженную налоговую ставку, установленную п.3 ст.380 НК РФ.

Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву.

Рассмотрев материалы дела и заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной ОАО «ТГК-2» 06.10.2015 уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 2014 год. Согласно данной декларации среднегодовая стоимость имущества за налоговый период составила 3 761 831 290руб. (стр. 150 Раздела 2 налоговой декларации), в том числе среднегодовая стоимость имущества, облагаемого по ставке 0,7%) – 2 203 123 723руб.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 18.05.2016 № 09-14/3/51об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Обществу доначислен налог на имущество организаций в размере 11 019 176руб., сделан вывод о необоснованном применении Обществом пониженной налоговой ставки по ряду имущественных объектов.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Ярославской области. Решением УФНС России по Ярославской области от 26.08.2016 № 155 жалоба ОАО «ТГК-2» удовлетворена частично, решение инспекции отменено в части начисления налога на имущество организаций за 2014 год в размере 1 685 346 рублей. В остальной части решение оставлено без изменения.

В связи с этим Общество обратилось с арбитражный суд с настоящим заявлением.

Доначисление налога произведено по следующим основаниям.

Согласно подп.3 п.1 ст.21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Положениями п. 1 ст. 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Законом Ярославской области «О налоге на имущество организаций в Ярославской области» от 15.10.2003 № 46 налоговая ставка устанавливается в размере 2,2 процента.

Согласно пункту 3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2014 году 0,7 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (далее – Перечень).

На балансе Общества находятся объекты основных средств, в отношении которых Обществом была применена пониженная налоговая ставка 0,7% в связи с отнесением их к указанному Перечню:

- берегоукрепление подводного перехода газопровода через р.Волга инв. № 102000040;

- корпус производственный главный ТЭЦ-1 инв. № 101000146;

- пристройка для котла № 12 к главному корпусу ТЭЦ-1 инв. № 101000148;

- здание главного корпуса ТЭЦ-2 инв. № 101000094;

- здание главного корпуса электростанции ТЭЦ-2 (Ляпинская котельная) инв. № 101000035;

- главное здание ТЭЦ-3 инв. № 101000061;

- здание водогрейного котла ТЭЦ-3 инв. № 101000053;

- РУСН-0,4вВ инв. № 111000516.

- аккумуляторная батарея № 1 СК-28 инв. № 111000170);

- котлы инв. № 111000101, № 111000445, № 111000447, № 111000262, №111000284, № 111000265, № 111000276, № 111000281, № 111000174, № 111000175, №111000177, № 111000178, № 111000202, № 111003146, № 111003147, № 111003148, №111003149;

- оборудование пылеприготовления котла инв. № 111000279, № 111000282;

- тягодутьевые устройства инв. № 111000201, №111000280, № 111000283;

- дымовые трубы и газоходы инв. № 102000146, №102000147, № 102000532, № 102000089, № 102000090, № 102000091, № 102000046, № 102000041, № 102000042.

При этом Общество руководствовалось следующим.

Инспекция пришла к выводу, что Берегоукрепление подводного перехода газопровода через р.Волгу (инв. № 102000040) не может являться ни элементом магистрального газопровода, ни элементом газопровода-отвода.

Однако ОАО «ТГК-2» считает, что данный объект является элементом газопровода-отвода, а не магистрального газопровода.

Спорный инвентарный объект соответствует коду ОКОФ 12 4526525, указанному в Перечне № 504, и потому подлежит налогообложению по пониженной ставке налога на имущество в соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ.

В рамках примечания к коду ОКОФ 12 4526525 льготированию подлежат следующие объекты: газопровод-отвод надземный, наземный, подземный, подводный с лупингами, запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами пуска и приема очистных устройств, конденсатосборниками и устройствами для ввода метанола, электрохимзащитой, линиями и сооружениями технологической связи, средствами телемеханики, вдольтрассовыми проездами.

Согласно пункту 3.6.13 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 "Газораспределение. Термины и определения" газопровод-отвод – это газопровод, предназначенный для подачи газа от магистральных распределительных или базовых газопроводов к городам, населенным пунктам и отдельным крупным потребителям.

Аналогичные характеристики газопровода-отвода содержатся в разделе 2 Методических рекомендаций по определению и обоснованию технологических потерь природного газа, утв. Минэнерго России 09.07.2012.

Таким образом, газопроводом-отводом является газопровод, который снабжает отдельного крупного потребителя от магистрального распределительного или базового газопровода, вне зависимости от наличия других абонентов. В данном случае таким крупным потребителем является Ляпинская котельная.

Указанный вывод следует из представленных инспекции доказательств. В частности, на Принципиальной схеме газоснабжения г. Ярославля отражено, что газопровод, снабжающий Ляпинскую котельную, следует от ГРС-2. Этот газопровод является магистральным распределительным.

В соответствии с пунктом 3.6.11. СТО Газпром РД 2.5-141-2005 "Газораспределение. Термины и определения" газопроводом магистральным распределительным является газопровод для подачи газа из магистральных газопроводов в отводы или к отдельным крупным потребителям.

При этом в примечании к данному пункту разъяснено, что указанный термин введен с целью указать терминологическое отличие данного газопровода (являющегося магистральным) от распределительного газопровода. Кроме того, имеется и более существенное отличие, по уровню давления газа: в магистральном газопроводе > 1,2 МПа; в распределительном газопроводе ? 1,2 МПа.

Из схемы газоснабжения следует, что ТГК-2 имеет присоединение к газопроводу высокого давления, мощность которого ? 1,2 МПа.

Следовательно, газопровод в рамках балансовой ответственности ТГК-2 является газопроводом отводом, так как присоединен к магистральному распределительному и ориентирован на снабжение крупного потребителя – Ляпинской ТЭЦ.

В этой связи является несостоятельным анализ, проведенный в решении УФНС по Ярославской области от 26.08.2016 № 155, так как он проведен без учета понятия магистрального распределительного газопровода, газопровода-отвода и надлежащего анализа схемы газоснабжения.

Кроме того, относимость газопровода к газопроводу-отводу подтверждается договором поставки газа, заключенным с ООО «Газпром межрегионгаз Ярославль».

Так, в соответствии с пунктом 1.2. Договора поставки газа от 17.09.2012 № 60-4-0001/13 от 17.09.2012, заключенного между ООО «Газпром межрегионгаз Ярославль» и ОАО «ТГК-2» определено, что точкой подключения является место соединения газопроводов потребителя газа с магистральным газопроводом или газопроводом сетей газораспределения. В соответствии с пунктом 2.3. указанного договора местом передачи объемов газа является граница сетей газотранспортной системы «Трансгаз» или газораспределительной организации (ГРО).

Более того, следует учитывать, что газопровод до Ляпинской ТЭЦ строился специально для ее снабжения. Это в частности следует из постановления мэра г. Ярославля от 19.06.1995 № 744. В пункте 1 постановления указано: «Предоставить Ярославской ТЭЦ-2 АООТ «Ярэнерго» земельный участок общей площадью 8,4 га во временное пользование сроком на 2 года для строительства газопровода высокого давления от Тормозного шоссе (Фрунзенский район) до проспекта Машиностроителей (Заволжский район), согласованный в установленном порядке».

Это же подтверждается и Актом о приемке в эксплуатацию законченного строительством объекта подводный переход газопровода высокого давления (прилагается).

Следовательно, газопровод, необходимый для снабжения крупного потребителя, является газопроводом-отводом.

Данный вывод подтверждается судебной практикой, приведенной в заявлении.

Таким образом, берегоукрепление является неотъемлемым элементом газопровода и подлежит обложению по пониженной ставке как переход через естественное препятствие – берегоукрепление подводного перехода газопровода через р. Волгу.

Заявитель считает, что инспекцией неправомерно не приняты в качестве льготируемых объектов главные корпуса (инв. № 101000146, 101000094), главное здание (инв. № 101000061), пристройка для котла к главному корпусу (инв. № 101000061), здание водогрейного котла (инв. № 101000053), здание главного корпуса электростанции (инв. № 101000035).

Решение инспекции мотивировано тем, что здание главного корпуса ТЭЦ располагается на территории электростанции, в нем установлено основное оборудование электростанции, являющееся источником электрической и тепловой энергии, то есть фактически является зданием электростанции, функциональным назначением которого является производство электрической и тепловой энергии, что соответствует коду ОКОФ 114521011. Инспекцией сделан вывод о том, что спорные объекты не относятся к коду ОКОФ 114521012 (здания электрических и тепловых сетей), в рамках которого предоставляется льгота, однако являются видами одного подкласса ОКОФ 114521010 «Здания электроэнергетики».

При этом, по мнению инспекции, льгота может быть предоставлена для зданий, предназначенных лишь для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, упомянутого в примечании к объекту с кодом 11 4521012.

Общество считает данные мотивы отказа в применении пониженной ставки в отношении главных корпусов незаконными.

В направленных в инспекцию возражениях ОАО «ТГК-2» указывало, что главные корпуса соответствуют коду ОКОФ 11 4521012 (здания электрических и тепловых сетей), а также примечанию к данному коду ОКОФ в соответствии с Перечнем (в рамках примечания указано, что льготируются объекты, имеющие функцию общестанционного пункта управления).

Согласно п. 13.2.3 Приказа Министерства энергетики РФ от 30.06.2003 № 285 средства общестанционной системы управления размещаются на Центральном пункте управления (ЦПУ), в помещениях, прилегающих к ЦПУ, а также в других специально для них предназначенных помещениях.

На ЦПУ устанавливаются:

- общестанционный щит управления, в состав которого входит схема диспетчерского управления теплосети;

- главный щит управления (ГЩУ) с мнемонической схемой главной электрической схемы со средствами информации о режиме и состоянии элементов схемы и средствами управления оперативными элементами схемы;

- пульт-стол дежурного инженера, оснащенный средствами диспетчерской и внутриобъектной технологической связи, средствами информации и управления режимами работы электростанции.

Главный корпус ТЭС - это здание или комплекс зданий (сооружений), в которых размещено основное оборудование ТЭС, обеспечивающее выработку электрической и тепловой энергии, непосредственно участвующее в этом процессе вспомогательное оборудование, а также системы управления производственными процессами(П.1.1 СП 90.13330.2012).

В главных корпусахстанций располагаются теплофикационные установки, основные и пиковые водогрейные бойлеры, сетевые насосы, специальное электросетевое оборудование и кабельные электрические сети - как для собственных нужд, так и для передачи электрической энергии потребителям.

В соответствии с технической документацией в главных корпусах находится следующее оборудование тепловых и электрических сетей:

- паропроводы;

- питательные насосы №№ 1, 2, 3, 4 и их маслосистемы;

- теплофикационная установка с трубопроводами прямой и обратной сетевой воды, деаэраторы, подпорными сетевыми насосами (ПСН №1 - 5), сетевыми насосами (СН№1-5) трубопроводы сетевой воды (для передачи тепловой энергии потребителям) и т.д.;

- кабельное хозяйство: кабельные этажи, кабельные короба и открытые кабельные трассы, распределительные устройства, то есть сетевое хозяйство, являющееся неотъемлемой частью магистральных электрических сетей;

- элементы автоматизированной информационно-измерительной системы коммерческого учета электроэнергии и системы телемеханики и связи;

- средства измерения технологических параметров (по функциональному назначению соответствует коду ОКОФ 14 3313040 Перечня № 504 «Средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов»).

Таким образом, оборудование главных корпусов выполняет важнейшие функции общестанционного пункта управления:

- обеспечение передачи электрической энергии с соблюдением режимов диспетчеризации, обусловленных требованиями Системного администратора;

- передача тепловой энергии в сеть с обеспечением необходимых характеристик передаваемого ресурса по температурным и гидродинамическим характеристикам.

Кроме того, в главных корпусах располагается специальное оборудование электрических и тепловых сетей:

- щиты управления, обеспечивающие управление электрическими и тепловыми сетями;

- кабельное хозяйство и распределительные устройства, являющиеся неотъемлемой частью магистральных линий электропередачи;

- теплосетевые объекты, обеспечивающие поставку тепловой энергии и ресурса в виде горячей воды: теплофикационные установки, деаэраторы, сетевые насосы, устройства подготовки теплоносителя и иные объекты, обеспечивающие выполнение важнейших режимов тепловой сети: обеспечение необходимых температурных режимов, создание гидравлических и гидродинамических (циркуляция) режимов в тепловой сети, доставка химочищенного ресурса надлежащего качества до конечных потребителей.

Заявитель указывает, что в качестве доказательств по требованию инспекции Обществом была представлена техническая документация, принципиальные тепловые схемы, пояснительная записка технических специалистов. Инспекцией 30.03.2016 проведен допрос свидетелей– специалистов ОАО «ТГК-2», которым также подтверждаются функциональные характеристики спорных объектов и их относимость к зданиям электрических и тепловых сетей, общестанционному пункту управления, тепломеханическому оборудованию.

По мнению заявителя, в нарушение статьи 101 НК РФ без исследования всех запрошенных и представленных доказательств, без исследования функций объектов инспекцией делается вывод о неправомерности льготирования объектов только на основании того, что здание главного корпуса ТЭЦ располагается на территории электростанции. При этом инспекция абстрагируется от оценки места расположения общестанционного пункта управления, специализированного оборудования, которое является неотъемлемым элементом функционирования магистральной тепловой сети и электрической сети.

Заявитель считает, что Перечень № 504 в равной мере применим как к объектам сетевых компаний, так и к объектам компаний, занимающихся выработкой энергии (как электрической, так и тепловой). Пониженной ставкой, предусмотренной пунктом 3 статьи 380 НК РФ, вправе воспользоваться и иные организации вне зависимости от наличия у них магистральных энергосетей, а лишь при наличии объектов, поименованных в Перечне или примечании к нему. Данный вывод подтверждается последовательной позицией ФНС России и Минфина России, которые в силу статьи 34.2 НК РФ являются обязательными для налоговых органов. Данная позиция содержится, например, в письмах Минфина России от 22.11.2007 № 03-05-05-01/49 (доведено до сведений налоговых органов письмом ФНС России от 06.12.2007 № СК-6-11/945@), от 30.11.2010 № 03-05-05-01/55, от 22.08.2011 № 03-05-05-01/64, от 26.10.2015 № 03-05-04-01/61356, а также многочисленной судебной практикой.

Таким образом, инспекция должна была изучить представленные доказательства и оценить характеристики спорных объектов.

Позицию Управления ФНС в решении о том, что ОАО «ТГК-2» не представлены перечни оборудования, находящиеся в каждом спорном здании, Общество считает несостоятельной. ОАО «ТГК-2» представляло всю необходимую запрошенную в ходе камеральной проверки информацию. Сверх того, техническими специалистами ОАО «ТГК-2» были подготовлены пояснительные записки, схемы и т.д. Со ссылкой на нормативную документацию указано на состав оборудования главных корпусов. Технические специалисты ОАО «ТГК-2» участвовали в процессе каждого рассмотрения материалов камеральной проверки, были допрошены по вопросам, интересующим инспекцию. Все эти документы и разъяснения проигнорированы УФНС и инспекцией. Фактически решения мотивированы исключительно тем фактом, что здания находятся на территории электростанции.

Таким образом, инспекцией нарушена статья 101 НК РФ в части оценки доказательств, статья 34.2 и пункт 3 статьи 380 НК РФ в части применения льготы по налогу на имущество.

Также оспаривается вывод инспекции об отсутствии права на льготную ставку в отношении РУСН-0,4 КВ (инв. № 111000516) и аккумуляторной батареи № 1 СК-28 (инв. № 111000170).

Решение инспекции мотивировано тем, что приведенные ОАО «ТГК-2» доводы не свидетельствуют о функции участия РУСН и аккумуляторной батареи в передаче электроэнергии в контексте Перечня № 504 и об использовании данного объекта для нужд собственного производства. УФНС делается вывод о том, что РУСН участвует в обеспечении выработки, а не передачи энергии.

Данные вывод заявитель считает незаконными и необоснованными, не соответствующими действительности. Инспекцией не указаны причины, по которым сделаны указанные выводы, что является нарушением статьи 101 НК РФ в части оценки доводов и доказательств ОАО «ТГК-2».

Заявитель полагает, что пониженная ставка может быть применена исходя из относимости спорного оборудования по его техническим характеристикам и функциональному назначению к Перечню, а также к объектам, указанным в примечании, вне зависимости от отношения к собственному производству.

РУСН 0,4КВ - распределительное устройство (РУ) - электроустановка, служащая для приема и распределения электроэнергии и содержащая коммутационные аппараты, сборные и соединительные шины, вспомогательные устройства (компрессорные, аккумуляторные и др.), а также устройства защиты, автоматики, телемеханики, связи и измерений (пункт 4.2.4 Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Минэнерго РФ от 20.06.2003 № 242). Обязательное наличие РУ на электростанции предусмотрено нормами технологического проектирования тепловых электрических станций ВНТП-81 «Нормы технологического проектирования тепловых электрических станций». Распределительные устройства предназначены для приема и распределения электроэнергии и имеют непосредственное соединение с линиями электропередачи.

Данный объект по функциональным характеристикам соответствует примечанию к коду ОКОФ 14 3120490 (распределительные устройства напряжением до 1 кВ), а также коду ОКОФ 14 3120020 и примечанию к нему (аппаратура низковольтная до 1000 В). Оба кода содержатся в Перечне № 504.

При этом положения Перечня, а также положения пункта 3 статьи 380 НК РФ не ставят в зависимость применение пониженной ставки от того, обеспечивает ли льготируемый объект собственные нужды или чужие. Объект по функциональным характеристикам должен лишь соответствовать тому, который указан в Перечне, вне зависимости от нужд.

Аккумуляторная батарея N1 СК-28 (инв. № 111000170) – стационарная свинцово-кислотная батарея, состоящая из аккумуляторов типа СК с поверхностными положительными и коробчатыми отрицательными электродами. Аккумуляторная батарея обеспечивает питанием 220 вольт постоянного тока цепи управления и релейной защиты всего оборудования ТЭЦ. Ёмкость батареи 1024 Ампер-часа.

Данный объект по функциональным характеристикам соответствует примечанию к коду ОКОФ 14 3120450, содержащемуся в Перечне № 504 (является устройством включения резервного питания). В соответствии с последовательной позицией Минфина России, отраженной в письмах от 13.07.2006 № 03-06-01-04/143, от 06.08.2009 № 03-05-05-01/45, 30.11.2010 № 03-05-05-01/55, 22.08.2011 № 03-05-05-01/64, льготированию подлежит имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в Перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью указанного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Подобные выводы содержатся в письмах Минфина России от 16.01.2013 № 03-05-05-01/02, от 09.07.2012 № 03-05-05-01/43. Данный объект является устройством резервного питания, что делает обоснованным применение льготной ставки налога.

Заявитель оспаривает отказ инспекции в применении пониженной ставки налога на имущество в отношении котлов и их вспомогательных элементов: оборудования пылеприготовления, тягодутьевых устройств, дымовых труб и газоходов.

Инспекция пришла к выводу, что ОАО «ТГК-2» не представлены документы, позволяющие идентифицировать котлы и дымовые трубы как составную часть линии энергопередачи. Инспекция также сочла, что в представленной технической документации невозможно определить функции участия данных основных средств в передаче энергии (электрической и тепловой) и, как следствие, невозможно сделать однозначный вывод о наличии (либо отсутствии) оснований применять пониженную ставку налога. УФНС согласилось с выводом инспекции, что Обществом участие указанных основных средств в передаче энергии не подтверждено.

Заявитель указывает, что неоднократно обращало внимание инспекции на то, что котлы и тем более дымовые трубы не могут являться «составной частью линии энергопередачи».

Котлы и их вспомогательные элементы: оборудование пылеприготовления, тягодутьевые устройства, дымовые труб и газоходы, являются тепломеханическим оборудованием, которое поименовано в примечании к коду ОКОФ 14 2911090, указанном в Перечне № 504.

В соответствии с письмом Минфина России от 30.11.2010 № 03-05-05-01/55 включение имущества в Перечень имущества № 504 осуществлялось на основании признания его в соответствии с отраслевыми ГОСТами.

Правомерность отнесения котла и его оборудования (оборудования пылеприготовления, тягодутьевые устройства, дымовые труб и газоходы) к тепломеханическому оборудованию подтверждается ГОСТ Р 50831-95 "Установки котельные. Тепломеханическое оборудование. Общие технические требования". В соответствии с данным ГОСТом котел и его элементы являются тепломеханическим оборудованием:

- пунктом 4.1.1.1. указанного ГОСТ к тепломеханическому оборудованию отнесено оборудование системы пылеприготовления (мельницы углеразмольные, питатели пыли, сепараторы пыли, циклоны пылевые и т.д.);

- пунктом 4.1.1.1. указанного ГОСТ к тепломеханическому оборудованию отнесено тягодутьевое оборудование;

- пунктом 3 и 4.1.1.2. указанного ГОСТ к тепломеханическому оборудованию отнесены газоходы и дымовая труба.

Котел является тепломеханическим оборудованием, что подтверждается Правилами технической эксплуатации электрических станций и сетей Российской Федерации, утвержденных Приказом Минэнерго России от 19.06.2003 № 229 (раздел 4 и 4.3. указанных правил).

Из положений п. п. 3 - 5 и 14 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" следует, что к системе теплоснабжения относится совокупность источников тепловой энергии (устройств, предназначенных для производства тепловой энергии) и теплопотребляющих установок (устройств, предназначенных для использования тепловой энергии, теплоносителей для нужд потребителя тепловой энергии), технологически соединенных тепловыми сетями, которые составляют совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок. Таким образом, котел и тепломагистральные сети представляют собой неотъемлемые части одно системы - системы теплоснабжения.

Тепломеханическое оборудование включает в себя следующие основные элементы: котельные установки, паропроводы (в том числе трубопроводы высокого давления) и трубопроводы сетевой воды, редукционные установки, теплофикационные установки, сетевые насосы, деаэраторы и иное оборудование, обеспечивающее нормативное качество теплоносителя. Указанные элементы обеспечивают свое функциональное назначение только в совокупности, представляют собой сложный технологически неотъемлемый элемент системы теплоснабжения (тепловых сетей города, в том числе магистральных), обеспечивающий процессы теплообмена, циркуляции и восполнения теплоносителя надлежащего качества.

В качестве доказательств в инспекцию в ответ на требование ИФНС по Ленинскому району г. Ярославля № 08-14/3/756 от 16.03.2016 была представлена техническая документация, принципиальные тепловые схемы, пояснительная записка технических специалистов. Инспекцией 30.03.2016 проведен допрос свидетелей – специалистов ОАО «ТГК-2», которым также подтверждается функциональные характеристики спорных объектов и их относимость к тепломеханическому оборудованию, необходимому для обеспечения режимов тепловой сети.

Таким образом, котлы обеспечивают температурную функцию тепловой сети, а следовательно, являются неотъемлемы элементом.

Правомерность льготирования подобных объектов подтверждена судебной практикой, например, постановлением ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2009 по делу № А21-2088/2008.

В нарушение пункта 8 статьи 101 НК РФ инспекцией никак не оценены представленные доказательства. Вывод инспекции о том, что в представленной технической документации не возможно определить функции участия данных основных средств в передаче энергии,не соответствует действительности. Отсутствие у работников инспекции специальных знаний, необходимых для анализа представленных документов, не может оправдывать вынесение незаконного решения. У налоговых органов имеются широкие полномочия и возможности для надлежащей оценки представленных доказательств, в том числе назначение экспертизы, привлечение специалиста.

Общество подчеркивает, что инспекцией проведен допрос специалистов ОАО «ТГК-2», технические специалисты присутствовали и при рассмотрении материалов камеральной проверки. Специально для инспекции была подготовлена пояснительная записка с описанием функций тепломеханического оборудования. Инспекции неоднократно предлагалось обратится в Ростехнадзор для разъяснения функций спорного оборудования.

Таким образом, инспекцией нарушена статья 101 НК РФ, пункт 3 статьи 380 НК РФ, постановление Правительства РФ № 504. Фактическая связь и влияние спорного оборудования на функции сети не были установлены и в решении УФНС.

В связи с этим Общество просит признать решние инспекции в указанной части недействительным.

Инспекция считает заявленное требование не подлежащим удовлетворению, принятое решение – законным и обоснованным.

В части льготы в отношении газопровода-отвода и его конструктивных элементов инспекция пояснила следующее.

Из анализа положений СНиП 2.05.06-85 «Магистральные трубопроводы», утвержденные постановлением Госстроя СССР от 30.03.1985 № 30, Правил охраны магистральных трубопроводов, утвержденных Минтопэнерго России от 29.04.2012 и постановлением Госгортехнадзора России от 22.04.1992 № 9, следует, что под магистральными трубопроводами подразумеваются трубопроводы и ответвления от них условным диаметром до 1400 мм (включительно) с избыточным давлением среды свыше 1.2 МПа (12 кгс/кв. см) до 10 МПа (100 кгс/кв.см) для транспортирования:

а) нефти, нефтепродуктов (в том числе стабильного конденсата и стабильного бензина), природного, нефтяного и искусственного углеводородных газов из районов их добычи (от промыслов), производства или хранения до мест потребления (нефтебаз, перевалочных баз, пунктов налива, газораспределительных станций, отдельных промышленных и сельскохозяйственных предприятий и портов);

б) сжиженных углеводородных газов фракций С3 и С4 и их смесей, нестабильного бензина и конденсата нефтяного газа и других сжиженных углеводородов с упругостью насыщенных паров при температуре плюс 40 град. С не свыше 1.6 МПа (16 кгс/кв.см) из районов их добычи (промыслов) или производства (от головных перекачивающих насосных станций) до места потребления;

в) товарной продукции в пределах компрессорных (КС) и нефтеперекачивающих станций (НПС), станций подземного хранения газа (СПХГ), дожимных компрессорных станций (ДКС), газораспределительных станций (ГРС) и узлов замера расхода газа (УЗРГ);

г) импульсного, топливного и пускового газа для КС, СПХГ, ДКС, ГРС, УЗРГ и пунктов редуцирования газа (ПРГ).

В состав магистральных трубопроводов, согласно СНиП, входят:

- трубопровод (от места выхода с промысла подготовленной к дальнему транспорту товарной продукции) с ответвлениями и лупингами, запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами подключения НПС, КС, УЗРГ, ПРГ, узлами пуска и приема очистных устройств, конденсатосборниками и устройствами для ввода метанола;

- установки электромеханической защиты трубопроводов от коррозии, линии и сооружения технологической связи, средствами телемеханики трубопроводов;

- линии электропередачи, предназначенные для обслуживания трубопроводов и устройства электроснабжения и дистанционного управления запорной арматурой и установками электрохимической защиты трубопроводов;

- противопожарные средства, противоэрозионные и защитные сооружения трубопроводов;

- емкости для хранения и разгазирования конденсата, земляные амбары для аварийного выпуска нефти, нефтепродуктов, конденсата и сжиженных углеводородов;

- здания и сооружения линейной службы эксплуатации трубопроводов;

- постоянные дороги и вертолетные площадки, расположенные вдоль трассы трубопровода, и подъезды к ним, опознавательные и сигнальные знаки местонахождения трубопроводов;

- головные и промежуточные перекачивающие и наливные насосные станции, резервуарные парки, КС и ГРС;

- СПХГ;

- пункты подогрева нефти и нефтепродуктов;

- указатели и предупредительные знаки.

Таким образом, пониженная ставка применяется в отношении магистральных трубопроводов, представляющих собой единый имущественный производственный транспортный комплекс, состоящий из подземных, подводных, наземных и надземных трубопроводов, иных технологических объектов и предназначенных для транспортировки продукции от пунктов ее приемки до пункта сдачи, технологического хранения или перевалки на другой вид транспорта.

В ходе анализа представленной Заявителем принципиальной схемы газоснабжения г. Ярославля установлено, что отвод газопровода идет от газораспределительной станции.

В разделе 2 Методических рекомендаций по определению и обоснованию технологических потерь природного газа при транспортировке магистральным трубопроводным транспортом, утвержденных Министерством энергетики России 09.07.2012, определено, что отвод от газопровода магистрального — это часть газопровода магистрального, предназначенная для подачи газа от газопроводов магистральных до газораспределительных станций (ГРС) городов, населенных пунктов или отдельных потребителей.

В силу ведомственных нормативных актов газопровод-отвод – это газопровод, предназначенный для подачи газа от распределительных или магистральных газопроводов до газораспределительных станций городов, населенных пунктов или отдельных потребителей (пункты 3.6.11, 3.6.13 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 «Газораспределение. Термины и определения»; пункт 3.5 СТО Газпром 2.3.5-051-2006 «Нормы технологического проектирования магистральных газопроводов»; пункт 3.1.7 СТО Газпром 2-2.3-116-2007 «Инструкция по технологии производства работ на газопроводах врезкой под давлением»).

В указанных стандартах устанавливается терминологическое и технологическое отличие газопровода магистрального и распределительного.

Технологическое отличие между магистральным и распределительным газопроводом заключается в уровне давления газа: в магистральном давление газа более 1.2МПа, в распределительном - 1.2 МПа и менее (пункты 3.6.11, 3.6.12 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 «Газораспределение. Термины и определения»).

Из представленных ОАО «ТГК-2» документов следует, что газопровод имеет давление от 0-1 МПА, соответственно, с учетом положений вышеназванного стандарта не является магистральным газопроводом или магистральным распределительным газопроводом.

В аналогичной ситуации Арбитражный суд Западно-Сибирского округа поддерживает позицию налогового органа (Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.10.2014 по делу № А45-21700/2013).

Из Принципиальной схемы газоснабжения г. Ярославля следует, что спорный газопровод проложен до Ляпинской котельной, вместе с тем, от него отходят ответвления в районе Костромского шоссе, ул. Пожарского, Тормозного шоссе и далее, также указанный газопровод не прерывается, заходя на Ляпинскую котельную, а проходит далее к иным потребителям. Соответственно, из указанной схемы не следует, что данный газопровод ориентирован именно на снабжение отдельного крупного потребителя, поскольку посредством указанного газопровода снабжаются многие иные потребители, расположенные в районе его прохождения.

Ссылки Общества на пункт 3.6.11 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 «Газораспределение. Термины и определения» инспекция не принимает по следующим причинам.

Пунктом 3.6.11 указанного документа установлено, что газопровод магистральный распределительный – газопровод для подачи газа из магистральных газопроводов в отводы или к отдельным крупным потребителям.

Пунктом 3.6.13 данного документа и пунктом 3.5 СТО Газпром 2.3.5-051-2006 «Нормы технологического проектирования магистральных газопроводов» установлено, что газопровод-отвод — это газопровод, предназначенный для подачи газа от распределительных или магистральных газопроводов до газораспределительных станций городов, населенных пунктов или отдельных потребителей.

Относительно ссылки Общества на постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13.09.2013 по делу № А81-3887/2012 инспекция считает, что указанный судебный акт принят по иным фактическим обстоятельствам, на основании исследования доказательств, имеющихся в распоряжении суда. В данном случае совокупности аналогичных доказательств в распоряжении инспекции не имеется.

Инспекция не принимает довод заявителя о том, что относимость газопровода к газопроводу – отводу подтверждается договором поставки газа, заключенным с ООО «Газпром межрегионгаз Ярославль».

В соответствии с пунктом 1.2 договора поставки газа от 17.09.2012 № 60-4-0001/13 точкой подключения является место соединения газопроводов потребителя газа с магистральным газопроводом или газопроводом сетей газораспределения, которые находятся соответственно у газотранспортной или газораспределительной организации в собственности или на иных законных основаниях.

Согласно пунктам 2.3 и 2.5 данного договора местами передачи объемов газа от поставщика к покупателю являются:

- граница сетей газотранспортной системы (далее - ГТС) «Трансгаз» (далее – Трансгаз), включая газораспределительную станцию ГРС-2, ГРС-3, ГРС-4 г. Ярославль, ГРС Тенино (далее – ГРС), при непосредственном присоединении газопроводов покупателя; либо (далее – ГРО) с сетями (газопроводами) покупателя. При отсутствии присоединения сетей покупателя к сетям ГРО, поименованной в пункте 2.5 договора, либо если таковое осуществляется через сети лица, не обслуживаемые (не эксплуатируемые) ГРО, указанной в пункте 2.5 договора, местом передачи газа является граница сетей ГРО с сетями этого лица.

Договор транспортировки газа от границы газотранспортной системы (далее – ГТС) ООО «Газпром трансгаз Ухта»/независимой газотранспортной организации (по тексту – Трансгаз), включая ГРС-2, ГРС-3, ГРС-4 г. Ярославль, ГРС Тенино, с сетями газораспределения ГРО ОАО «Ярославльоблгаз» заключает поставщик.

Таким образом, по мнению инспекции, из договора невозможно сделать однозначный вывод о том, что спорный газопровод является газопроводом-отводом, параметры спорного газопровода в договоре не отражены, техническая документация, подтверждающая указанный довод, заявителя не представлена.

В части льготы в отношении главных корпусов, главного здания, пристройки для котла к главному корпусу, здания водогрейного котла, здания главного корпуса электростанции инспекция полагает следующее.

В отношении указанных объектов основных средств Обществом был применен код ОКОФ 114521012 (здания электрических и тепловых сетей). Данный код ОКОФ в соответствии с Перечнем № 504 присваивается имуществу, относящемуся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

С учетом отсутствия в законодательстве о налогах и сборах определения понятия «линии энергопередачи», исходя из пункта 1 статьи 11 НК РФ, следует руководствоваться понятиями и терминами гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 539 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных с потреблением энергии.

Положения параграфа 6 «Энергоснабжение» Гражданского кодекса Российской Федерации подлежат применению к отношениям в рамках договора снабжения электрической энергией, а также отношениям, связанным со снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть (пункт 4 статьи 539, пункт 1 статьи 548 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 6 «ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения», утвержденным постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 № 1029, энергоснабжение (электроснабжение) - обеспечение потребителей энергией (электрической энергией), при этом на основании пункта 21 этого акта потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

Как следует из Правил технической эксплуатации электроустановок потребителей, утвержденных приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 13.01.2003 № 6, пункта 34 ГОСТ 19431-84, линия электропередачи - электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

В соответствии с «ГОСТ 24291-90. Государственный стандарт Союза ССР. Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения», утвержденным постановлением Госстандарта СССР от 27.12.1990 № 3403, линией электропередачи (ЛЭП) называется электроустановка, состоящая из проводов, кабелей, изолирующих элементов и несущих конструкций, предназначенная для передачи электрической энергии между двумя пунктами энергосистемы с возможным промежуточным отбором.

Исходя из Правил технической эксплуатации электроустановок потребителей, утвержденных приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 13.01.2003 № 6, электростанция - электроустановка, предназначенная для производства электрической или электрической и тепловой энергии, состоящая из строительной части, оборудования для преобразования различных видов энергии в электрическую или электрическую и тепловую, вспомогательного оборудования и электрических распределительных устройств.

Как определено пунктами 3.22, 3.23 «СП 90.13330.2012. Свод правил. Электростанции тепловые. Актуализированная редакция СНиП II-58-75», утвержденных приказом Минрегиона России от 30.06.2012 № 282, тепловая электростанция (ТЭС) - электростанция, преобразующая химическую энергию топлива в электрическую энергию или в электрическую энергию и тепло (пункт 3.22), теплоэлектроцентраль (ТЭЦ) - тепловая электростанция, на которой производится комбинированная выработка электрической энергии и тепла на базе внешнего теплового потребления.

В соответствии с пунктом 3.6. «СП 90.13330.2012. Свод правил. Электростанции тепловые. Актуализированная редакция СНиП II-58-75», утвержденных приказом Минрегиона России от 30.06.2012 № 282, главный корпус ТЭС представляет собой здание или комплекс зданий (сооружений), в которых размещено основное оборудование ТЭС, обеспечивающее выработку электрической и тепловой энергии, непосредственно участвующее в этом процессе вспомогательное оборудование, а также, как правило, системы управления производственными процессами.

Щит управления электростанции (подстанции), как определено Правилами технической эксплуатации электроустановок потребителей, утвержденными приказом Министерства энергетики Российской Федерации от 13.01.2003 № 6, - совокупность пультов и панелей с устройствами управления, контроля и защиты электростанции (подстанции), расположенных в одном помещении.

Правилами технической эксплуатации тепловых электроустановок, утвержденными Приказом Минэнерго России от 24.03.2003 № 115, определено, что котельная - это комплекс технологически связанных электроустановок, расположенных в обособленных производственных зданиях, предназначенных для выработки тепла.

Как определено пунктом 3.3 «СП 89.13330.2012. Свод правил. Котельные установки. Актуализированная редакция СНиП II-35-76», утвержденных приказом Минрегиона России от 30.06.2012 № 281, котельная установка - котел (котлоагрегат) совместно с горелочными, топочными тягодутьевыми устройствами, механизмами для удаления продуктов горения и использования тепловой энергии уходящих газов (экономайзерами, воздухоподогревателями и т.д.) и оснащенный средствами автоматического регулирования, контроля и сигнализации процесса выработки теплоносителя заданных параметров.

Исходя из «ГОСТ 23172-78*. Государственный стандарт Союза ССР. Котлы стационарные. Термины и определения», введенного в действие постановлением Госстандарта СССР от 12.06.1978, паровые и водогрейные котлы - комплекс устройств для получения пара или для нагрева воды под давлением за счет тепловой энергии от сжигания топлива), представляют собой оборудование электростанции, являющееся источником электрической и тепловой энергии, участвуют в генерации энергии и непосредственного отношения к процессу передачи энергии не имеют; в свою очередь, иное вспомогательное оборудование, в том числе щиты управления, предназначены для автоматического регулирования, контроля и сигнализации процесса выработки теплоносителя заданных (определенных) параметров.

Из представленных в материалы дела документов следует, что в спорных зданиях, расположенных на территориях ТЭЦ и котельных Общества, установлено основное оборудование электростанций, являющееся источником электрической и тепловой энергии. Остальное оборудование носит вспомогательный, факультативный характер.

Исходя из характеристик и функционального назначения спорных зданий, указанные объекты обеспечивают производство (выработку) энергии и регулирование ее параметров и в передаче энергии не участвуют, не являются составной частью линий энергопередачи, непосредственно технологически не связаны с линиями энергопередачи, соответственно, и не относятся к линиям энергопередачи.

Таким образом, спорные здания фактически являются зданиями электростанции, что соответствует коду ОКОФ 114521011. Нельготируемые объекты кода ОКОФ 11 4521011 и льготируемые объекты кода ОКОФ 114521012 относятся к разным видам одного и того же подкласса 114521010 «Здания электроэнергетики».

При этом в силу Перечня № 504 льгота предоставляется в отношении зданий электрических и тепловых сетей, которые в отличие от зданий электростанций, предназначены не для производства электрической и тепловой энергии, а лишь для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, упомянутого в примечании к объекту с кодом 114521012.

При этом доводы заявителя о том, что в спорных зданиях расположены центральные пункты управления, системы управления производственными процессами, оборудование тепловых и электрических сетей, документально не подтверждены, поскольку не представлены перечни оборудования, находящиеся в каждом из спорных зданий. Кроме того, даже в случае нахождения указанного оборудования в зданиях электростанций, это не опровергает того, что функцией здания электростанции является именно выработка электроэнергия, а не ее передача. Факт нахождения указанных устройств в здании может объясняться тем, что технологически процесс выработки энергии неразрывно связан с ее передачей. Вместе с тем, в соответствии с Перечнем № 504 установлено разграничение зданий электростанций и зданий электрических и тепловых сетей, то есть презюмируется, что, несмотря на то, что начальной точкой передачи энергии является место ее выработки – электростанция, она к объектам льготируемого имущества не относится.

В части льготы в отношении объектов «РУСН-0.4 КВ главный корпус ЯРТЭЦ-1», «аккумуляторная батарея № 1 СК-28», инспекция пояснила следующее.

В отношении объекта основных средств «РУСН-0.4 КВ главный корпус ЯРТЭЦ-1» Обществом был применен код ОКОФ 143120020 (аппаратура электрическая низковольтная (до 1000 В) (выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты) - устройства защиты сетей тепловых магистральных линий связи, аппаратура низковольтная (до 1000 В), выключатели, контакторы, рубильники, реле управления и защиты, пускатели, коммутаторы, усилители магнитные, дроссели управления, панели распределительные, щитки осветительные, устройства катодной защиты).

Налогоплательщиком также указано на возможность применения в отношении указанного объекта кода ОКОФ 143120490 (устройства комплектные силовые и осветительные с различного вида аппаратами (пункты, щитки, шкафы, панели) - распределительные устройства напряжением до 1 кВ переменного тока (распределительные щиты, щиты управления, релейные щиты и пульты, установки ячейкового типа, шкафы, шинные выводы, сборки)).

В отношении объекта основных средств «аккумуляторная батарея № 1 СК-28» Обществом был применен код ОКОФ 143222182 (источники питания, данный код в Перечень № 504 не включен), указано на код ОКОФ сложного объекта – 143120450 (устройства комплектные низковольтные управления, измерения, сигнализации, автоматики и защиты главных щитов (пунктов) управления подстанций - комплекс предотвращения нарушений устойчивости, устройства автоматического повторного включения различного типа, устройства включения резервного питания и оборудования, устройства автоматического регулирования возбуждения, напряжения и реактивной мощности, устройства автоматического предотвращения перегрузки, устройства автоматического ограничения снижения и повышения напряжения в сети; устройства противоаварийной автоматики подстанций, насосно-перекачивающих станций магистральных тепловых сетей).

Данные коды ОКОФ в соответствии с Перечнем № 504 присваивается имуществу, относящемуся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

Инспекцией в решении указано, что ОАО «ТГК-2» не доказано участие указанных объектов в передаче энергии (то есть относимость их к линиям энергопередачи), а также не подтверждено использование указанных объектов для нужд собственного производства.

Согласно пояснениям Общества, распределительное устройство – электроустановка, служащая для приема и распределения электроэнергии и содержащая коммутационные аппараты, сборные и соединительные шины, вспомогательные устройства, а также устройства защиты, автоматики, телемеханики, связи и измерений (пункт 4.2.4 Правил устройства электроустановок, утвержденных приказом Минэнерго России от 20.06.2003 № 242). Наличие распределительного устройства на электростанции обязательно. На основании изложенного Общество делает вывод о том, что распределительные устройства предназначены для приема и распределения электроэнергии и имеют непосредственное соединение с линиями электропередачи.

Вместе с тем, наличие непосредственного соединения с линиями электропередачи не свидетельствует о том, что оборудование относится к линиям энергопередачи либо является их неотъемлемой технологической частью. Распределительное устройство находится в здании Главного корпуса ЯРТЭЦ-1 (в соответствии с наименованием), соответственно, может обеспечивать работу оборудования, участвующего в выработке, а не передаче энергии, иного доводы Общества не доказывают.

Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.12.2015 по делу № А50-19278/2014 указано, что постановлением Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13.04.2015 признаны недействительными решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на имущество за исключением доначисления налога по объектам «часть здания РУСН - 6 кВ КРУ», «здание РУ», в указанной части решение не изменялось. В постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 31.07.2015 по делу № А50-17946/2014 суд указал, что, отказывая в удовлетворении требований общества в отношении объекта основных средств - помещения РУСН и ПТК, суды обеих инстанций признали применение льготы по указанному объекту необоснованным, исходя из технических характеристик и функционального назначения, пришли к выводу о том, что данные объекты непосредственно не относятся к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, имеют терминологическое и технологическое отличие от объектов, установленных Перечнем № 504.

В отношении объекта «аккумуляторная батарея № 1 СК-28» Общество сообщило, что это стационарная свинцово-кислотная батарея, состоящая из аккумуляторов типа СК с поверхностными положительными и коробчатыми отрицательными электродами, которая обеспечивает питанием 220 вольт постоянного тока цепи управления и релейной защиты всего оборудования ТЭЦ. Емкость батареи 1024 ампер-часа. Вместе с тем, указанное обстоятельство не свидетельствует о том, что оборудование относится к линиям энергопередачи либо является их неотъемлемой технологической частью. Обеспечение питания оборудования ТЭЦ обеспечивает работу оборудования, участвующего не в передаче, а в выработке энергии, иное Обществом не подтверждено.

Льгота в отношении котлов и их вспомогательных элементов, по мнению инспекции, также является необоснованной, так как данные объекты располагаются на территории ТЭЦ и предназначены для производства тепловой энергии, участие указанных основных средств в передаче энергии не подтверждено.

Заявитель при оспаривании решения в данной части полагает, что в отношении указанных объектов подлежит применению код ОКОФ 142911090 (оборудование энергетическое прочее (технологическое оборудование газоперекачивающих станций; специальные средства монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей) - оборудование подпитывающих устройств маслонаполненных кабельных линий электропередачи, баки давления, запорная и регулирующая арматура, технологическое оборудование для поддержания давления (насосы, электродвигатели, электропечи), измерительные приборы; оборудование насосно-перекачивающих станций магистральных тепловых сетей, трубопроводы, металлоконструкции, сетевые насосы с системой питания и управления, запорная и регулирующая арматура, регулирующие и предохранительные клапаны, гидрозатворы, измерительные приборы, телемеханика, связь, устройства противоаварийной автоматики; оборудование павильонов тепловой сети, тепломеханическое оборудование с запорной, регулирующей, дренажной арматурой и клапанами, насосы, устройства телемеханики, контрольно- измерительные приборы), поскольку котлы и их составные части являются тепломеханическим оборудованием, что подтверждается ГОСТ Р 50831-95 «Установки котельные. Тепломеханическое оборудование. Общие технические требования».

Также Заявитель ссылается на положения пунктов 3-5, 14 статьи 2 Федерального закона от 27.07.2010 № 190-ФЗ «О теплоснабжении», согласно которым котлы и тепломагистральные сети представляют собой неотъемлемые части системы теплоснабжения.

Кроме того, Общество полагает необходимым руководствоваться письмом Минфина России от 30.11.2010 № 03-05-05-01/55, судебной практикой (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 16.04.2009 по делу № А21-2088/2008).

Инспекция считает данную позицию заявителя необоснованной. Код ОКОФ 142911090 в соответствии с Перечнем № 504 присваивается имуществу, относящемуся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

В спорной ситуации котлы и их вспомогательные элементы, хотя и являются частью системы теплоснабжения, однако не являются неотъемлемой технологической частью линий энергопередачи, поскольку процесс энергопередачи начинается непосредственно после выработки энергии, подлежащей передаче. Включение спорных объектов в линии энергопередачи в качестве составной их части Заявителем отрицается, не подтверждается представленными им документами, из которых следует, что котлы и их конструктивные элементы расположены на территории ТЭЦ и котельных, задействованы исключительно в выработке энергии, являются источником тепла, в ее передаче не участвуют, не предназначены для транспортировки теплоносителя до теплопотребляющих установок, соответственно, функционально и технологически не соответствуют объектам имущества, перечисленным в Перечне № 504.

При этом сам по себе тот факт, что тепломеханическое оборудование упомянуто в примечании к объекту по коду 14 2911090, не является основанием для применения пониженной ставки по налогу на имущество, так как позволит применять льготу к любому тепломеханическому оборудованию. Между тем, исходя из наименования объекта по коду 14 2911090, к льготируемому имуществу относится тепломеханическое оборудование, являющееся технологическим оборудованием газоперекачивающих станций, а также специальным средством монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей.

Приведенная заявителем судебная практика принята по иным фактическим обстоятельствам, соответственно, не может свидетельствовать о правомерности позиции Заявителя.

Указанное Обществом письмо Минфина России не препятствуют налоговым органам руководствоваться нормами законодательства в ином понимании (письмо Минфина России от 30.11.2010 № 03-05-05-01/55), указывают лишь на то, что если имущество соответствует указанному в Перечне № 504, то возможно применение льготы в отношении данного имущества.

Поскольку разрешение спора требует наличия специальных познаний, по ходатайству заявителя определением Арбитражного суда от 10.04.2017 была назначена техническая экспертиза по объектам:

1. Берегоукрепление подводного перехода газопровода через р. Волга (инв. № 102000040);

2. Главные корпуса (инв. № 101000146, 101000094), главное здание (инв. № 101000061), пристройка для котла к главному корпусу (инв. № 101000148), здание водогрейного котла (инв. № 101000053), здание главного корпуса электростанции (инв. № 101000035).

3. РУСН-0,4 KB (инв. № 111000516) и аккумуляторная батарея № 1 СК-28 (инв. № 111000170).

4. Котлы (инв. № 111000101, № 111000445, № 111000447, № 111000262, №111000284, № 111000265, № 111000276, № 111000281, № 111000174, № 111000175, №111000177, № 111000178, № 111000202, № 111003146, № 111003147, № 111003148, №111003149) и тепломеханическое оборудование (оборудование пылеприготовления котла инв. № 111000279, № 111000282, тягодутьевые устройства инв. № 111000201, №111000280, № 111000283, дымовые трубы и газоходы инв. № 102000146, №102000147, № 102000532, № 102000089, № 102000090, № 102000091, № 102000046, № 102000041, № 102000042).

На разрешение эксперта были поставлены следующие вопросы:

1. Относились ли в 2014 году спорные объекты по техническим характеристикам и функциональному назначению к Перечню имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504?

2. Находится ли спорное имущество, потенциально относящееся к линиям энергопередачи, в цепи передачи электрической и тепловой энергии? Если да, то из каких функций и технических характеристик спорных объектов это следует?

Проведение судебной экспертизы было поручено эксперту Федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Ивановский государственный энергетический университет имени В.И. Ленина», инженеру по специальности «Технология воды и топлива на тепловых и атомных электрических станциях» ФИО6.

Экспертным заключением по делу № А82-16464/2017 по технической экспертизе объектов основных средств ПАО «ТГК № 2» на предмет обоснованности отнесения объектов к имуществу, относящемуся к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденному Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 года (т.5, л.д.2 – 92) сделаны следующие выводы, исходя из поставленных вопросов.

Берегоукрепеление подводного перехода газопровода через р. Волгу (инв. № 102000040) имело в 2014 году отношение к отводам от магистральных трубопроводов, которые входят в перечень имущества, относящегося к магистральным трубопроводам, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Берегоукрепеление подводного перехода газопровода через р. Волгу не находится в цепи передачи электрической и тепловой энергии.

Здание производственного корпуса инв. № 101000146 и пристройка для котла № 12 к главному корпусу ТЭЦ-1 инв. № 101000148 являются инженерными сооружениям для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей общестанционного пункта управления. Данные сооружения являлись в 2014 году по техническим характеристикам и функциональному назначению оборудования, установленного в них, неотъемлемой технологической частью имущества, относящегося к линиям энергопередачи и находящегося в цепи передачи электрической и тепловой энергии, и включены в перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Оборудование, размещенное в здании производственного корпуса инв. № 101000146 и пристройки для котла № 12 к главному корпусу ТЭЦ-1 инв. № 101000148, находится в цепи передачи электрической и тепловой энергии.

Здание главного корпуса ТЭЦ-2 инв. № 101000094 является инженерным сооружением для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей. Данное сооружение являлось в 2014 году по техническим характеристикам и функциональному назначению оборудования, установленного в нем, неотъемлемой технологической частью имущества, относящегося к линиям энергопередачи и находящегося в цепи передачи электрической и тепловой энергии, и включено в перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Оборудование, размещенное в здании главного корпуса ТЭЦ-2 инв. № 101000094, находится в цепи передачи электрической и тепловой энергии.

Здание главного корпуса электростанции ТЭЦ-2 (Ляпинская котельная) инв. № 101000035 является инженерным сооружением для размещения специального оборудования тепловых сетей. Данное сооружение являлось в 2014 году по техническим характеристикам и функциональному назначению оборудования, установленного в нем, неотъемлемой технологической частью имущества, относящегося к линиям энергопередачи и находящегося в цепи передачи тепловой энергии, и включено в перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Оборудование, размещенное в здании главного корпуса электростанции ТЭЦ-2 (Ляпинская котельная) инв. № 101000035, находится в цепи передачи тепловой энергии.

Главное здание ТЭЦ-3 инв. № 101000061 является инженерным сооружением для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей. Данное сооружение являлось в 2014 году по техническим характеристикам и функциональному назначению оборудования, установленного в нем, неотъемлемой технологической частью имущества, относящегося к линиям энергопередачи и находящегося в цепи передачи электрической и тепловой энергии, и включено в перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Оборудование, размещенное в главном здании ТЭЦ-3 инв. № 101000061, находится в цепи передачи электрической и тепловой энергии.

Здание водогрейного котла ТЭЦ-3 инв. № 101000053 является инженерным сооружением для размещения специального оборудования тепловых сетей. Данное сооружение являлось в 2014 году по техническим характеристикам и функциональному назначению оборудования, установленного в нем, неотъемлемой технологической частью имущества, относящегося к линиям энергопередачи и находящегося в цепи передачи тепловой энергии, и включено в перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Оборудование, размещенное в здании водогрейного котла ТЭЦ-3 инв. № 101000053, находится в цепи передачи тепловой энергии.

РУСН-0,4 KB (инв. № 111000516) в 2014 году относилось по техническим характеристикам и функциональному назначению к Перечню имущества, относящегося к линиям энергопередачи и находящегося в цепи передачи электрической энергии, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечисленное оборудование находится в цепи передачи электрической энергии.

Аккумуляторная батарея № 1 СК-28 (инв. № 111000170), котлы (инв. № 111000101, № 111000445, № 111000447, № 111000262, №111000284, № 111000265, № 111000276, № 111000281, № 111000174, № 111000175, №111000177, № 111000178, № 111000202, № 111003146, № 111003147, № 111003148, №111003149) и тепломеханическое оборудование (оборудование пылеприготовления котла инв. № 111000279, № 111000282, тягодутьевые устройства инв. № 111000201, №111000280, № 111000283, дымовые трубы и газоходы инв. № 102000146, №102000147, № 102000532, № 102000089, № 102000090, № 102000091, № 102000046, № 102000041, № 102000042) не относились в 2014 году по техническим характеристикам и функциональному назначению к Перечню имущества, относящегося к линиям энергопередачи и находящегося в цепи передачи электрической и тепловой энергии, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечисленное оборудование не находится в цепи передачи электрической энергии.

Заявитель с учетом результатов экспертизы дополнительно указал, что соответствии с Перечнем № 504 и Налоговым кодексом РФ право на пониженную ставку налога на имущество предоставляется вне зависимости от того, какой вид деятельности осуществляет налогоплательщик, относится ли он к компаниям, которые производят или передают энергию.

Постановление Правительства № 504 было принято задолго до реализации реформы электроэнергетики, до разделения РАО ЕЭС на сбытовые компании, сетевые компании, среди которых особо выделена федеральная сетевая компания, администратор оптового рынка, организация, осуществляющая оперативно-диспетчерское управление.

Таким образом, Перечень, утвержденный Постановлением Правительства № 504, в равной мере применим как к объектам сетевых компаний, так и к объектам компаний, занимающихся выработкой энергии (как электрической, так и тепловой).

Так, например, в рамках примечания к коду ОКОФ 11 4521012 (здания электрических и тепловых сетей) льготированию подлежит общестанционный пункт управления, который в отношении тепловых сетей, как правило, находится в главном корпусе (котельной) соответствующей станции. В рамках примечания к коду ОКОФ 12 4521125 льготированию полежат линии напряжением 0,4 кВ, являющиеся сетями низкого напряжения, которые могут быть проложены как по территории станции, так и в рамках городского района, снабжения частного сектора. В соответствии с примечанием к коду ОКОФ 14 3120010 льготируется/облагается по пониженной ставке открытое и закрытое распределительные устройства и электролизеры, которые находятся на объектах генерации.

Пониженной ставкой, предусмотренной пунктом 3 статьи 380 НК РФ, вправе воспользоваться любые организации вне зависимости от наличия у них магистральных энергосетей, а лишь при наличии объектов поименованных в Перечне или примечании к нему.

Данный вывод подтверждается последовательной позицией ФНС России и Минфина России, которые в силу статьи 34.2 НК РФ являются обязательными для налоговых органов, включая ИФНС по г. Архангельску. Данная позиция содержится, например, в письмах Минфина России от 22.11.2007 № 03-05-05-01/49 (доведено до сведений налоговых органов письмом ФНС России от 06.12.2007 № СК-6-11/945@), 30.11.2010 № 03-05-05-01/55, от 22.08.2011 № 03-05-05-01/64, от 26.10.2015 № 03-05-04-01/61356, а также в многочисленной судебной практикой.

Позиция судов по этому вопросу является сформированной. Так, в одном из последних судебных актов – постановлении Арбитражного суда Московского округа от 25.11.2016 №Ф05-16739/2016 по делу А40-163371/2015, коллегия судей, отправляя дело на новое рассмотрение, пришла к выводу о том, что судами и налоговым органом не исследованы функции спорных объектов, что необходимо сделать для формирования правильных выводов.

Арбитражный суд Северо-Западного округа в своем постановлении от 14.03.2017, оценивая доводы кассационной жалобы сетевой компании, отправляя дело № А44-4776/2015 на новое рассмотрение, пришел к выводу о том, что в силу положений пункта 11 статьи 381 НК РФ право на предоставление льготы законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество, а не с теми данными ОКОФ, которые указаны в учете налогоплательщика. Обстоятельством, подлежащим доказыванию в рассматриваемом случае, является не физическое (территориальное) расположение спорных объектов, а то, что процесс распределения и передачи электроэнергии невозможен без использования данного имущества.

Аналогичные выводы содержатся в постановлении Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.03.2017 по делу № А52-224/2015.

Поэтому, по мнению заявителя, следует исходить из функциональных характеристик соответствующего имущественного объекта, а не мотивировать правомерность применения льготы балансовой принадлежностью имущества или видом деятельности налогоплательщика.

При этом заявитель считает некорректными выводы экспертов, касающиеся котельной группы (котлов и вспомогательного оборудования). Экспертами оценены данные объекты как относящиеся к производству тепловой энергии, при этом не оценено их влияние на обеспечение функций тепловых сетей, объекты рассмотрены в отрыве от всего сложного теплофикационного комплекса.

ТЭЦ – станция, предназначена для выработки электрический и тепловой энергии в комбинированном цикле и обеспечения централизованного отопления города.

В состав единого сложного объекта котельного тепломеханического оборудования ТЭЦ входят следующие элементы: котельные установки, паропроводы, трубопроводы сетевой воды, редукционные установки, теплофикационные установки, сетевые насосы, деаэраторы, запорная и регулирующая арматура, системы измерения, управления и безопасности, иное оборудование.

В соответствии с ГОСТ Р50831-95 в котельную установку входят, кроме котла, тягодутьевые машины, устройства очистки поверхностей нагрева, топливоподача и топливоприготовление в пределах установки, оборудование шлако- и золоудаления, золоулавливающие и другие газоочистительные устройства, не входящие в котел газовоздухопроводы, трубопроводы воды, пара и топлива, арматура, гарнитура, автоматика, приборы и устройства контроля и защиты, а также относящиеся к котлу водоподготовительное оборудование и дымовая труба (согласно ГОСТ 23172-78). Котельные установки подразделяются на паровые (энергетические) и водогрейные.

ТЭЦ своим оборудованием обеспечивает теплоснабжение потребителей города в районе влияния источника тепловой энергии. Район влияния рассчитывается в схеме теплоснабжения города исходя из обеспечения гидродинамического режима и заданной температуры сетевой воды на входе к каждому потребителю.

Таким образом, котельное тепломеханическое оборудование, включая котлы, вентиляторы и иное оборудование обеспечивают функции тепловой сети – температурную функцию. Системы контроля и управления обеспечивают выполнение заданных режимов тепловой сети. Льготирование тепломеханического оборудования соответствует коду ОКОФ 14 2911090.

Паровые котлы участвуют опосредованно в цепи передачи тепловой энергии, водогрейные котлы находятся в цепи передачи непосредственно.

Технологическая связь должна быть исследована именно через обеспечение функций тепловой сети. В данном случае спорное оборудование выполняет температурную функцию тепловой сети, включая выполнение заданных режимов тепловой сети.

Выводы экспертов в отношении Аккумуляторной батареи № 1 СК-28 инв. № 111000170 заявитель также считает некорректными. Эксперты исходили из того, что батарея предназначена для питания постоянным током цепей управления, сигнализации и защиты электротехнического оборудования ТЭЦ, то есть относилась ко вторичным электрическим цепям, а не непосредственно к линиям энергопередачи.

ПАО «ТГК-2» полагает, что аккумуляторная батарея относится к устройствам включения резервного питания, указаны в примечании к коду ОКОФ 14 3222160 -аппаратура связи по линиям электропередачи: устройства релейной защиты и автоматики, комплекс предотвращения нарушений устойчивости, устройства автоматического повторного включения, устройства включения резервного питания и оборудования, устройства автоматического регулирования возбуждения, напряжения и реактивной мощности, устройства автоматического предотвращения перегрузки, устройства автоматического ограничения снижения и повышения напряжения в сети, аппаратура связи по линиям электропередачи, аппаратура телемеханики и телесигнализации по линиям электропередачи.

Под аппаратурой связи по линиям электропередачи понимается оборудование, обеспечивающее связь станции и управление с энергосистемой: выполнение команд РДУ, системы учета, АИСКУЭ, управления присоединенными линиями, межсистемные перетоки через трансформаторы связи на ТЭЦ и т.д. С этой точки зрения указанная АКБ применительно к главному щиту управления также относится к перечню.

Как следует из представленной технической документации, спорная батарея обеспечивает работоспособность релейной защиты электросетевого оборудования и главного щита управления.

Правилами устройства электроустановок, утвержденными Главтехуправлением, Госэнергонадзором Минэнерго СССР 05.10.1979 (ред. от 20.06.2003) установлено следующее:

пункт 3.3.30: Устройства АВР (автоматического включения резервного питания) должны предусматриваться для восстановления питания потребителей путем автоматического присоединения резервного источника питания при отключении рабочего источника питания, приводящем к обесточению электроустановок потребителя. Устройства АВР должны предусматриваться также для автоматического включения резервного оборудования при отключении рабочего оборудования, приводящем к нарушению нормального технологического процесса.

Устройства АВР также рекомендуется предусматривать, если при их применении возможно упрощение релейной защиты, снижение токов КЗ и удешевление аппаратуры за счет замены кольцевых сетей радиально-секционированными и т. п.

Устройства АВР могут устанавливаться на трансформаторах, линиях, секционных и шиносоединительных выключателях, электродвигателях и т. п.

пункт 3.3.31: Устройство АВР, как правило, должно обеспечивать возможность его действия при исчезновении напряжения на шинах питаемого элемента, вызванном любой причиной, в том числе КЗ на этих шинах (последнее - при отсутствии АПВ шин, см. также 3.3.42).

Таким образом, аккумуляторные батареи входят в состав установок автоматического включения резервного питания, так как обеспечивают технологическое оборудование питанием, в том числе в результате полного исчезновения напряжения в сети, что позволяет сохранить работоспособность линий и оборудования, управляемого с главного щита.

Заявитель полагает, что экспертами сделаны обоснованные выводы об относимости Берегоукрепеления подводного перехода газопровода через р. Волга инв. № 102000040 к элементам газопровода-отвода, код ОКОФ 12 4526525. В соответствии со Стандартами организации Газпром газопровод-отвод – это газопровод, предназначенный для подачи газа от распределительных или магистральных газопроводов до газораспределительных станций городов населенных пунктов или отдельных потребителей (пункты 3.6.13 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 "Газораспределение. Термины и определения"; пункт 3.5 СТО Газпром 2.3.5-051-2006 "Нормы технологического проектирования магистральных газопроводов"; пункт 3.11 СТО Газпром 2.3.5-454-2010 "Правила эксплуатации магистральных газопроводов").

Таким образом, критерий давления для данного вида газопроводов не имеет значения.

Более того, поздние стандарты устанавливают иной критерий давления магистрального газопровода. Так, в соответствии с пунктом 1.1. СТО Газпром 2-2.1-249-2008 «Магистральные газопроводы» отличительной характеристикой магистрального газопровода является избыточное давление такого газопровода свыше 1,18 МПа.

Спорный объект является элементом газопровода-отвода.

В отношении зданий заявитель считает выводы судебной экспертизы обоснованными и дополнительно сообщает следующее.

В соответствии с кодом ОКОФ 11 4521012 и примечанием к нему, указанным в Перечне 504 льготе / обложению по пониженной ставке налога на имущество подлежат здания электрических и тепловых сетей, в том числе те, в которых располагается специальное оборудование электрических и тепловых сетей, общестанционный пункт управления, ЗРУ, электролизные и компрессорные установки и иное подобное оборудование, обеспечивающее работу сетей.

Таким образом, в соответствии с Перечнем № 504 льготе / налогообложению по пониженной ставке налога на имущество подлежат любые здания электрических и тепловых сетей, являющиеся инженерными сооружениями для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей.Это оборудование обеспечивает функции линий энергопередачи, является их неотъемлемой частью.

Такими зданиями являются спорные объекты.

Следует также учитывать классификацию видов Зданий электрических и тепловых сетей, указанную в Общероссийском классификаторе основных фондов.

Понятие «здание электрических и тепловых сетей» является более общим по отношению к конкретным видам задний. В это понятие могут быть включены и здания, располагающиеся на территории ТЭЦ при соблюдении определенных условий: наличие функциональной и технологической связи с линиями энергопередачи.

В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов видами «Зданий электрических и тепловых сетей» (11 4521012) являются здания «Теплоэлектроцентрали промышленно-отопительной ТЭЦ» (11 4521111), «Теплоэлектроцентрали атомной» (11 4521112), «Станции теплоснабжения атомной» (11 4521113), «Станция насосная» (11 4521122), «Подстанция электрическая (кроме глубокого ввода)» (11 4521123), «Подстанция электрическая глубокого ввода» (11 4521124), «Котельная районная» (11 4521127).

Подобный анализ проводился по аналогичным объектам в рамках постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 30.06.2017 по делу А17-4768/2015.

Таким образом, к зданиям электрических и тепловых сетей могут быть отнесены как здания за пределами территории ТЭЦ, так и здания расположенные на ее территории.

Экспертизой подробно исследовано оборудование, располагающееся в главных корпусах.

В частности, в главных корпусах располагается:

- щиты управления, обеспечивающие управление электрическими и тепловыми сетями;

- кабельное хозяйство (кабельные этажи, кабельные короба и открытые кабельные трассы) и распределительные устройства (главное распределительное устройство, открытые и закрытые распределительные устройства), являющиеся неотъемлемой частью магистральных линий электропередачи;

- диспетчеризация электрических сетей (системы АСКУЭ, системы телемеханики, иные элементы автоматизированной информационно-измерительной системы коммерческого учета электроэнергии и системы телемеханики и связи; средства измерения технологических параметров (по функциональному назначению соответствует коду ОКОФ 14 3313040 Перечня № 504 «Средства телемеханики для контроля и регулирования технологических процессов»), расположение в здании ЗРУ, подстанций и иного сетевого оборудования, обеспечивающего передачу электрической энергии в систему;

- теплосетевые объекты, обеспечивающие поставку тепловой энергии и ресурса в виде горячей воды:выводы и магистрали тепловых сетей, включающие трубопроводы прямой и обратной сетевой воды, теплофикационные установки, бойлеры, деаэраторы, сетевые насосы, устройства подготовки теплоносителя, системы очистки сетевой воды, подпитки теплосносителя, водогрейные котлы, оборудование обеспечивающее диспетчеризацию тепловой сети (управление задвижками тепловой сети, тепломеханическим оборудованием котла, ТФУ, деаэраторов, сетевых насосов) и иные объекты, обеспечивающие выполнение важнейших режимов тепловой сети: обеспечение необходимых температурных режимов, создание гидравлических и гидродинамических (циркуляция) режимов в тепловой сети, доставка химочищенного ресурса надлежащего качества до конечных потребителей;

- в зданиях главных корпусов находятся общестанционные пункты управления, в которых располагается оборудование верхней ступени оперативной линии, из которого производится управление (путём отдачи диспетчерских команд) по температурным и гидравлическими режимами производства и транспортировки тепловой энергии. В части транспортирования электрической энергии на общестанционных пунктах управления располагается оборудование и приборы контроля и управления оборудованием, включая главные щиты управления, участвующем в процессе транспортировки электрической энергии (выключатели, реакторы, системы шин и т.д.). Так же на общестанционных пунктах управления располагается оборудование системы телемеханики и связи.

Согласно п. 13.2.3 Приказа от 30.06.2003 № 285 Министерства энергетики РФ средства общестанционной системы управления размещаются на Центральном пункте управления (ЦПУ), в помещениях, прилегающих к ЦПУ, а также в других специально для них предназначенных помещениях.

На ЦПУ устанавливаются:

- общестанционный щит управления, в состав которого входит схема диспетчерского управления теплосети;

Таким образом, главный корпус относится к зданиям электрических и тепловых сетей, так как оборудование, располагающееся в нем, обеспечивает функции энергосетей.

Благодаря оборудованию главного корпуса обеспечиваются следующие функции:

- обеспечение гидравлического (давление) и гидродинамического (циркуляция теплоносителя) режимов тепловой сети;

- подготовка теплоносителя нормативного качества (химочистка, деаэрация (удаление вредных газов) и т.д.);

- управление теплосетями и температурными режимами в соответствии с требованиями диспетчеризации;

- обеспечение за счет электросетевого оборудования ТЭЦ передачи электрической энергии потребителям непосредственно присоединенным к ТЭЦ, а также в энергосистему;

- управление линиями электропередачи и выполнение команд регионального диспетчерского управления по балансу передачи энергии в энергосистему;

- обеспечение межсистемных перетоков за счет электросетевого оборудования ТЭЦ.

Правомерность льготирования зданий ТЭЦ, в том числе и главных корпусов, подтверждается и судебной практикой.

Так, например, в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 16.04.2009 по делу № А21-2088/2008 коллегия судей, подтверждая правомерность решения судов нижестоящих инстанций, указала, что бойлерные (котельные) предназначены для приема и подачи горячей воды (энергоносителя) по магистральным трубопроводам. Бойлерные отнесены судом к зданиям тепловых сетей, являющимся согласно Перечню имущества неотъемлемой технологической частью сооружений, относящихся к линиям энергопередачи (код ОКОФ 11 4521012); указанные объекты функционально входят в Перечень имущества и являются неотъемлемой технологической частью объектов, входящих в льготируемый Перечень.

В рамках судебных актов по делам А53-2415/12 (ФАС Северо-Кавказского округа), А54-201/2011 (ФАС Центрального округа), А54-2672/2011 (ФАС Центрального округа) суды указывали, что в зданиях главных корпусов располагаются общестанционные системы управления, системы диспетчеризации, а также иное оборудование, являющееся неотъемлемой частью линий энергопередачи, в этой связи применение льготы по налогу на имущество в отношении этих объектов является правомерным.

Наконец, в соответствии с решением арбитражного суда Архангельской области по делу А05-15476/2015 от 10.02.2017, оставленным без изменения постановлением Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2017, частично удовлетворены требования ТГК-2. Судами признано незаконным доначисление налога на имущество в отношении объектов, расположенных на Архангельской и Северодвинской ТЭЦ.

По результатам проведенной судебной экспертизы и с учетом дополнительных пояснений заявителя инспекция указала следующее.

Применение пониженной ставки возможно в отношении имущественного объекта, код которого по ОКОФ содержится в Перечне, с учетом иерархической структуры кодов. При этом пониженная ставка подлежит применению не только в отношении имущества, код которого по ОКОФ непосредственно указан в перечне, но и в отношении имущества, являющегося составной неотъемлемой частью объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта. Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов которой является закрытым.

Право на применение пониженной ставки законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов. ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения, при этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение пониженной ставки в отношении имущественных объектов.

Обязательным условием применения пониженной ставки является наличие технологической связи между имуществом и магистральными трубопроводами, линиями энергопередачи, относящимися согласно Перечню к линиям энергопередачи, а также фактическое использование имущества в передаче энергии (тепла).

По доводам налогоплательщика, касающихся котлов и вспомогательного оборудования, инспекция указала следующее.

В заключении эксперт, определяя функциональную характеристику спорных объектов, пришел к выводам, что котлы опосредованно связаны с тепловой сетью (через элементы теплофикационной установки) и с электрической сетью (через турбину и генератор). Котел является лишь элементом, необходимым для выработки пара. Тягодутьевые устройства необходимы для удаления дымовых газов из котлоагрегата и подачи воздуха, необходимого для горения топлива. Оборудование пылеприготовления котлоагрегата необходимо для измельчения угля и смешения его с воздухом при подаче в котлоагрегат. Дымовая труба и газоходы служат для удаления продуктов сгорания топлива в окружающую среду (стр. 34 заключения).

Процесс энергопередачи начинается непосредственно после выработки энергии, подлежащей передаче. Спорные объекты задействованы исключительно в выработке энергии, являются источником тепла, в ее передаче не участвуют (такой вывод сделан экспертом на стр. 35 заключения), не предназначены для транспортировки теплоносителя до теплопотребляющих установок, следовательно, функционально и технологически не соответствуют объектам имущества, перечисленным в Перечне №504. Тот факт, что тепломеханическое оборудование упомянуто в примечании к объекту по коду 14 2911090 (о чем указывает налогоплательщик), не может автоматически влечь право на применение пониженной ставки, так как позволит применять льготу к любому тепломеханическому оборудованию, без привязки к функционалу объектов, что недопустимо и не соответствует нормам налогового законодательства.

В части применения льготы по аккумуляторной батарее №1 СК-28 инспекция руководствуется мнением эксперта. Исследовав техническую документацию и технические характеристики оборудования, эксперт пришел к выводу, что данный объект не находится в цепи передачи электроэнергии потребителям и указанное оборудование по своему составу и назначению не имеет отношения к оборудованию и имуществу, относящегося к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью (стр.33 заключения). Следовательно, применение пониженной ставки по налогу на имущество организаций не является обоснованным.
При этом инспекция не согласна с выводами экспертного заключения по берегоукрепление подводного перехода газопровода через р. Волгу и зданиям ТЭЦ, котельных.

В экспертном заключении сделан вывод, что берегоукрепление подводного перехода газопровода через р. Волгу в 2014 году относилось к газопроводу – отводу, который входит в перечень имущества, относящегося к магистральным газопроводам, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой частью указанных объектов. Берегоукрепление подводного перехода газопровода через р. Волгу не находится в цепи передачи электрической и тепловой энергии.

Согласно примечанию к коду ОКОФ 12 4526525 Перечня (на который также ссылается и налогоплательщик в пункте 4 пояснений от 06.07.2017) отводом от магистральных трубопроводов является газопровод-отвод надземный, наземный, подземный, подводный с лупингами, запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами пуска и приема очистных устройств, конденсатосборниками и устройствами для ввода метанола, электрохимзащитой, линиями и сооружениями технологической связи, средствами телемеханики, вдольтрассовыми проездами.

В разделе 2 Методических рекомендаций по определению и обоснованию технологических потерь природного газа при транспортировке магистральным трубопроводным транспортом, утвержденных Министерством энергетики России 09.07.2012, определено, что отвод от газопровода магистрального - это часть газопровода магистрального, предназначенная для подачи газа от газопроводов магистральных до газораспределительных станций (ГРС) городов, населенных пунктов или отдельных потребителей.

В силу ведомственных нормативных актов газопровод-отвод - это газопровод, предназначенный для подачи газа от распределительных или магистральных газопроводов до газораспределительных станций городов населенных пунктов или отдельных потребителей (пункты 3.6.11, 3.6.13 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 "Газораспределение. Термины и определения"; пункт 3.5 СТО Газпром 2.3.5-051-2006 "Нормы технологического проектирования магистральных газопроводов"; пункт 3.11 СТО Газпром 2.3.5-454-2010 "Правила эксплуатации магистральных газопроводов"; пункт 3.1.7 СТО Газпром 2-2.3-116-2007 "Инструкция по технологии производства работ на газопроводах врезкой под давлением").

Из паспорта объекта следует, что основное средство - газопровод имеет рабочее давление 0,6 МПа, что также подтверждается и выводом эксперта на странице 11 заключения: «…газоснабжение Ляпинской котельной происходит по газопроводу высокого давления 0,6 МПа».

Газопровод распределительный - газопровод распределительной сети, обеспечивающий подачу газа от источника газоснабжения до газопроводов - вводов к потребителю газа. Технологическое различие между магистральными и распределительными газопроводами заключается в уровне давления газа: в магистральном газопроводе давление газа более 1,2 МПа, в распределительном газопроводе - 1,2 МПа и менее указанной величины (пункты 3.6.11, 3.6.12 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 "Газораспределение. Термины и определения").

В названном стандарте указаны категории газопроводов газораспределительных систем, в зависимости от давления и вида транспортируемого газа газопроводы подразделяются на 4 категории, в том числе на газопроводы высокого давления II категории, к которым относятся газопроводы с рабочим давлением свыше 0,3 до 0,6 МПа включительно.

Также газопроводы – отводы предназначены для подачи газа до отдельных потребителей. Действительно спорный газопровод проложен до Ляпинской котельной, но от него отходят ответвления в районе Костромского шоссе, ул. Пожарского, Тормозного шоссе и далее, спорный газопровод не прерывается, заходя на Ляпинскую котельную, а проходит далее к иным потребителям, что позволяет инспекции сделать вывод, что газопровод не ориентирован именно на снабжение отдельного крупного потребителя, так как посредством спорного газопровода снабжаются и многие другие потребители, расположенные в районе его прохождения.

Для целей применения пониженной ставки по налогу на имущество организаций правовое значение имеет наличие технологической связи между спорным имуществом и магистральными трубопроводами, линиями энергопередачи (оборудованием, имуществом), а также фактическое использование спорного имущества в передаче энергии (тепла). Выводы экспертизы не подтверждают прямую технологическую связь спорного имущества с процессом непосредственно передачи энергии обществом. Следовательно, поскольку данный объект непосредственно не задействован в процессе передачи энергии, право на применение пониженной ставки отсутствует.

Исходя из вывода эксперта, инспекция не считает, что Общество имеет право на применение пониженной ставки. Для целей применения пониженной ставки по налогу на имущество организаций правовое значение имеет наличие технологической связи между спорным имуществом и магистральными трубопроводами, линиями энергопередачи (оборудованием, имуществом), а также фактическое использование спорного имущества в передаче энергии (тепла). Выводы экспертизы не подтверждают прямую технологическую связь спорного имущества с процессом непосредственно передачи энергии обществом. Следовательно, поскольку данный объект непосредственно не задействован в процессе передачи энергии, право на применение пониженной ставки отсутствует.

Здание производственного корпуса инв. №101000146, пристройка для котла №12 к главному корпусу ТЭЦ-1 инв. №101000148, главный корпус ТЭЦ-2 инв. №101000094, здание главного корпуса электростанции ТЭЦ-2 инв. №101000035, главное здание ТЭЦ-3 инв. №101000061, здание водогрейного котла инв. №101000053 – по всем указанным объектам эксперт пришел к выводу, что непосредственно сами здания не участвуют в передаче электрической и тепловой энергии, но тепловую и электрическую энергию передает оборудование, установленное в этих зданиях (стр. 17 заключения, стр. 21 заключения, стр. 24 заключения, стр. 29 заключения, стр. 31 заключения). Право на применение пониженной ставки законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов обложения налогом на имущество. Обязательным условием возникновения права на применение пониженной ставки является наличие технологической связи между спорными объектами и магистральными трубопроводами или линиями энергопередачи, а не физическое (территориальное) расположение спорных объектов. Сам факт нахождения оборудования, участвующего в процессе передачи энергии, в здании, не может автоматически рассматриваться как безусловное право на применение пониженной ставки.

В Перечень №504 включены здания электрических и тепловых сетей и, таким образом, в отличие от зданий электростанций, предназначены не для производства электрической и тепловой энергии, а лишь для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, упомянутого в примечании к объекту с кодом 11 4521012. Данный вывод согласуется и с судебной практикой – Постановление АС Уральского округа от 12.08.2015 №Ф09-5302/15 (Определением Верховного Суда РФ от 04.12.2015 N 309-КГ15-15468 по делу N А50-19278/2014 отказано в передаче кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации).

Исследовав имеющиеся в деле доказательства и оценив правовые позиции сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению частично.

По смыслу статей 65, 198 и 200 АПК РФ обязанность доказывания наличия права и факта его нарушения оспариваемыми актами, решениями, действиями (бездействием) возложена на заявителя, обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для их принятия (совершения), возлагается на орган или лицо, которые приняли данный акт, решение, совершили действия (допустили бездействие).

Исходя из части 2 статьи 201 названного Кодекса обязательным условием для принятия решения об удовлетворении заявленных требований о признании ненормативного акта недействительным (решения, действий, бездействия незаконными) является установление судом совокупности юридических фактов: во-первых, несоответствия таких актов (решения, действий, бездействия) закону или иному нормативному правовому акту, а, во-вторых, нарушения ими прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в 2012, 2013 годах) объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 375 НК РФ, пункта 3 статьи 376 НК РФ налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, в отношении имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения в соответствии с Федеральным законом от 31.03.1999 N 69-ФЗ "О газоснабжении в Российской Федерации", а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году - 1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Учитывая положения статей 380 и 381 НК РФ, обстоятельством, подлежащим доказыванию в рассматриваемом деле, является принадлежность спорного имущества к линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, а также магистральным трубопроводам.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (далее - Перечень N 504).

В указанном Перечне приведены наименования сложных технологических объектов, относящихся к линиям энергопередачи, а также сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 504, сформирован с использованием данных Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ).

Как следует из Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

В силу положений Перечня N 504 подлежит льготированию имущественный объект, код которого по Общероссийскому классификатору основных фондов (далее - ОКОФ) содержится в перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом перечне).

При этом льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью данного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе "Примечание", состав имущественных объектов которой является закрытым.

Право на применение льготы и пониженной налоговой ставки законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения, при этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Обязательным условием для отнесения имущества к льготируемому является наличие технологической связи между данным имуществом и магистральными трубопроводами, линиями энергопередачи (оборудованием, имуществом), относящимися в соответствии с Перечнем к линиям энергопередачи, а также фактическое использование льготируемого имущества в передаче энергии (тепла).

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ; 2) имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; 3) имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Как следует из материалов дела и пояснений сторон, Обществом за 2014 год применена пониженная налоговая ставка по налогу на имущество в отношении ряда объектов основных средств, со ссылкой на п.3 ст.380 НК РФ м Перечень № 504, с чем не согласен налоговый орган.

Однако налоговым органом не учтено следующее.

Согласно СНиП 2.05.06-85 «Магистральные трубопроводы», утвержденные постановлением Госстроя СССР от 30.03.1985 № 30, магистральный трубопровод - единый производственно-технологический комплекс, включающий в себя линейную часть магистрального трубопровода и иные объекты, предназначенные для обеспечения транспортировки, хранения и (или) перевалки на другой вид транспорта, измерения жидких (нефть, нефтепродукты, сжиженные углеводородные газы, конденсат газовый, широкая фракция легких углеводородов, их смеси) или газообразных (газ) углеводородов, соответствующих требованиям законодательства Российской Федерации в области технического регулирования. Линейная часть магистрального трубопровода - составная часть магистрального трубопровода, состоящего из трубопроводов (включая запорную и иную арматуру, переходы через естественные и искусственные препятствия), установок электрохимической защиты от коррозии, сооружений технологической связи и иных устройств и сооружений, предназначенных для транспортировки жидких и газообразных углеводородов.

Для сетей газораспределения и газопотребления существует четкая градация по категориям в зависимости от давления газа в газопроводе, которая приведена в Стандарте организации (СТО) Газпром РД 2.5-141-2005 "Газораспределение. Термины и определения".

В соответствии с п.3.6.6 указанного стандарта под магистральным трубопроводом понимается комплекс производственных объектов, обеспечивающих транспорт природного или попутного нефтяного газа, в состав которой входят однониточный газопровод, компрессорные станции, установки дополнительной подготовки газа (например, перед морским переходом), участки с лупингами, переходы через водные преграды, запорная арматура, камеры приема и запуска очистных устройств, газораспределительные станции, фазоизмерительные станции, станции охлаждения газа.

В пункте 3.6.11 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 дано понятие газопровода магистрального распределительного, которым является газопровод для подачи газа из магистральных газопроводов в отводы или к отдельным крупным потребителям.

Согласно пункту 3.6.13 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 газопровод-отвод – это газопровод, предназначенный для подачи газа от магистральных распределительных или базовых газопроводов к городам, населенным пунктам и отдельным крупным потребителям.

С учетом этого газопроводом-отводом является газопровод, который снабжает отдельного крупного потребителя от магистрального распределительного или базового газопровода, вне зависимости от наличия других абонентов.

Таким образом, можно выделить следующие виды газопроводов: магистральный, магистральный распределительный, газопровод – отвод.

При этом, согласно примечанию к п.3.6.11 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 отличительной чертой магистрального трубопровода является его давление > 1,2 МПа. Для магистрального распределительного газопровода критерий давления значения не имеет, как и для газопровода-отвода.

Как видно из принципиальной схемы газоснабжения г.Ярославля, газоснабжение объекта ПАО «ГТК-2» Ляпинская котельная происходит от ГРС-2 «Ярославль», что следует, в том числе, из письма ООО «Газпром Трансгаз Ухта» от 13.08.2013. Из условных обозначений схемы следует, что газоснабжение Ляпинской котельной происходит по газопроводу высокого давления 0,6МПа. Это же подтверждается технической документацией (часть рабочего проекта перехода газопровода через р.Волгу на 526км судового хода в г.Ярославле).

Таким образом, газопровод от ГРС-2 «Ярославль» до места врезки газопровода ПАО «ТГК-2» является магистральным распределительным газопроводом. Газопровод, принадлежащий ПАО «ТГК-2», является газопроводом-отводом, специально предназначенным для снабжения крупного потребителя газа – Ляпинской котельной, так как указанный газопровод в соответствии с проектом и постановлением мэра г.Ярославля от 19.06.1995 № 744 спроектирован специально для снабжения объекта «ТГК-2».

Берегоукрепление – это комплекс мероприятий, направленных на защиту и повышение прочности береговой линии рек и водоемов. Для предотвращения подмывов, обвалов, проседания береговых склонов, зарастания и обмеления водоемов прибрежную линию укрепляют различными методами.

В соответствии с СП 108-34-97. «Сооружение подводных переходов», ВСН 010-88. «Строительство магистральных трубопроводов. Подводные переходы» при строительстве переходов, в том числе подводных переходов газопроводов, необходимо проводить работы по берегоукреплению.

Берегоукрепление как неотъемлемая часть подводного перехода газопровода через р.Волгу является элементом газопровода-отвода, то есть имуществом, относящимся к газопроводу-отводу.

Таким образом, с учетом графы «Примечания Перечня № 504 и общих технических характеристик оборудования суд приходит к выводу, что Берегоукрепеление подводного перехода газопровода через р. Волгу (инв. № 102000040) относится по своим функциональным характеристикам и функциональному назначению к Перечню № 504, соответствует примечанию к коду ОКОФ 12 4526525.

Как указано в экспертном заключении, заключении, Берегоукрепеление подводного перехода газопровода через р. Волгу (инв. № 102000040) имело в 2014 году отношение к отводам от магистральных трубопроводов, которые входят в перечень имущества, относящегося к магистральным трубопроводам, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

В силу п.3 ст.380 НК РФ данный объект облагается налогом на имущество по пониженной ставке.

В связи с этим решение инспекции в данной части неправомерно.

В отношении главных корпусов и зданий суд пришел к следующим выводам.

В подраздел 11 4521000 "Здания топливно-энергетических, металлургических, химических и нефтехимических предприятий" указанного Перечня включаются классы: Здания электроэнергетики (11 4521010), Здания предприятий топливной промышленности (11 4521020), Здания предприятий черной металлургии (11 4521030), Здания предприятий цветной металлургии (11 4521040), Здания предприятий химической и нефтехимической промышленности (11 4521050).

В класс "Здания электроэнергетики" (11 4521010), в свою очередь, включаются подклассы: Здания электростанций (11 4521011), Здания электрических и тепловых сетей (11 4521012).

Здания электрических и тепловых сетей (код ОКОФ 11 4521012) включены в Перечень N 504 в состав имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью.

В соответствии с СП 90.13330.2012 «Электростанции тепловые» (Актуализированная редакция СНиП II-58-75)главный корпус ТЭЦ - здание или комплекс зданий (сооружений), в которых размещено основное оборудование ТЭЦ, обеспечивающее выработку (а также распределение и передачу) электрической и тепловой энергии, непосредственно участвующее в этом процессе вспомогательное оборудование, а также, как правило, системы управления производственными процессами. Производственное здание – наземное строительное сооружение с помещениями для размещения оборудования и обслуживающего персонала.

Как усматривается из материалов дела, пояснений сторон и экспертного заключения, здание производственного корпуса инв. № 101000146 и пристройка для котла № 12 к главному корпусу ТЭЦ-1 инв. № 101000148 представляют собой единое здание главного корпуса, являются инженерными сооружениям для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей общестанционного пункта управления (в том числе котлоагрегаты, турбины, главный щит управления – ГЩУ, турбоагрегаты, АИИСКУЭ, электротехническое оборудование в ОРУ-110кВ – панели ШЭ, шкафы, панели защит, распределительные панели, выключатели, контакторы, рубильники, реле управления защиты, щит управления котельного цеха, сетевые насосы, редукционно-охладительные установки, сетевые трубопроводы и т.д.). Данное оборудование обеспечивает производство, распределение и передачу тепловой и электрической энергии.

В экспертном заключении указано, что в здании производственного корпуса инв. № 101000146 и пристройки для котла № 12 к главному корпусу ТЭЦ-1 инв. № 101000148 размещено специальное оборудование электрических и тепловых сетей, необходимое для генерации и транспорта электрической энергии потребителю (с.13-16);

- непосредственно сами здания производственного корпуса инв. № 101000146 и пристройки для котла № 12 к главному корпусу ТЭЦ-1 инв. № 101000148 не участвуют в передаче электрической и тепловой энергии, но тепловую и электрическую энергию передает оборудование, установленное в этих зданиях;

- здание производственного корпуса инв. № 101000146 и пристройка для котла № 12 к главному корпусу ТЭЦ-1 инв. № 101000148 имеют непосредственное отношение к объектам основных средств, поименованных в Перечне № 504, и соответствуют коду ОКОФ 11 4521012 «здания электрических и тепловых сетей» в части «инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления» на основании того, что в здании размещается специальное оборудование электрических и тепловых сетей и прочее энергетическое оборудование, являющееся неотъемлемой технологической частью объектов передачи электрической и тепловой энергии.

Экспертом сделан вывод, что здание производственного корпуса инв. № 101000146 и пристройка для котла № 12 к главному корпусу ТЭЦ-1 инв. № 101000148 являлись в 2014 году по техническим характеристикам и функциональному назначению оборудования, установленного в них, неотъемлемой технологической частью имущества, относящегося к линиям энергопередачи и находящегося в цепи передачи электрической и тепловой энергии, и включены в перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Оборудование, размещенное в здании производственного корпуса инв. № 101000146 и пристройки для котла № 12 к главному корпусу ТЭЦ-1 инв. № 101000148, находится в цепи передачи электрической и тепловой энергии.

Таким образом, Общество имеет право на льготу в отношении указанных объектов основных средств.

Здание главного корпуса ТЭЦ-2 инв. № 101000094, согласно представленной технической документации, представляет собой единое здание с расположенным в нем основным теплотехническим и электротехническим оборудованием (в том числе котлоагрегаты, турбоагрегаты, теплофикацинные установки, панели защит, сетевые насосы, редукционно-охладительные установки, сетевые трубопроводы, оборудование ГРУ, ГЩУ и т.д. - с.18-20 экспертного заключения). Данное оборудование обеспечивает производство, распределение и передачу тепловой и электрической энергии.

Согласно экспертному заключению здание главного корпуса ТЭЦ-2 инв. № 101000094:

- является инженерным сооружением для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, необходимого для генерации и транспорта электрической и тепловой энергии потребителю;

- непосредственно само здание не участвует в передаче электрической и тепловой энергии, но тепловую и электрическую энергию передает оборудование, установленное в этом здании;

- здание главного корпуса ТЭЦ-2 инв. № 101000094 имеет непосредственное отношение к объектам основных средств, поименованных в Перечне № 504, и соответствует коду ОКОФ 11 4521012 «здания электрических и тепловых сетей» в части «инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей» на основании того, что в здании размещается специальное оборудование электрических и тепловых сетей и прочее энергетическое оборудование, являющееся неотъемлемой технологической частью объектов передачи электрической и тепловой энергии.

С учетом изложенного, здание главного корпуса ТЭЦ-2 инв. № 101000094 являлось в 2014 году по техническим характеристикам и функциональному назначению оборудования, установленного в нем, неотъемлемой технологической частью имущества, относящегося к линиям энергопередачи и находящегося в цепи передачи электрической и тепловой энергии, и включено в перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Оборудование, размещенное в здании главного корпуса ТЭЦ-2 инв. № 101000094, находится в цепи передачи электрической и тепловой энергии.

В связи с этим решение инспекции в указанное части неправомерно.

Здание главного корпуса электростанции ТЭЦ-2 (Ляпинская котельная) инв. № 101000035 согласно технической документации представляет собой единое здание с расположенным в нем основным теплотехническим и электротехническим оборудованием (котлоагрегаты «Шихау-75», основные бойлеры, пиковые бойлеры, теплофикационные установки турбин, сетевые насосы, сетевые трубопроводы и т.д.). Данное оборудование обеспечивает производство, распределение и передачу тепловой и электрической энергии.

Согласно экспертному заключению:

- в здании главного корпуса электростанции ТЭЦ-2 (Ляпинская котельная) инв. № 101000035 размещено специальное оборудование тепловых сетей, необходимое для генерации и транспорта тепловой энергии потребителю;

- непосредственно само здание не участвует в передаче тепловой энергии, но тепловую энергию передает оборудование, установленное в этом здании;

- здание главного корпуса электростанции ТЭЦ-2 (Ляпинская котельная) инв. № 101000035 имеет непосредственное отношение к объектам основных средств, поименованных в Перечне № 504, и соответствует коду ОКОФ 11 4521012 «здания электрических и тепловых сетей» в части «инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей» на основании того, что в здании размещается специальное оборудование тепловых сетей и прочее энергетическое оборудование, являющееся неотъемлемой технологической частью объектов передачи тепловой энергии.

В экспертном заключении сделан вывод, что указанное здание является инженерным сооружением для размещения специального оборудования тепловых сетей. Данное сооружение являлось в 2014 году по техническим характеристикам и функциональному назначению оборудования, установленного в нем, неотъемлемой технологической частью имущества, относящегося к линиям энергопередачи и находящегося в цепи передачи тепловой энергии, и включено в перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Оборудование, размещенное в здании главного корпуса электростанции ТЭЦ-2 (Ляпинская котельная) инв. № 101000035, находится в цепи передачи тепловой энергии.

В связи с этим решение инспекции в данной части неправомерно.

Главное здание ТЭЦ-3 инв. № 101000061 согласно технической документации, представляет собой единое здание с расположенным в нем основным теплотехническим и электротехническим оборудованием (установки подпитки теплосети, бойлерные установки, котлоагрегаты, турбины с генераторами, теплофикационные, быстродействующая редукторно-охладительная установка, редукционно-охладительная установка, эстакады и напорные трубопроводы сетевой воды в город, ЗРУ-11- кВ и 35 кВ, главный щит управления и защиты, тепловые щиты управления, ГЩУ, сетевые насосы, сетевые подогреватели, сетевые трубопроводы и т.д.). Данное оборудование обеспечивает производство, распределение и передачу тепловой и электрической энергии.

Согласно экспертному заключению:

- в главном здании ТЭЦ-3 инв. № 101000061 размещено специальное оборудование электрических и тепловых сетей, необходимое для генерации и транспорта электрической и тепловой энергии потребителю;

- главное здание ТЭЦ-3 инв. № 101000061 имеет непосредственное отношение к объектам основных средств, поименованных в Перечне № 504, и соответствует коду ОКОФ 11 4521012 «здания электрических и тепловых сетей» в части «инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей, общестанционного пункта управления» на основании того, что в здании размещается специальное оборудование электрических и тепловых сетей и прочее энергетическое оборудование, являющееся неотъемлемой технологической частью объектов передачи электрической и тепловой энергии.

В экспертном заключении сделан вывод, что указанное здание является инженерным сооружением для размещения специального оборудования тепловых сетей. Главное здание ТЭЦ-3 инв. № 101000061 является инженерным сооружением для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей. Данное сооружение являлось в 2014 году по техническим характеристикам и функциональному назначению оборудования, установленного в нем, неотъемлемой технологической частью имущества, относящегося к линиям энергопередачи и находящегося в цепи передачи электрической и тепловой энергии, и включено в перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Оборудование, размещенное в главном здании ТЭЦ-3 инв. № 101000061, находится в цепи передачи электрической и тепловой энергии.

Таким образом, решение инспекции в данной части неправомерно.

Здание водогрейного котла ТЭЦ-3 инв. № 101000053, согласно технической документации, представляет собой единое здание с расположенным в нем основным теплотехническим и электротехническим оборудованием (водогрейные котлы, подогреватели воды различного назначения, деаэраторы, эжекторы, сетевые насосы, сетевые подогреватели, сетевые трубопроводы и др.).

Потребителями тепловой энергии от здания водогрейного котла ТЭЦ-3 инв. № 101000053 являются потребители г.Ярославля в границах присоединенной сети. Данное оборудование необходимо для производства и передачи тепловой энергии, а также для управления процессами производства и передачи.

Согласно экспертному заключению:

- в здании водогрейного котла ТЭЦ-3 инв. № 101000053 размещено специальное оборудование тепловых сетей, необходимое для генерации и транспорта тепловой энергии потребителю;

- здание водогрейного котла ТЭЦ-3 инв. № 101000053 имеет непосредственное отношение к объектам основных средств, поименованных в Перечне № 504, и соответствует коду ОКОФ 11 4521012 «здания электрических и тепловых сетей» в части «инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей,…, павильонов тепловой сети» на основании того, что в здании размещается специальное оборудование тепловых сетей и прочее энергетическое оборудование, являющееся неотъемлемой технологической частью объектов передачи тепловой энергии.

В экспертном заключении сделан вывод, что указанное здание является инженерным сооружением для размещения специального оборудования тепловых сетей. Данное сооружение являлось в 2014 году по техническим характеристикам и функциональному назначению оборудования, установленного в нем, неотъемлемой технологической частью имущества, относящегося к линиям энергопередачи и находящегося в цепи передачи тепловой энергии, и включено в перечень имущества, относящегося к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Оборудование, размещенное в здании водогрейного котла ТЭЦ-3 инв. № 101000053, находится в цепи передачи тепловой энергии.

Распределительное устройство:

- электроустановка, предназначенная для приема и распределения электрической энергии на одном напряжении и содержащая коммутационные аппараты и соединяющие их сборные шины (секции шин), устройства управления и защиты (ГОСТ 24291-90 Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения);

- электроустановка, служащая для приема и распределения электроэнергии и содержащая коммутационные аппараты, сборные и соединительные шины, вспомогательные устройства (компрессорные, аккумуляторные и др.), а также устройства защиты, автоматики, телемеханики, связи и измерений (Правила устройства электроустановок. Седьмое издание. Утв. Министерством энергетики. Приказ № 204 от 08.07.2002 № 27, П.4.2.4).

Распределительное устройство собственных нужд (РУСН) серии РУСН-0,4 предназначены для распределения электроэнергии 0,4кВ на электростанциях, промышленных предприятиях и объектах нефтегазовой промышленности.

В данном случае РУСН 0,4кВ предназначено для приема и распределения электрической энергии трехфазного переменного тока частотой 50Гц напряжением 0,4кВ и используется в распределительных устройствах собственных нужд электростанции, где собственные нужды электростанции – совокупность вспомогательных устройств и относящейся к ним электрической части, обеспечивающая работу электростанции (подстанции) (ГОСТ 24291-90 Электрическая часть электростанции и электрической сети. Термины и определения).

Согласно экспертному заключению:

- указанное оборудование по своим характеристикам относится к «устройствам комплектным силовым и осветительным с различного вида аппаратами (пункты, щитки, шкафы, панели)» в соответствии с разъяснениями графы «Примечания» Перечня № 504: «распределительные устройства напряжением до 1 кВ переменного тока (распределительные щиты, щиты управления, релейные щиты и пульты, установки ячейкового типа, шкафы, шинные выводы, сборки)»;

- оборудование РУСН 0,4кВ в соответствии со своими технологическим назначением используется в системе собственных нужд электростанции и находится в цепи передачи электроэнергии, так как потребителем может выступать и сама ТЭЦ;

- указанное оборудование по своему назначению имеет отношение к оборудованию и имуществу, относящемуся к линиям энергопередачи, а также к сооружениям, являющимся их неотъемлемой частью.

Экспертом сделан вывод, что РУСН-0,4 KB (инв. № 111000516) в 2014 году относилось по техническим характеристикам и функциональному назначению к Перечню имущества, относящегося к линиям энергопередачи и находящегося в цепи передачи электрической энергии, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечисленное оборудование находится в цепи передачи электрической энергии.

Таким образом, решение инспекции в данной части является неправомерным.

Экспертным заключением также сделан вывод, что аккумуляторная батарея № 1 СК-28 (инв. № 111000170), котлы (инв. № 111000101, № 111000445, № 111000447, № 111000262, №111000284, № 111000265, № 111000276, № 111000281, № 111000174, № 111000175, №111000177, № 111000178, № 111000202, № 111003146, № 111003147, № 111003148, №111003149) и тепломеханическое оборудование (оборудование пылеприготовления котла инв. № 111000279, № 111000282, тягодутьевые устройства инв. № 111000201, №111000280, № 111000283, дымовые трубы и газоходы инв. № 102000146, №102000147, № 102000532, № 102000089, № 102000090, № 102000091, № 102000046, № 102000041, № 102000042) не относились в 2014 году по техническим характеристикам и функциональному назначению к Перечню имущества, относящегося к линиям энергопередачи и находящегося в цепи передачи электрической и тепловой энергии, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечисленное оборудование не находится в цепи передачи электрической энергии.

В связи с этим данное оборудование не подпадает под действие п.3 ст.380 НК РФ, применение пониженной ставки налога на имущество организаций в отношении него необоснованно.

Доводы и возражения сторон судом не принимаются. Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ экспертное заключение, материалы дела и возражения представителей сторон, исходя из того, что между сторонами имеются разногласия относительно технических характеристик и функционального назначения объектов недвижимости общества, подлежащих оценке, суд при принятии обжалуемого решения руководствуется выводами экспертного заключения от 19.05.2017, полученного по результатам проведения судебной экспертизы.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля(ИНН <***>, ОГРН <***>) от 18.05.2016 № 09-14/3/51 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении Публичного акционерного общества "Территориальная генерирующая компания № 2"(ИНН <***>, ОГРН <***>), в части доначисления налога на имущества организаций в отношении следующих объектов основных средств:

- берегоукрепление подводного перехода газопровода через р.Волга инв. № 102000040;

- корпус производственный главный ТЭЦ-1 инв. № 101000146 и пристройка для котла № 12 к главному корпусу ТЭЦ-1 инв. № 101000148;

- здание главного корпуса ТЭЦ-2 инв. № 101000094;

- здание главного корпуса электростанции ТЭЦ-2 (Ляпинская котельная) инв. № 101000035;

- главное здание ТЭЦ-3 инв. № 101000061;

- здание водогрейного котла ТЭЦ-3 инв. № 101000053;

- РУСН-0,4вВ инв. № 111000516.

В остальной части заявления отказать.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля устранить нарушение прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля(ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Публичного акционерного общества "Территориальная генерирующая компания № 2"(ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет», - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.