Гражданский кодекс часть 1

150054, г. Ярославль, пр. Ленина, дом 28, тел. (4852) 67-31-30, факс 32-12-51
http://yaroslavl.arbitr.ru, e-mail: dela@yaroslavl.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р Е Ш Е Н И Е

г.Ярославль Дело № А82-16641/2013

24 февраля 2014г.

Резолютивная часть решения оглашена 18.02.2014

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи Розовой Н.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Гусевой М.С.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Департамента финансов Ярославской области (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Ярославле (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений от 24.10.2013 № 086 030 13 РШ 0001267 и № 086 030 13 РШ 0001268 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах,

при участии:

от заявителя – ФИО1- старшего юрисконсульта юротдела, доверенность от 23.10.2013, ФИО2- начальника отдела, доверенность от 22.01.2014,

от ответчика – ФИО3- гл.специалиста-эксперта юротдела, доверенность от 18.02.2014,

установил:

Департамент финансов Ярославской области (далее – Департамент) обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения Управления Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Рыбинске и Рыбинском муниципальном районе Ярославской области (далее – Управление ПФР) от 13.08.2013 № 086 009 13 РШ 0000879 о привлечении банка к ответственности за совершение правонарушения.

Заявитель считает, что открытие (закрытие) Департаментом финансов в соответствии со своими полномочиями финансового органа счетов по учету средств бюджетов субъектов Российской Федерации, на которые зачисляются средства бюджета Ярославской области, не влечет возникновения обязанности по сообщению органу Пенсионного фонда об открытии (закрытии) таких счетов. Данные счета являются не счетами Департамента как организации-страхователя, а счетами средств бюджета субъекта РФ, расходование средств с них осуществляться не может, равно как и списание средств в бесспорном порядке органами Пенсионного фонда РФ, поэтому по своей природе данные счета не подпадают под действие Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

В отношении аналогичных по своей природе счетов по учету средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации, открываемых Федеральным казначейством в ЦБ РФ и кредитных организациях в соответствии с положениями статьи 166.1 Бюджетного кодекса РФ, имеются разъяснения Федерального казначейства об отсутствии обязанности информировать налоговые органы и органы государственных внебюджетных фондов РФ об открытии (закрытии) таких счетов (письмо Федерального казначейства от 10 мая 2011г. № 42-7.4-05/5.2-318).

Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве. По его мнению, спорные счета полностью подпадают под понятие счета, данное в п.6 ст.2 Закона № 212-ФЗ, поэтому у Департамента финансов Ярославской области имелась неисполненная обязанность сообщать в Управление ПФР об открытии (закрытии) счетов.

Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

В соответствии с п.1 ч.3 ст.28 Закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов – организации обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту нахождения организации об открытии (закрытии) счетов в банке в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов.

Департаментом финансов Ярославской области 16.10.2012 был открыт счет № 40201978477020000233 (взамен закрытого 18.10.2012 счета № 40201978477010000227) в Северном банке Сбербанка России г.Ярославля для зачисления доходов областного бюджета в иностранной валюте. После конвертации в валюту РФ эти средства в рублевом эквиваленте зачисляются на счет 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации», открытый Управлению Федерального казначейства по Ярославской области в ГРКЦ ГУ Банка России по Ярославской области.

Об открытии 16.10 2012 и закрытии 18.10.2012 указанных счетов Департамент в семидневный срок не сообщил в соответствующее территориальное Управление ПФР, в связи с чем УПФР сочло нарушенной обязанность страхователя, установленную п.1 ч.3 ст.28 Закона № 212-ФЗ.

Управлением ПФР были составлены акты об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства Российской Федерации о страховых взносах, от 16.09.2013 № 086 030 13 АШ 0001255 и от 16.09.2013 № 086 030 13 АШ 0001256.

Решениями УПФР от 24.10.2013 № 086 030 13 РШ 0001267 и № 086 030 13 РШ 0001268 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах Департамент финансов Ярославской области был привлечен к ответственности, предусмотренной ст.46.1 Закона №212-ФЗ, за нарушение плательщиком страховых взносов установленного настоящим Федеральным законом срока предоставления в орган контроля за уплатой страховых взносов информации об открытии или о закрытии им счета в каком-либо банке в виде штрафов в размере 5000руб. по каждому решению, всего 10 000руб.

Не согласившись с вынесенными решениями, Департамент обжаловал их в арбитражный суд.

Заявитель считает, что органом ПФР не учтено следующее.

В соответствии с Положением о департаменте финансов Ярославской области (далее – Положение), утвержденным постановлением Правительства Ярославской области от 29.02.2008 № 36, департамент финансов Ярославской области обладает правами юридического лица и имеет счета, открываемые в соответствии с законодательством РФ (п.1.3 Положения).

Департамент открывает счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства самого Департамента в целях обеспечения своей деятельности в соответствии с бюджетной сметой.

Такие счета подпадают под понятие счета, изложенное в п.6 ст.2 Закона № 212-ФЗ. Соответственно, у плательщика страховых взносов – Департамента финансов существует обязанность сообщать об их открытии и закрытии органу по контролю за уплатой страховых взносов.

Кроме того, Департамент финансов Ярославской области является финансовым органом Ярославской области, обеспечивающим проведение единой государственной финансовой, бюджетной и налоговой политики, осуществляющим управление государственными финансами Ярославской области (п.1.1 Положения).

Согласно ст.215.1 Бюджетного кодекса РФ организация исполнения бюджета возлагается на соответствующий финансовый орган.

Департамент финансов управляет доходами и расходами областного бюджета на счетах Департамента в территориальных органах Федерального казначейства исходя из принципа единства кассы, а также в кредитных организациях (п.2 Положения); является распорядителем счета средств областного бюджета, а также других счетов, в том числе валютных, открываемых в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.3.18 Положения).

В соответствии со ст.38.2 Бюджетного кодекса РФ принцип единства кассы означает зачисление всех кассовых поступлений и осуществление всех кассовых выплат с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению бюджетов, осуществляемых в соответствии с нормативными правовыми актами органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами органов местного самоуправления за пределами территории соответственно Российской Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования, а также операций, осуществляемых в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации.

Все поступления областного бюджета зачисляются на счет № 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации», открытый Управлению Федерального казначейства по Ярославской области в ГРКЦ ГУ Банка России по Ярославской области.

Поступления бюджетов в иностранной валюте не могут быть сразу зачислены в доходы бюджетов. В соответствии с валютным законодательством Российской Федерации для их зачисления и последующей конвертации открываются счета в кредитных организациях. Согласно Положению Банка России от 16.07.2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», для учета указанных средств предусмотрен балансовый счет № 40201 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации».

В октябре 2012г. Департаментом финансов открыт счет № 40201978477020000233 (взамен закрытого 18.10.2012 счета № 40201978477010000227) в Северном банке Сбербанка России г.Ярославля для зачисления доходов областного бюджета в иностранной валюте. После конвертации их в валюту РФ данные поступления зачисляются на счет № 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации», открытый Управлению Федерального казначейства по Ярославской области в ГРКЦ ГУ Банка России по Ярославской области.

Спорный счет открыт Департаментом в соответствии со своими полномочиями в целях исполнения областного бюджета и в своем номере содержит код «40201», указывающий, что на нем учитываются средства бюджетов субъектов РФ.

Таким образом, по мнению заявителя, по своей правовой природе данный счет не подпадает под понятие счета, данное в п.6 ст.2 Закона № 212-ФЗ. Находящиеся на данном счете средства не являются средствами самого Департамента и не могут расходоваться Департаментом в целях обеспечения своей деятельности, на них не может быть обращено взыскание органами контроля за уплатой страховых взносов.

Следовательно, сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов об открытии (закрытии) счетов по учету средств бюджета не требуется.

Департамент обращает внимание, что в соответствии со ст.215.1 Бюджетного кодекса РФ Федеральное казначейство осуществляет кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в валюте РФ. Для этих целей его территориальные органы открывают счета в учреждениях Центрального банка РФ и кредитных учреждениях.

Таким образом, оспариваемые решения являются незаконными.

Управление ПФР не согласилось доводами Департамента о том, что в соответствии с п.1 ст.9 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» Департамент не может расходовать средства с валютного счета. По мнению УПФР, указанная норма не исключает возможность расходования денежных средств при расчетах между резидентами в установленных статьей случаях.

Также ответчик не согласен с доводом, что поступления бюджетов в иностранной валюте не могут быть не могут быть сразу зачислены в доходы бюджетов, и что по своей правовой природе открытый Департаментом счет, содержащий код № 40201 «Средства бюджетов субъектов РФ», не подпадает под действие Закона № 212-ФЗ.

Управление ПФР в обоснование правомерности своих решений ссылается на позицию Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения, изложенную в письме Министерства здравоохранения и социального развития от 21.05.2010 № 1274-19.

Минздравсоцразвития РФ в указанном письме руководствуется следующим.

Пунктом 6 статьи 2 Закона N 212-ФЗ установлено, что для целей Закона N 212-ФЗ счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

Согласно пункту 1 статьи 845 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ) по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту (владельцу счета), денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

Счета по вкладам (депозитам) открываются юридическим лицам на основании договора банковского вклада для учета денежных средств, размещаемых в банках с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств.

По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (банк), принявшая поступившую от другой стороны (вкладчика) или поступившую для нее денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам (п. 2.10 Инструкции ЦБ РФ от 14.09.2006 N 28-И "Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)", статья 834 ГК РФ).

Таким образом, депозитный счет не подпадает под понятие счета, используемое для целей Закона N 212-ФЗ.

Следовательно, сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов об открытии (закрытии) депозитных счетов организация не обязана.

В пункте 1 Информационного письма ЦБ РФ от 29.08.2003 N 4 указано, что ссудные счета не являются банковскими счетами по смыслу ГК РФ, Положения ЦБ РФ от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" и используются для отражения в балансе банка образования и погашения ссудной задолженности, то есть операций по предоставлению заемщикам и возврату ими денежных средств (кредитов) в соответствии с заключенными кредитными договорами.

Ссудный счет не предназначен для расчетных операций, является для банка внутренним инструментом учета расходования и возврата кредитных средств, то есть записи этого счета отражают состояние задолженности по кредитным договорам банка. Клиент банка, получивший кредит по кредитному договору, не может распоряжаться денежными средствами со ссудного счета, поскольку они на данном счете не находятся, а зачисляются на расчетный или иной счет клиента (Постановление ФАС Поволжского округа от 18.03.2005 N А65-23710/04-С42-11).

В соответствии с пунктом 2.1 Инструкции ЦБ РФ от 30.03.2004 N 111-И "Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации" для идентификации поступлений иностранной валюты в пользу резидентов и в целях учета валютных операций, в том числе при осуществлении обязательной продажи части валютной выручки, уполномоченные банки открывают резидентам (юридическим лицам и физическим лицам - индивидуальным предпринимателям) на основании договора банковского счета текущий валютный счет и в связи с этим одновременно транзитный валютный счет.

При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

Учитывая изложенное, ссудный и транзитный валютный счета также не обладают признаками счетов, которые определены пунктом 6 статьи 2 Закона N 212-ФЗ. Данные счета открываются не на основании договора банковского счета, имеют специальное целевое назначение.

Следовательно, сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов об открытии (закрытии) ссудных и транзитных валютных счетов не требуется.

Поскольку открытый и закрытый Департаментом финансов счета не являются депозитным, ссудным или транзитным валютным счетами, то подпадают под действие Закона № 212-ФЗ.

Управление ПФР также обращает внимание на позицию Центрального банка России о рекомендуемых формах договоров банковского счета, заключаемых Банком России с органами, осуществляющими открытие и ведение лицевых счетов получателей средств бюджетов, на обслуживание счетов, открываемых, в том числе, на балансовых счетах № 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации», № 40105 «Средства федерального бюджета», № 40201 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации».

По мнению Управления ПФР, из анализа позиций Департамента развития социального страхования и государственного обеспечения и Центрального банка РФ следует, что балансовый счет № 40201 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации» открывается на основании договора банковского счета, в связи с чем правовая природа данного балансового счета подпадает под действие норм Закона № 212-ФЗ.

Таким образом, Департамент финансов обязан был письменно сообщить в орган контроля за уплатой страховых взносов об открытии (закрытии) таких счетов в течение семи дней, и вынесенные решения являются законными и обоснованными.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению в полном объеме.

В соответствии с ч.1 ст.1 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» данный Федеральный закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Пунктом 1 части 3 статьи 28 Закона № 212-ФЗ установлено, что плательщики страховых взносов - организации и индивидуальные предприниматели помимо обязанностей, предусмотренных частью 2 настоящей статьи, обязаны письменно сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов соответственно по месту нахождения организации, месту жительства индивидуального предпринимателя об открытии (закрытии) счетов в банке в течение семи дней со дня открытия (закрытия) таких счетов. Индивидуальные предприниматели сообщают в орган контроля за уплатой страховых взносов о счетах в банке, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Используемое в Федеральном законе № 212-ФЗ понятие счета дано в пункте 6 статьи 2 Закона: счета (счет) - расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями.

При этом п.п.7, 8 ст.2 Закона № 212-ФЗ также дают отдельные понятия «лицевые счета» - счета, открытые в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, и «счета Федерального казначейства» - счета, открытые территориальным органам Федерального казначейства, предназначенные для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Исходя из установленного статьей 2 Закона № 212-ФЗ разграничения понятий «счета», «лицевые счета» и «счета Федерального казначейства», а также из целей и предмета правового регулирования Закона № 212-ФЗ, суд полагает, что обязанностью организации и индивидуального предпринимателя – плательщиков страховых взносов является сообщение в орган контроля за уплатой страховых взносов об открытии (закрытии) только тех счетов, которые подпадают под все признаки, установленные пунктом 6 статьи 2 Закона №212-ФЗ.

В частности, это счета:

1) которые открываются на основании договора банковского счета в соответствии со ст.845 ГК РФ;

2) на которых аккумулируются собственные денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей – плательщиков страховых взносов;

3) с которых эти денежные средства могут расходоваться организациями и индивидуальными предпринимателями – плательщиками страховых взносов;

4) с которых органами контроля за уплатой страховых взносов может производиться принудительное взыскание страховых взносов (пеней, штрафов).

Как усматривается из материалов дела, в соответствии с Положением о департаменте финансов Ярославской области, утвержденным постановлением Правительства Ярославской области от 29.02.2008 № 36, департамент финансов Ярославской области обладает правами юридического лица и имеет счета, открываемые в соответствии с законодательством РФ (п.1.3 Положения).

Такие счета подпадают под понятие счета, изложенное в п.6 ст.2 Закона № 212-ФЗ, и у плательщика страховых взносов – Департамента финансов существует обязанность сообщать об их открытии и закрытии органу по контролю за уплатой страховых взносов.

Одновременно Департамент финансов Ярославской области является финансовым органом Ярославской области, обеспечивающим проведение единой государственной финансовой, бюджетной и налоговой политики, осуществляющим управление государственными финансами Ярославской области (п.1.1 Положения).

В соответствии с валютным законодательством Российской Федерации для зачисления и последующей конвертации поступлений бюджетов в иностранной валюте открываются счета в кредитных организациях. Согласно Положению Банка России от 16.07.2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации», для учета указанных средств предусмотрен балансовый счет № 40201 «Средства бюджетов субъектов Российской Федерации».

Из материалов дела также усматривается, что именно такой счет № 40201978477020000233 (взамен закрытого 18.10.2012 счета № 40201978477010000227) был открыт 16.10.2012 Департаментом финансов Ярославской области в Северном банке Сбербанка России г.Ярославля для зачисления доходов областного бюджета в иностранной валюте.

После конвертации средств в валюту РФ данные поступления зачисляются на счет № 40101 «Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между уровнями бюджетной системы Российской Федерации», открытый Управлению Федерального казначейства по Ярославской области в ГРКЦ ГУ Банка России по Ярославской области.

Спорные счета открыты Департаментом не для расходования выделенных ему по бюджетной смете денежных средств в целях обеспечения собственной деятельности, а в соответствии с его полномочиями финансового органа в целях исполнения областного бюджета, и в своем номере содержат код «40201», указывающий, что на них учитываются средства бюджетов субъектов РФ.

Таким образом, несмотря на открытие спорных счетов на основании договора банковского счета, они не предназначены для аккумулирования и расходования собственных средств организации – плательщика страховых взносов, то есть по своей правовой природе эти счета не подпадают под понятие счета, данное в п.6 ст.2 Закона № 212-ФЗ. Соответственно, они не являются объектом контроля со стороны территориальных органов Пенсионного фонда РФ, на находящиеся на этих счетах денежные средства не может быть обращено взыскание органами Пенсионного фонда РФ.

Следовательно, у Департамента финансов отсутствует обязанность сообщать в орган контроля за уплатой страховых взносов об открытии (закрытии) счетов по учету средств бюджета.

В связи с этим оспариваемые решения Управления ПФР являются неправомерными.

Доводы ответчика не учитывают всей совокупности признаков счета, приведенных в п.6 ст.2 Закона № 212-ФЗ.

При этом в отношении аналогичных по своей природе счетов по учету средств бюджета бюджетной системы Российской Федерации, открываемых Федеральным казначейством в ЦБ РФ и кредитных организациях в соответствии с положениями статьи 166.1 Бюджетного кодекса РФ, подпадающих под отдельное понятие п.8 ст.2 Закона № 212-ФЗ, имеются разъяснения Федерального казначейства об отсутствии обязанности информировать налоговые органы и органы государственных внебюджетных фондов РФ об открытии (закрытии) таких счетов (письмо Федерального казначейства от 10 мая 2011г. № 42-7.4-05/5.2-318).

Расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с ответчика в порядке, установленном ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительными решения Управления Пенсионного фонда РФ (государственное учреждение) в г.Ярославле (межрайонное) (ОГРН <***>, ИНН <***>) от 24.10.2013 № 086 030 13 РШ 0001267 и № 086 030 13 РШ 0001268 о привлечении плательщика страховых взносов Департамента финансов Ярославской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) к ответственности за совершение нарушения законодательства РФ о страховых взносах.

Обязать Управление Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г.Ярославле (межрайонное) устранить нарушение прав и законных интересов заявителя.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) в месячный срок через Арбитражный суд Ярославской области.

Судья

Розова Н.А.