Арбитражный суд Ярославской области

150054, г. Ярославль, пр. Ленина, дом 28, тел. (4852) 67-31-30, факс 32-12-51 
http://yaroslavl.arbitr.ru,  e-mail: dela@yaroslavl.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Р  Е  Ш  Е  Н  И  Е

Арбитражный суд Ярославской области в составе судьи  Коробовой Н.Н.

при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи Трусовой Е.П.

рассмотрев в судебном заседании заявление  Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля (ИНН  <***>, ОГРН  <***>)

к  Федеральному казенному учреждению "Исправительная колония №8  Управления федеральной службы исполнения наказаний по Ярославской области" (ИНН  <***> , ОГРН  <***> )

о  взыскании 3620.30 2  руб.                                     

и встречное заявление   Федерального казенного учреждения "Исправительная колония №8  Управления федеральной службы исполнения наказаний по Ярославской области"

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля

о признании недействительным в части решения о привлечении к налоговой ответственности  

при участии

от заявителя –  ФИО1 – главного бухгалтера по доверенности от 13.01.2012, ФИО2- старшего юрисконсульта по доверенности от 14.09.2011;

от ответчика – ФИО3 – специалиста 3 разряда правового отдела по доверенности от 10.01.2012, ФИО4 – государственного налогового инспектора по доверенности от 29.02.2012

установил: Инспекция Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля (далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением, уточненным в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, о взыскании с Федерального казенного учреждения "Исправительная колония №8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Ярославской области" (далее - учреждение, ФКУ ИК-8) 1501433,02руб.налога, пеней и штрафов.

Определением  от 04.04.2012 к производству суда принято встречное заявление учреждения о признании недействительным решения налогового органа от 30.09.2011 №20 в части предложения уплатить 764 026руб. налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за период с 01.03.2008 по 31.05.2010, соответствующую сумму пеней и штрафов.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали заявление о взыскании обязательных платежей и штрафов и пояснили, что при проведении выездной налоговой проверки было установлено неправомерное использование ФКУ   ИК-8 освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, предусмотренного ст.145 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) в тех налоговых периодах, когда выручка от реализации товаров(работ, услуг) превышала два миллиона рублей. Выявленное нарушение налогового законодательства явилось основанием для доначисления налога, пеней и привлечения к налоговой ответственности за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций и неуплату налога в бюджет. Также в ходе проверки установлено несвоевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ).

Учреждение требования Инспекции признало частично. Представители ФКУ ИК-8 полагают, что при определении размера полученной выручки в целях освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика не должна учитываться выручка от операций, освобождаемых от налогообложения, а именно – от операций  внутрисистемной реализации. В связи с этим до 01.06.2010 организация правомерно не исчисляла НДС на основании соответствующих налоговых деклараций и не уплачивала налог. Доводы, по которым решение налогового органа в соответствующей части является недействительным, приведены во встречном заявлении.

Налоговый орган встречное заявление учреждения не признал, полагает что в главе 21 НК РФ отсутствуют нормы, на основании которых выручка может исчисляться в ином, отличном от общеустановленного, порядке.

Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд признал требования Инспекции подлежащими удовлетворению. Оснований для удовлетворения встречного иска судом не установлено.
Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Учреждения по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2008 по 31.12.2010, результаты которой отражены в акте от 26.08.2011 N 20.
По итогам рассмотрения акта налоговой проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля и возражений налогоплательщика заместителем начальника Инспекции принято решение от 30.09.2011 N 20 о привлечении организации  к налоговой ответственности по  пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в сумме 88 990руб.,  по пункту 2 статьи 119 Кодекса за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по НДС в сумме 133 485руб. Данным решением Учреждению предложено уплатить указанные суммы налоговых санкций, а также 1 074 030руб. НДС и 168 337,12руб. пеней по налогу по состоянию на 30.09.2011.

 Размер налоговых санкций установлен с учетом подлежащих уплате сумм налога и снижен в два раза с учетом смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств.

В связи с нарушением срока  перечисления сумм налога на доходы физических лиц по итогам проверки также начислены и предложены к уплате пени по НДФЛ  в сумме  83 478,51руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 30.11.2011 N 437 оспариваемое решение Инспекции оставлено без изменения.

Установленные решением налогового органа  суммы налогов, пеней  и штрафов организации предложено добровольно уплатить  по требованию №711 от 27.10.2011г. в срок до 17.11.2011.

С учетом частичной уплаты задолженности к взысканию  предъявлено: 1 038 564,37руб. НДС, 168 337,12руб. пеней по налогу, 222 475руб. штрафов по ст.ст. 119,122 НК РФ и 72 056,53руб. пеней по НДФЛ.

Взыскание налога, пеней и штрафа производится в судебном порядке в соответствие с подпунктом 1 пункта 2 ст.45 НК РФ.

Согласно решению о привлечении к налоговой ответственности и иным материалам дела, основанием для доначисления НДС и привлечения к ответственности по ст.ст.119,122 НК РФ являются следующие обстоятельства.

ФКУ ИК-8 в 2008-2010 году осуществляло как операции, не подлежащие налогообложению в соответствие с подпунктом 11 пункта 3 статьи 149 НК РФ, - внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг), так и иные, облагаемые налогом операции.

В отношении облагаемых налогом операций учреждение в период с 01.04.2007 по 31.12.2010 использовало право на освобождение от уплаты НДС на основании пункта 1 статьи 145 НК РФ, исходя из того, что выручка от указанных выше операций по реализации  освобождена от уплаты НДС и не входит в состав выручки, которая исчисляется в целях статьи 145 НК РФ, а сумма выручки Учреждения от иных видов деятельности за три последовательно предшествующих месяца  не превышала двух миллионов рублей.

При проведении проверки установлено, что суммы выручки от всех операций по реализации товаров(работ услуг) в 1кв. и 4кв. 2008г., 4кв.2009г. превышали 2 млн.руб. С учетом этого учреждение признано утратившим право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика с марта 2008г. и не имевшим права на применение ст.145 НК РФ в 2009-2010г. Доходы от реализации согласно налоговым декларациям по налогу на прибыль составили: за 2008г. – более 12 млн. руб., за 2009г.- более 13 млн.руб., за 2010г. – более 19млн.руб.

Налоговой инспекцией по итогам проверки установлено занижение налоговой базы по НДС, соответствующей стоимости облагаемых налогом операций.

Учреждение  до вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности представило в налоговый орган налоговые декларации по НДС, в которых отразило стоимость операций по реализации и НДС в суммах, соответствующих  акту проверки. В представленных налоговых декларациях также указаны суммы налоговых вычетов.

 При проведении проверки налоговых деклараций в части  налоговых вычетов было установлено, что в отсутствии раздельного учета, налогоплательщик отразил в налоговых декларациях вычеты, соответствующие общей сумме НДС, предъявленного к уплате его поставщиками. С учетом этого налог к уплате  в целом за налоговые периоды 2008-2010г. не сложился и подлежит возмещению из бюджета в сумме 158 025руб.

Налоговым органом вследствие применения положений пункта 4 статьи 170 НК РФ общая сумма налоговых вычетов – 1 316 924руб. уменьшена до 242 897руб.

Обращаясь в суд со встречным иском, Учреждение исходило из того, что до 01.06.2010 использование права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика было законным, а представление налоговых деклараций за предшествующие этой дате налоговые периоды – ошибочным.

По мнению Учреждения, для признания права на освобождение от обязанностей плательщика налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в соответствии со статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) должна приниматься в расчет только выручка Учреждения, облагаемая этим налогом. В соответствии с подпунктом 11 пункта 3 статьи 149 НК РФ операции по внутрисистемной реализации освобождаются от НДС. Следовательно, выручка ФКУ ИК-8 от внутрисистемной реализации не подлежит учету при исчислении размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) за три предшествующих последовательных календарных месяца. Выручка же Учреждения от оказания иных услуг за спорный период составляла менее 2 млн. руб.

Как установлено судом и видно из материалов дела, основным видом деятельности Учреждения является деятельность по управлению и эксплуатации тюрем, исправительных колоний, других мест лишения свободы. Актом проверки установлено, что в проверяемом периоде организация осуществляла такие виды деятельности, приносящие доход, как производство деревянных строительных конструкций, деревянной тары, спецодежды, верхней одежды; разведение крупного рогатого скота, выращивание картофеля и ряд других.

Установленная при проведении проверки выручка от продажи товаров, продукции работ, услуг соответствует регистрам бухгалтерского учета организации  и отчетам  о прибылях и убытках.

При разрешении вопроса о том, каким образом следует определять выручку в целях реализации(подтверждения)  на применение  освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, суд исходит из следующего.    

В соответствии с пунктом 1 статьи 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Пунктом 3 этой же статьи установлено, что лица, использующие право на освобождение, должны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующее письменное уведомление и документы, указанные в пункте 6 этой же статьи, которые подтверждают право на такое освобождение.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 39 НК РФ определено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В статье 149 НК РФ приведен перечень операций, не подлежащих обложению НДС (освобождаемых от налогообложения), в частности подпунктом 11 пункта 3 этой нормы предусмотрено, что не подлежит налогообложению этим налогом (освобождается от налогообложения)  внутрисистемная реализация (передача, выполнение, оказание для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг.

Вместе с тем статья 149 НК РФ не регулирует вопросы, связанные с объектом налогообложения и освобождением от исполнения обязанностей налогоплательщиков. В данной статье идет речь об освобождении от налогообложения отдельных операций и приводится их исчерпывающий перечень. Операции, которые в целях главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации не признаются объектом налогообложения, названы в подпункте 6 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Операции по внутрисистемной реализации  к таковым не отнесены.

В то же время пунктом 2 статьи 153 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

Следовательно, при определении размера выручки, от которого зависит возможность предоставления права на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, необходимо учитывать все доходы налогоплательщика - как облагаемые НДС, так и освобожденные от него в соответствии со статьей 149 НК РФ. Соответственно, в целях применения статьи 145 НК РФ выручка от внутрисистемной реализации подлежит включению в общую сумму выручки от реализации товаров (работ, услуг) в полном объеме.

          В главе 21 НК РФ не содержится специальных норм, на основании которых понятие выручки от реализации товаров(работ, услуг) определялось в целях применения ст.145 НК РФ в ином значении, нежели чем в законодательстве о бухгалтерском учете.

В соответствии с п.1,5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации; доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Из  содержания ст.145 НК РФ не следует, что законодатель установил ограничение по размеру полученной выручки только для выручки, полученной при осуществлении операций, подлежащих налогообложению. Данный критерий установлен как общая характеристика организации по размеру получаемых доходов от обычных видов деятельности. 

При рассмотрении дела в судебном заседании представители Учреждения подтвердили, что общая сумма выручки превышала в отдельные налоговые периоды 2 млн.руб.

С учетом этого признание Учреждения обязанным исчислять и уплачивать НДС, начиная с 1 марта 2008г. является законным и обоснованным.

При этом право на налоговые вычеты может быть реализовано налогоплательщиком с учетом того, что им осуществляются операции как подлежащие налогообложению, так и освобождаемые от налогообложения.    

   Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам по налогу на добавленную стоимость подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику (и уплаченные налогоплательщиком - в период до 01.01.2006) при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.

В силу подпункта 1 пункта 2 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, либо фактически уплаченные при ввозе товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, на территории Российской Федерации, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передаче, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

На основании пункта 4 статьи 170 Кодекса суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость; принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

С учетом изложенного, указанные в налоговых декларациях суммы налоговых вычетов правомерно уменьшены с учетом пропорции, характеризующей соотношение стоимости облагаемых и необлагаемых налогом операций.

В связи с удовлетворением заявления налогового органа на Учреждение возлагается обязанность по уплате в федеральный бюджет государственной пошлины. С учетом того, что согласно акту проверки учреждение  в 2008-2010г. являлось убыточным, размер государственной пошлины (28 014,33руб.) признан судом подлежащим уменьшению до 5000руб. 

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Взыскать с  Федерального казенного учреждения "Исправительная колония №8  Управления федеральной службы исполнения наказаний по Ярославской области"  (ИНН  <***>, ОГРН  <***>, зарегистрированного по адресу:  150036, Россия, г. Ярославль, Ярославская область, ул.Колышкина, д.1а ) в пользу  Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля  (ИНН  <***>, ОГРН  <***>) в доходы соответствующих бюджетов 1 501 433,02руб., в том числе: 1 038 564,37руб. налога на добавленную стоимость, 168 337,12руб. пеней по налогу на добавленную стоимость, 133 485руб. налоговых санкций за непредставление в установленные сроки налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость, 88 990 руб. налоговых санкций за неуплату налога на добавленную стоимость, 72 056,53руб. пеней по налогу на доходы физических лиц. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Взыскать с Федерального казенного учреждения "Исправительная колония №8  Управления федеральной службы исполнения наказаний по Ярославской области" в доход федерального бюджета 5 000руб.государственной пошлины. Исполнительный лист выдать по истечении 10-дневного срока со дня вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции (610007 <...>) в месячный срок.