Гражданский кодекс часть 1

В судебном заседании представители Общества поддержали заявленные требования и пояснили, что произведенный налоговым органом перерасчет налоговой базы по операциям с ценными бумагами за 2004г. с применением ст.ст. 40, 252, п.6 ст.280 Налогового Кодекса РФ (далее – Кодекс) является неправомерным по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему. Так, цена продажи ценных бумаг – акций ОАО «Яртехнострой» и ОАО «ЯЗСК» определена как рыночная независимым оценщиком; при определении расчетной цены акций по методу чистых активов не учтены конкретные условия заключенных сделок, особенности обращения ценных бумаг и иная информация; вывод о том, что часть понесенных при покупке акций расходов является экономически неоправданными не основан на нормах действующего законодательства.

Ответчик требования заявителя не признал, полагает правомерным при установленных обстоятельствах осуществлять контроль как за расходами, так и за доходами произведенными (полученными) при совершении сделок с ценными бумагами.

В рассмотрении дела объявлялся перерыв до 15 час.05.07.2007г. и до 15 час. 11.07.2007г.

Оценив доводы представителей сторон и имеющиеся в деле доказательства, суд признал требования налогоплательщика частично подлежащими удовлетворению с учетом следующего.

ЗАО «Балканская звезда» приобрело в апреле-июне 2002г. 100% акций ОАО «Яртехнострой» (50969 акция по 724 руб. стоимостью 36901556 руб.), после чего общее собрание акционеров Общества 20.08.2002г. приняло решение о дополнительной эмиссии акций ОАО «Яртехнострой», 08.12.2003г. зарегистрирован дополнительный выпуск акций номиналом 0,1 руб. в количестве 197896960 руб., из которых размещено 12 505 655 акций, в том числе приобретено ЗАО «Балканская звезда» 12 500 000 акций стоимостью 25 000 000 руб.

По договору от 29.10.2004г. все акции указанного акционерного общества приобретены генеральным директором ЗАО «Балканская звезда» по цене 0,56 руб. и получены доходы, учтенные в целях налогообложения в размере 7 015 000 руб. Финансовый результат по операциям с данными ценными бумагами по данным налогоплательщика- убыток 54 886 556 руб.

Также в 2001-2002г.г. заявителем приобретены акции ОАО «ЯЗСК» в количестве 21206 акций (3139 акций стоимостью 1080361 руб. по цене от 100 руб. до 500 руб. и 18067 акций по цене 1900 руб. за 1 акцию общей стоимостью 34 327300 руб.) за 35 407 661 руб., с последующей продажей 29.10.2004г. генеральному директору Общества по цене 2081,52 руб. за акцию за 44 140 800 руб. Финансовый результат по операциям с указанными ценными бумагами – прибыль 8733139 руб.

Установив, что сделка по продаже ценных бумаг совершена между взаимозависимыми лицами ( подп. 1 п.2 ст.40 Кодекса) налоговая инспекция проверила правильность применения цен по сделкам в порядке, установленном п.14 ст.40 и п.6 ст.280 Кодекса.

Для этой цели на основании бухгалтерской отчетности акционерных обществ, чьи акции были реализованы, на последнюю отчетную дату, предшествующую отчуждению ценных бумаг, была определена расчетная цена акции по методу стоимости чистых активов, составившая по акциям ОАО «Ятехнострой» - 1,33 руб. и по акциям ОАО «ЯЗСК»- 2 631,84 руб., т.е. процент отклонения фактической цены от расчетной цены по соответствующим сделкам составил 57,8% и 20,9%, что послужило основанием для непринятия фактической цены сделок по реализации ценных бумаг для целей налогообложения.

Представленные Обществом ООО ПСФ «Ярославль-Заполярью» №5 об определении рыночной стоимости 63,8% акций ОАО «ЯЗСК» по состоянию на 01.12.2003г. по и №19 об определении рыночной стоимости 99,92% пакета акций ОАО «Яртехнострой» по состоянию на 18.05.2004г. признаны Инспекцией не подлежащими применению как не отражающие действительное соотношение цены акции со стоимостью имущества акционерных обществ, в частности, в связи с неприменением премии за контроль, применением 40% неаргументированных скидок к цене, определенной по методу чистых активов, изменением размера дебиторской задолженности ОАО «Яртехнострой» в следующих за составлением отчета отчетных периодах, а по ОАО «ЯЗСК» - в связи с истечением к моменту продажи акций шестимесячного срока действия отчета.

Суд полагает, что превышение допустимого отклонения фактической цены на 0,9% (или 24 руб.) в сторону понижения от расчетной цены акции ОАО «ЯЗСК», не учитывающей конкретные условия заключения сделки, особенности обращения данных ценных бумаг и иные показатели, информация о которых может служить основанием для такого расчета является недостаточным основанием для признания расчетной цены акций в большей степени соответствующей рыночной цене, чем фактическая цена сделки.

В части установления размера дохода от продажи акций ОАО «Яртехнострой» для целей налогообложения суд пришел к следующим выводам.

При расчетной цене акций 1,33 руб. по состоянию на 01.10.2004г. фактическая цена составила 0,56 руб., т.е. отклонялась в сторону понижения на 57,8 % при средней цене приобретения 4,93 руб.: 50969 акций по 724 руб. и 12500000 акций по 2 рубля.

Представленное заявителем заключение оценщика по определению рыночной цены акций предприятия произведено с применением метода чистых активов по состоянию на 18.05.2004г., рыночная цена акций определена равной 9 353000 руб. без применения премии за контроль, но с предоставлением 25% скидки на недостаточную ликвидность и составила 7 015000 руб.

Учитывая, что минимальная цена рассматриваемых акций при приобретении составляла 2 руб., размещение эмитированных акций привело к получению финансовых вложений в предприятие в размере 25000000 руб. (см. протокол годового общего собрания акционеров ЗАО «Балканская звезда» от 25.04.2004г.), суд пришел к выводу о том, что в отсутствии чрезвычайных обстоятельств, которые могли повлиять на изменение цены акций, установленная оценщиком цена пакета акций не отражает рыночных цен. Поскольку фактическая цена, по которой реализованы акции, не может в соответствии с п.6 ст. 280 НК РФ быть принята для целей налогообложения, корректировка налоговой базы может быть произведена по установленным этой статей правилам.

Оценивая соответствие понесенных Обществом расходов на приобретение акций критерию экономической оправданности, суд полагает законным и обоснованным сравнение понесенных затрат с ценами, признаваемыми в целях налогообложения соответствующими уровню рыночных, сложившихся при свободном соотношении спроса и предложения.

Указанному критерию, по мнению суда, не соответствуют расходы на приобретение акций ОАО «Яртехнострой», дополнительная эмиссия которых производилась после приобретения контрольного пакета акций ЗАО «Балканская звезда» и не получивших размещение среди иных покупателей.

При номинальной стоимости 0,1 руб. и расчетной цене 0,26 руб. акции были приобретены по 2 руб., их рыночная цена не определялась, сделка заключена между взаимозависимыми лицами и расценивается в связи с этим как направленная на получение необоснованной экономической выгоды с учетом последовавшей за этим реализацией акций по цене 0,56 руб. по сделке, участниками которой также являются взаимозависимые лица.

Принимая во внимание, что в целях налогообложения может быть принята фактическая цена, если она находится в пределах 20% отклонения от расчетной цены, применяя аналогию закона для определения величины экономически оправданных расходов, суд признает таковыми фактически понесенные расходы по приобретению акций, размещенных при создании Общества- 36 901 556 руб. и по приобретению дополнительно эмитированных акций в сумме 3 900000 руб. (3250000 руб. – соответствующих расчетной цене + 20%).

По аналогичным основаниям и в порядке определены расходы на приобретение дополнительного выпуска акций ОАО ЯЗСК» (обстоятельства приобретения, выпуска и размещения акций изложены в дополнении к отзыву от 04.06.2007г.) и признаются судом в целях налогообложения в сумме 30 584973 руб., с учетом непересматриваемых расходов в сумме 1 080361 руб. составили 31665334,6 руб.

Финансовый результат для целей налогообложения признается судом по операциям с акциями ОАО «Яртехнострой» как 24 108 767 руб. убытка, с акциями ОАО «ЯЗСК» - 12475645,4 руб. прибыли.

Доводы заявителя о наличии ошибок в балансе ОАО «Яртехнострой» по состоянию на 01.04.2004г., не позволяющих принять расчетную цену акций и включение в налоговую базу только сумму превышения 20% отклонения между фактической и расчетной ценами реализации ценных бумаг, судом отклоняются.

Суду не представлено доказательств того, что ОАО «Яртехнострой» вносил исправления в баланс по состоянию на 01.04.2004г., пересмотр показателей баланса по инициативе третьих лиц суд расценивает как недопустимое вмешательство в финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Налоговая база при определении рыночной цены по основаниям и в порядке, предусмотренным ст.40, п.6 ст.280 Кодекса РФ устанавливается, согласно п.3 ст.40 НК РФ, с учетом результата сделки, который имел бы место при применении рыночных цен на соответствующие товары, работы и услуги.

До вынесения решения по делу налоговым органом произведен перерасчет пени и штрафа по п.1 ст.122 НК РФ, соответствующий действительному размеру задолженности налогоплательщика (с учетом произведенных начислений по результатам проверки).

В связи с частичным удовлетворением требований заявителя, понесенные Обществом судебные расходы распределяются между сторонами в равных долях по правилам ст.110 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ суд,

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Ярославской области от 16.12.2005г. №101, вынесенное в отношение Закрытого акционерного общества «Балканская звезда», в части доначисления налога на прибыль за 2004г. в сумме, превышающей налог, исчисленный с учетом дохода, полученного от реализации ценных бумаг в сумме 60833589 руб. и произведенных расходов в сумме 72466890,6 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований ЗАО «Балканская звезда» отказать.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам Ярославской области в пользу ЗАО «Балканская звезда» 1000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в установленном порядке во второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) в месячный срок со дня принятия.

Судья Н.Н.Коробова