Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Саулите А.А., рассмотрев в судебном заседании заявление Акционерного общества "Региональная лизинговая компания Ярославской области" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>)

с участием в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, Акционерного общества «Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства» и Департамента инвестиций и промышленности Ярославской области,

о признании частично недействительными решений от 29.06.2020: № 10-21/01/2057 и № 10-20/12 и обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя

при участии:

от заявителя – от заявителя – ФИО1 – представитель по доверенности от 16.06.2022, ФИО2, представитель по доверенности от 10.04.2023,

от ответчика – ФИО3, представитель по доверенности от 10.01.2023, ФИО4, представитель по доверенности от 06.02.2023, ФИО5, представитель по доверенности от 28.09.2022,

установил: Акционерное общество "Региональная лизинговая компания Ярославской области" (далее – АО «РЛК», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решения от 29 июня 2020 года № 10-21/01/2057 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в применении налогового вычета в размере 39 734 454,48 рублей и доначислении соответствующих сумм недоимки по НДС, пени и штрафа, а также решения от 29 июня 2020 года № 10-20/12 об отказе в возмещении НДС частично в размере 23 246 222,48 рублей, об обязании Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области устранить допущенные ей нарушения прав и законных интересов Акционерного общества "Региональная лизинговая компания Ярославской области" путем прекращения любых действий и принятия решений, направленных на взыскание налогов, пени и штрафа во исполнение Решения.

С учетом изменений, внесенных в решение налогового органа и уточненных расчетов НДС, в отношении которого заявитель полагает соблюденным требования налогового законодательства о применении вычета по НДС, Общество просило признать недействительным решение Инспекции о признании недействительными решения от 29 июня 2020 года № 10-21/01/2057 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в применении налогового вычета в размере 34 638 396,41 рублей и доначислении соответствующих сумм недоимки по НДС, пени и штрафа, а также решения от 29 июня 2020 года № 10-20/12 об отказе в возмещении НДС частично в размере 25 755 671.91руб. – при отнесении к собственным денежным средствам средств корпорации по развитию малого и среднего предпринимательства; либо - признать недействительным решение Инспекции о признании недействительными решения от 29 июня 2020 года № 1021/01/2057 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в применении налогового вычета в размере 3 439 872.14руб. и доначислении соответствующих сумм недоимки по НДС, пени и штрафа – при исключении из собственных денежных средств всех бюджетных инвестиций, предоставленных как бюджетом субъекта РФ, так и корпорацией МСП.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования и пояснили, что Общество определило методику ведения раздельного учета, установив какие доходы(выручка) относятся к собственным средствам организации, организовало бухгалтерский учет в разрезе субсчетов по расходованию денежных средств в зависимости от источника их получения. Общество расходовало на оплату приобретаемых для передачи лизингополучателю основных средств собственные денежные средства, к которым относятся первоначальные лизинговые платежи, лизинговые платежи, выкупная стоимость лизингового оборудования, пени по лизинговым платежам, комиссия за досрочный выкуп/расторжение, проценты от размещения средств на НСО (неснижаемый остаток), поступление от купонных доходов, реализация облигаций федерального займа. За счет данных денежных средств оплачена часть расходов на приобретение оборудования, подлежащего передаче в лизинг, и понесены общехозяйственные расходы. Расчет доли оплат и соответствующей суммы НДС представлены налогоплательщиком в расчете применительно к счетам-фактурам, полученным от продавца товаров(работ, услуг).

Инспекция требования заявителя не признала и пояснила, что раздельный налоговый учет у налогоплательщика отсутствует, доводы заявителя уже получили оценку при рассмотрении иных аналогичных дел в отношении решений о доначислении НДС за 4кв.2018г., 1кв. и 3кв.2019г. по спору между теми же сторонами. Иные обстоятельства при рассмотрении данного дела не установлены. Оснований для переоценки выводов суда, содержащихся в судебных актах по делам А82-17163/2020, А82-17161/2020, А82-19881/2020 не имеется.

Проверив доводы представителей сторон и оценив представленные в материалы дела доказательства, суд оснований для удовлетворения требований Общества не установил. Иных доказательств и доводов, кроме тех что получили оценку при рассмотрении дел А8217163/2020, А82-17161/2020, А82-19881/2020 заявителем не представлено. В условиях установленного судебными актами отсутствия у заявителя раздельного учета затрат на приобретение товаров (работ,услуг) в 1кв. и 3 кв. 2019г., оснований считать наличие такого учета во 2кв.2019г. не имеется.

Как следует из материалов дела, Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка первичной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2019 года, представленной в налоговый орган по месту нахождения Общества 22.07.2019г.

Согласно налоговой декларации, налогоплательщиком заявлен к возмещению НДС в сумме 31 274 834руб. при общей сумме НДС, подлежащего вычету – 57 709 856руб. и общей сумме НДС, исчисленной с учетом восстановленных сумм налога, в размере 26 435 022руб.

В качестве причин, повлекших возмещение из бюджета НДС, в решении указаны: приобретение доходных вложений(оборудования) для передачи в льготный лизинг; предварительная оплата; общехозяйственные расходы в пропорции, приходящейся на деятельность, облагаемую НДС и др.

По итогам проверки Инспекцией составлен акт от 06.11.2019 N 10-21/01/1956 и дополнение к акту налоговой проверки от 14.02.2020 № 87.

Установив, что налогоплательщик является получателем из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации субсидий и (или) бюджетных инвестиций, связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) и не ведет раздельного учета затрат с даты получения бюджетных инвестиций, Инспекция признала что вычеты по НДС не могут быть предоставлены.

С учетом требований пункта 2.1 статьи 170 Кодекса в применении вычетов на сумму 47 763 066руб. отказано, что повлекло доначисление НДС к уплате в бюджет в сумме 13 977 420руб. и отказ в возмещении полностью суммы НДС в размере 31 274 834руб.

По результатам рассмотрения материалов проверки принято решение от 29.06.2020 N 10-21/01/2057 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Обществу предложено уплатить 13 977 420руб. НДС, 1 687 851.11руб. пеней, 698 871руб. штрафа по пункту 1 статьи 122 Кодекса, размер которого установлен с учетом смягчающих ответственность обстоятельств в размере 5% от суммы заниженного к уплате налога. Кроме того, решением Инспекции от 29.06.2020 N 10-20/12 заявителю отказано в возмещении 31 274 834руб. рублей налога на добавленную стоимость.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 10.09.2020 N 180 указанные решения Инспекции оставлены без изменения.

Не согласившись с решениями Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд.

Впоследствии решением УФНС России по Ярославской области от 20.06.2022 № 0628(1) 12367 решение налогового органа отменено в части, превышающей предложение уплатить 8 882 724руб. НДС в связи с признанием права на налоговый вычет по счетам- фактурам, выставленным ООО «Экотекс», ООО «Венские вафли» и ООО «Русдеталь», расчеты с которыми произведены не в денежной форме, то есть очевидно без привлечения средств бюджетных инвестиций.

В ходе судебного разбирательства Обществом было заявлено ходатайство о назначении по делу судебно-бухгалтерской экспертизы с постановкой перед экспертом следующих вопросов:

Организовано или нет в АО «Региональная лизинговая компания Ярославской области» ведение раздельно учета в соответствии с требованиями законодательства и учетной политики Общества сумм НДС по приобретаемым товарам (работам,услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам для целей бухгалтерского учета в период 2 квартал 2019г.?

Возможно ли на основании имеющихся данных бухгалтерского учета и данных налогового учета АО «Региональная лизинговая компания Ярославской области» определить суммы расходов, понесенных Обществом в период 2 квартал 2019 года: за счет собственных средств; за счет средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал от АО «Федеральная корпорация по развитию малого и среднего предпринимательства»; за счет средств. полученных в качестве вклада в уставный капитал. От Ярославской области в лице Департамента имущественных и земельных отношений Ярославской области?

Определением суда от 22.09.2020г. в проведении по делу экспертизы по предложенным заявителем вопросам отказано.

Дополнительно в материалы дела заявителем представлено заключение специалиста ФИО6 от 13.06.2023г. по вопросам организации в Обществе раздельного учета и наличии в представленных для анализа регистрах бухгалтерского и налогового учета информации о суммах расходов, понесенных заявителем за счет собственных средств, и средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал от Корпорации и Департамента.

Указанное заключение содержит описание организованного Обществом учета, который по мнению заявителя, обеспечивает требуемый налоговым законодательством раздельный учет затрат применительно к категории расходуемых денежных средств. При этом в заключении отмечено, что учетная политика организации не раскрывает подробности применяемых методов раздельного учета.

Согласно пояснениям Общества, источник финансирования расходов по договорам купли-продажи оборудования устанавливался при заключении договоров лизинга по согласованию с лизингополучателями и Продавцами. На источник финансирования указывает код вида договора:

ЛФ – лизинговый договор, финансируемый за счет средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал от Федеральной корпорации и находящихся на лицевом счете в УФК по Ярославской области и осуществляемых также с расчетных счетов. Движение денежных средств при расчетах по таким договорам отражается на бухгалтерском счете 51.1 – в части средств, полученных от Корпорации в виде вклада в уставный капитал и счете 51.3.1 – в части собственных средств, полученных в результате размещения средств Корпорации, полученных в качестве вклада в уставный капитал, а также лизинговых платежей по договорам лизинга по имуществу, закупленному за счет средств, полученных от Корпорации.

ЛР – лизинговый договор, финансируемый за счет средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал от Ярославской области и числящихся на расчетном счете в филиале банка ВТБ и других счетах. Движение денежных средств при расчетах по таким договорам отражается на бухгалтерском счете 51.2 – в части средств, полученных в виде вклада в уставный капитал из регионального бюджета и счете 51.3.2 – в части собственных средств, полученных от размещения средств, полученных в уставный капитал из регионального бюджета, а также лизинговых платежей от Лизингополучателей по договорам лизинга по имуществу, закупленному за счет средств Регионального бюджета.

Применяемая кодировка, согласно заключению специалиста, свидетельствует о наличии раздельного учета операций и сумм НДС по приобретаемым товарам (работам, услугам).

Указанное заключение специалиста не содержат информации и доводов, отличных от сформулированных непосредственной заявителем и получивших оценку при рассмотрении дел А82-17163/2020, А82-17161/2020, А82-19881/2020 .

В отношении суммы НДС, приходящегося на расчеты за приобретенные товары(работы,услуги) собственными средствами в сумме 3 439 872.05руб. налогоплательщиком представлен регистр налогового учета – Расчет доли за 2 квартал 2019г. в соответствии с п.2.1 ст. 170 НК РФ (уточненный расчет) в котором указаны счета-фактуры организаций, в отношении которых определена доли оплаты приобретаемых товаров(работ,услуг) за счет собственных денежных средств: ООО «Вайбос», ООО «Виаиджи Кастомс», ООО «Газпромнефть-корпоративные продажи», ОО «ИКЗ», АО «Интерфакс» и т.д. с указанием сумм денежных средств, учтенных в качестве собственных в графах 51.3.1 и 51.3.2.

К приобретаемым за счет собственных средств товарам(работам,услугам) отнесены основные средства, приобретаемые в рамках реализации льготной лизинговой программы, и общехозяйственные расходы в пропорции, приходящейся на деятельность, облагаемую налогом на добавленную стоимость. К собственным денежным средствам налогоплательщиком отнесены денежные средства в размере, полученном в виде предварительной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, приобретаемых Обществом для дальнейшей передачи в качестве предметов лизинга и денежные средства, признанные таковыми самим налогоплательщиком при их отнесении на субсчета 51.3.1 и 51.3.2.

Результаты проверки доводов заявителя в соответствующей части приведены налоговым органом в объяснениях по делу от 15.08.2023г.

Представленный налогоплательщиком уточняющий расчет не позволяет признать его основанным на достоверных, непрерывных сведениях бухгалтерского учета и первичных учетных документах, при том что отсутствие раздельного учета в 1и 3 кварталах 2019г. установлено вступившими в законную силу судебными актами.

На основании пункта 1 и 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав и при наличии соответствующих первичных документов.

На основании пункта 12 статьи 171 Кодекса вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В силу пункта 9 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 12 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 170 Кодекса (в редакции, действовавшей в 4 квартале 2018 года) в случае приобретения товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, суммы налога, предъявленные налогоплательщику либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, вычету не подлежат.

Положения настоящего пункта применяются также при проведении капитального строительства и (или) приобретения недвижимого имущества за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, полученных налогоплательщиком из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, с последующим увеличением уставного фонда государственных (муниципальных) унитарных предприятий или возникновением права государственной (муниципальной) собственности на эквивалентную часть в уставном (складочном) капитале юридических лиц.

При получении субсидий и (или) бюджетных инвестиций в соответствии с законодательством Российской Федерации из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет указанных субсидий и (или) бюджетных инвестиций.

Суммы налога, указанные в абзаце первом настоящего пункта, включаются в расходы при исчислении налога на прибыль организаций при условии, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, учитываются в расходах (в том числе через начисленную амортизацию) при исчислении налога на прибыль организаций и при условии ведения раздельного учета.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета суммы налога по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, приобретаемым (оплачиваемым) за счет субсидий и (или) бюджетных инвестиций, в расходы при исчислении налога на прибыль организаций не включаются.

Из материалов дела следует, что товары и общехозяйственные расходы оплачивались Обществом путем перечисления денежных средств как с лицевого счета Управления Федерального казначейства по Ярославской области (далее - УФК по Ярославской области), так и а также с расчетного счета, открытого в банке ВТБ.

На лицевой счет денежные средства в сумме 1 500 000 000 рублей поступили по платежному поручению от 26.06.2018 N 2806 с лицевого счета, открытого Корпорации.

На расчетный счет в банке денежные средства в сумме 500 000 000 рублей поступили 28.06.2018 со счета в УФК по Ярославской области.

Денежные средства являются взносом в уставный капитал Общества, в назначении платежа имеются ссылки на договор о предоставлении бюджетных инвестиций от 30.03.2018 N 01-05/32, дополнительное соглашение от 04.06.2018 N 1, договор от 08.06.2018 N Д-66, Закон Ярославской области от 25.12.2017 N 65-з, постановление Правительства Ярославской области от 10.094.2018 N 247-п.

Из указанных документов, а также договора о создании Общества от 26.04.2018 следует, что Общество создано Корпорацией и Ярославской областью в целях реализации механизма лизинга для субъектов малого и среднего предпринимательства. В Корпорацию спорные денежные средства предоставляются в виде бюджетных инвестиций Российской Федерации, подлежат использованию Корпорацией и использованы, в частности, на взнос в уставный капитал Общества в целях реализации механизма лизинга для субъектов малого предпринимательства. Ярославская область предоставляет спорные денежные средства в виде бюджетных инвестиций для оплаты доли Ярославской области в уставном капитале Общества для реализации мероприятий по созданию и развитию льготного лизинга оборудования для субъектов малого и среднего предпринимательства (по ставкам не более 8 процентов годовых).

Следовательно, на указанные счета, открытые Обществу в УФК по Ярославской области и в банке, с которых производилась оплата товаров (работ, услуг), приобретаемых (оплачиваемых) Обществом (в отношении спорных вычетов) были получены бюджетные инвестиции (вышеуказанные 2 миллиарда рублей) для использования в целях, определенных названными договорами.

В частности, определено, что финансовое обеспечение в рамках этих договоров Общество использует на оплату стоимости предметов лизинга, административных расходов, других выплат. Оплата счетов-фактур на спорную сумму вычетов производилась как с лицевого счета, так и с расчетного счета Общества частично или полностью.

При разрешении спора за иные налоговые периоды в судебных актам по делам сделаны выводы о том, что в учетной политике Общества не предусмотрено раздельного или иного учета бюджетных средств и их расходования.

Ссылка Общества на Методику не может быть принята во внимание, поскольку она не соответствует фактическим документам об оплате товаров (работ, услуг) и предварительной оплате. При этом имеющихся бюджетных инвестиций на счетах, открытых Обществу, в том числе только на расчетном счете, было достаточно для приобретения предметов лизинга и оплаты других связанных расходов.

Из анализа сведений выписки по расчетному счету Общества невозможно сделать вывод, что поставщикам перечислялись денежные средства, полученные от лизингополучателей. Не имеется связи между платежами от лизингополучателей в адрес Общества и от Общества (покупатель) его поставщикам по суммам и датам платежей, в назначении платежей.

С учетом указанных обстоятельств суд признает что Инспекций в ходе проверки сделан правильный вывод, что бюджетные инвестиции, предоставленные Обществу, подлежали использованию в целях реализации механизма лизинга для субъектов малого и среднего предпринимательства на приобретение спорных товаров (работ, услуг), и фактически спорные затраты осуществлялись за счет данных бюджетных инвестиций.

Обществом не подтверждено доказательствами, что товары, работы, услуги (спорные затраты) осуществлялись за счет других источников (доходов налогоплательщика, денежных средств лизингополучателей). Раздельный учет затрат, осуществляемых за счет бюджетных инвестиций, и затрат, осуществляемых за счет других источников, Общество не вело, а заявило вычеты в налоговой декларации в отношении всех товаров (работ, услуг), использованных для облагаемой налогом деятельности, поскольку полагало, что бюджетные инвестиции стали его собственными средствами.

Как указано в постановлении апелляционного суда по делу А82-17163/2020, раздельного учета у налогоплательщика нет, а представленные в дело документы, указание налогоплательщиком на присвоение в бухгалтерском учете кодов (букв) не свидетельствуют о раздельном учете и о разных источниках затрат на оплату спорных товаров (работ, услуг), так как фактические документы об оплате подтверждают другие операции и факты оплаты.

Аналогичные выводы содержат судебные акты по делам А82-17161/2020, А8219881/2020, что по мнению суда исключает возможность признания наличия раздельного учета в отдельно взятом налоговом периоде, при отсутствии раздельного учета до и после спорного периода.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления акционерного общества "Региональная лизинговая компания Ярославской области" к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области о признании частично недействительными решений от 29 июня 2020 года: № 10-21/01/2057 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 10-20/12 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области на бумажном носителе или в электронном виде, в том числе в форме электронного документа,  через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья Н.Н. Коробова