Гражданский кодекс часть 1

о признании исполненной обязанности по уплате НДС за 1 квартал 2016 года в размере 777 000,00 руб. перечисленной платежным поручением № 453 от 12.04.2016 через филиал «Рыбинский» КБ «БФГ- Кредит» (ООО),

об обязании Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Ярославской области списать с лицевого счета ООО "Винтаж" 777 000,00 руб., числящихся в качестве задолженности перед бюджетом по НДС, путем исключения из КРСБ сведений о наличии недоимки по НДС в размере 777 000,00 руб. за 1 квартал 2016 года, путем исключения из КРСБ сведений о переплате по НДС в размере 777 000,00 руб. за 1 квартал 2016 года,

об обязании Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Ярославской области в связи с признанием обязанности ООО «Винтаж» по уплате НДС за 1 квартал 2016 года в размере 777 000руб. исполненной выдать справку по форме КНД 1120101 с указанием сведений об отсутствии задолженности по уплате НДС за 1 квартал 2016г. в размере 777000руб., в дальнейшем при выдаче справок об исполнении обязанности по уплате налогов по форме КНД 1120101 при определении состояния расчетов с бюджетом не учитывать наличие задолженности по уплате НДС за 1 квартал 2016 года в сумме 777 000руб.,

при участии

от заявителя – ФИО1 – представителя по доверенности от 30.01.2019, ФИО2 – представителя по доверенности от 30.01.2019,

от ответчика – ФИО3 – начальника правового отдела по доверенности от 16.01.2019,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Винтаж» (далее – Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 4 по Ярославской области (далее – Инспекция) о признании исполненной обязанности ООО «Винтаж» по уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016 года в сумме 777000 руб., перечисленного платежным поручением № 453 от 12.04.2016 через филиал «Рыбинский» КБ «БФГ-Кредит» (ООО).

В судебном заседании заявитель в порядке ст.49 АПК РФ уточнил заявленные требования, просит признать исполненной обязанность по уплате НДС за 1 квартал 2016 года в размере 777 000,00 руб. перечисленной платежным поручением № 453 от 12.04.2016 через филиал «Рыбинский» КБ «БФГ- Кредит» (ООО),

обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 4 по Ярославской области списать с лицевого счета ООО "Винтаж" 777 000,00 руб., числящихся в качестве задолженности перед бюджетом по НДС, путем исключения из КРСБ сведений о наличии недоимки по НДС в размере 777 000,00 руб. за 1 квартал 2016 года, путем исключения из КРСБ сведений о переплате по НДС в размере 777 000,00 руб. за 1 квартал 2016 года,

обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 4 по Ярославской области в связи с признанием обязанности ООО «Винтаж» по уплате НДС за 1 квартал 2016 года в размере 777 000руб. исполненной выдать справку по форме КНД 1120101 с указанием сведений об отсутствии задолженности по уплате НДС за 1 квартал 2016г. в размере 777000руб., в дальнейшем при выдаче справок об исполнении обязанности по уплате налогов по форме КНД 1120101 при определении состояния расчетов с бюджетом не учитывать наличие задолженности по уплате НДС за 1 квартал 2016 года в сумме 777 000руб.

Заявитель ссылается на положения ст.45 НК РФ, согласно которой обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа. Также заявитель исходит из правовой позиции Конституционного Суда РФ от 12.10.1998 № 24-П «По делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (далее – Постановление № 24-П), согласно которому конституционная обязанность налогоплательщика - юридического лица по уплате налогов считается исполненной в момент списания с его расчетного счета в кредитном учреждении денежных средств в уплату налога при наличии на этом счете достаточного денежного остатка.

Налоговым органом было принято решение № 2 от 30.08.2016, которым признана исполненной обязанность ООО «Винтаж» по перечислению 777 000руб. НДС по платежному поручению от 12.04.2016 № 453.

Однако 27.12.2017 ООО «Винтаж» получило в налоговом органе справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам № 106648 по состоянию на 27.12.2017. Согласно указанной справке, налогоплательщик одновременно имеет недоимку и переплату по НДС в сумме 777 000руб. по одному КБК.

Таким образом, из выданных налоговым органом справок следует, что фактически налоговый орган не признал исполненной обязанность Общества по уплате НДС.

Выдача справок с содержащейся в них информацией о наличии недоимки по НДС нарушает права ООО «Винтаж», так как дискредитирует Общество перед партнерами, создает негативное впечатление об Обществе как об устойчивой в финансовом плане организации, исключает возможность получения кредитов, участие в аукционах и тендерах, то есть негативно сказывается на результатах финансово-хозяйственной деятельности. При этом с середины 2018г. налоговые органы публикуют в свободном доступе информацию о задолженности налогоплательщиков по налоговым платежам и страховым взносам. Информация загружается из карточки расчетов с бюджетом/журнала учета сумм обязательных платежей налогоплательщика/лицевого счета налогоплательщика.

Подтверждением этого являются представленные документы об отказе в заключении договора с Обществом планируемыми контрагентами АШАН, ЗАО «ФМ Лоджистик Восток».

Поскольку в справках отражается информация, содержащаяся в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика (КРСБ), именно эта информация в КРСБ нарушает права Общества. Следовательно, нарушение прав Общества может быть прекращено после списания с лицевого счета Общества (КРСБ) задолженности и переплаты по НДС в сумме 777 000руб.

По мнению заявителя, с учетом позиции УФНС России по Ярославской области в решении № 64 от 10.04.2018 по жалобе Общества, исполнение обязанности по уплате налога должно подтверждаться решением суда, вступившим в законную силу. Наличие судебного акта повлечет за собой выдачу справки иного содержания и тем самым устранит нарушение прав налогоплательщика. Принятие налоговым органом самостоятельного решения о признании исполненной обязанности по уплате НДС указанные выше негативные последствия не устраняет, поскольку при наличии информации в КРСБ налоговый орган продолжает выдавать справки со сведениями об имеющейся недоимке по НДС.

Заявитель полагает, что это следует из положений Приказа ФНС России от 20.01.2017 № ММВ-7-8/20@, в котором содержится условие о наличии судебного решения для корректировки сведений о состоянии расчетов по налогам и сборам, а также из Приказа ФНС России от 27.04.2017 № ММВ-7-8/333@, которым на основании поступившего письма Министерства юстиции РФ Приказ ФНС России от 05.12.2014 № ММВ-7-8/613@ «Об утверждении Порядка учета сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации» (вместе с «Порядком заполнения Журнала учета сумм обязательных платежей налогоплательщиков, не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации») отменен как ущемляющий права налогоплательщиков.

Ответчик считает, что отсутствует предмет спора в части требования о признании исполненной обязанности по уплате НДС за 1 квартал 2016 года в размере 777 000,00 руб. перечисленной платежным поручением № 453 от 12.04.2016 через филиал «Рыбинский» КБ «БФГ-Кредит» (ООО), так как налоговым органом принято решение № 2 от 30.08.2016 о признании исполненной обязанности ООО «Винтаж» по перечислению по платежному поручению № 453 от 12.04.2016 на сумму 777 000руб. налога на добавленную стоимость через КБ «БФГ- Кредит» (ООО) (т.1, л.д.127-128).

Не подлежит удовлетворению требование Общества об обязании инспекции списать с лицевого счета ООО «Винтаж» 777 000,00 руб., числящихся в качестве задолженности перед бюджетом по НДС, путем исключения из КРСБ сведений о наличии недоимки по НДС в размере 777 000,00 руб. за 1 квартал 2016 года, путем исключения из КРСБ сведений о переплате по НДС в размере 777 000,00 руб. за 1 квартал 2016 года.

Ответчик пояснил, что единственным законным основанием для списания недоимки и переплаты по НДС с лицевого счета Общества является ликвидация банка-банкрота. Это следует из п.4 ст.59 НК РФ, согласно которому суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с настоящей статьей в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

До этого момента (независимо от наличия решения суда или инспекции о признании обязанности по перечислению налога исполненной) обязательные платежи, списанные с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленные банком в бюджетную систему РФ, числятся в КРСБ как «условно оплаченные».

Это необходимо для того, чтобы были основания для отражения погашения суммы задолженности, не перечисленной банком, в результате возобновления деятельности банка, а также в ходе конкурсного производства или по условиям мирового соглашения.

В части оснований для списания спорных денежных средств с лицевого счета налогоплательщика инспекция также пояснила следующее.

Приказом ФНС России от 27.04.2017 № ММВ-7-8/333@ отменен Приказ ФНС России от 05.12.2014 № ММВ-7-8/613@ «Об утверждении Порядка учета сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации».

В связи с этим Федеральной налоговой службой до налоговых органов доведено письмо от 18.08.2017 № ГД-5-8/2410@ «О порядке учета сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации», где даны разъяснения относительно учета и отражения сумм, не перечисленных банком в бюджетную систему, а также процедуры рассмотрения и признания обязанности по уплате исполненной.

Из анализа данного письма и Приказа ФНС России от 27.04.2017 № ММВ-7-8/333@ следует, что порядок учета, порядок отражения и процедура признания обязанности по уплате исполненной идентичны.

Согласно п.8 Письма исключение из Журнала учета сумм обязательных платежей налогоплательщиков, не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, производится территориальным налоговым органом в соответствии с порядком, установленным Управлением ФНС России.

13.02.2018 Управлением ФНС России по Ярославской области вынесено распоряжение № 0108/0007@ «О создании Комиссии УФНС России по Ярославской области для рассмотрения вопроса о признании обязанности налогоплательщика по уплате обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации исполненной, принятия решений об отражении (отказе в отражении) сумм, не перечисленных банками, в бюджетную систему Российской Федерации, в Журнале учета сумм обязательных платежей налогоплательщиков, не перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации, а также решений об исключении сумм из Журнала» (далее – распоряжение).

В соответствии с п.4.1.5 Распоряжения отражение в Журнале учета сумм, не перечисленных банками, осуществляется на основании решения (постановления, определения) Верховного Суда РФ, суда общей юрисдикции, арбитражного суда, мирового судьи, УФНС России по Ярославской области, территориального налогового органа, вступившего в законную силу, и содержащего положения о признании исполненной (неисполненной) обязанности налогоплательщика по уплате данных сумм обязательных платежей.

Согласно п.4.1.7 Распоряжения исключение из Журнала учета сумм, не перечисленных банком (путем переноса записи из действующей части Журнала учета в архивную часть), производится в следующих случаях:

а) при пересмотре решения (постановления, определения) суда, вышестоящего налогового органа или территориального налогового органа, на основании которого в Журнале учета была отражена сумма, не перечисленная банком, и принятии решения (постановления, определения) суда, вступившего в законную силу, о непризнании (отказе в признании) обязанности налогоплательщика исполненной;

б) при отмене решения (постановления, определения) суда, вышестоящего налогового органа или территориального налогового органа, на основании которого в Журнале учета была отражена сумма, не перечисленная банком;

в) при погашении всей суммы, не перечисленной банком, в результате возобновления деятельности банка, а также в ходе конкурсного производства или по условиям мирового соглашения;

г) при передаче налогоплательщика на учет в налоговый орган по новому месту нахождения (в налоговом органе по предыдущему месту нахождения);

д) при ликвидации налогоплательщика-организации и банка;

е) при признании безнадежными к взысканию сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и их списании, если на момент принятия решения о списании указанных сумм соответствующие банки ликвидированы;

ж) смерти налогоплательщика.

Таким образом, за исключением указанных случаев, спорные суммы НДС по-прежнему будут отражаться в КРСБ налогоплательщика с пометкой «условно оплаченные».

Подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, на который также ссылается заявитель, не регулирует спорные правоотношения и рассчитан на иную правовую ситуацию.

В части требования об обязании налогового органа выдавать справку с указанием сведений об отсутствии задолженности по НДС за 1 квартал 2016г. и в дальнейшем при выдаче таких справок не учитывать наличие данной задолженности, ответчик пояснил, что исполнение такого требования в принципе возможно, нарушение прав налогоплательщика может быть устранено путем выдачи справок, содержащих данную информацию, в соответствии с уже сложившейся судебной практикой.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению частично по следующим основаниям.

Как усматривается из материалов дела, на момент направления заявителем 12.04.2016 в КБ «БФГ-Кредит» (ООО) филиал «Рыбинский» (далее – Банк) платежного поручения № 453 на сумму 770 000руб. о перечислении в бюджет налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016г. на расчетном счете заявителя имелось достаточно денежных средств для осуществления платежей. Денежные средства были списаны Банком с расчетного счета заявителя, но в бюджет не поступили в связи с недостаточностью денежных средств на корсчете Банка.

Приказом Банка России от 12.04.2016 № ОД-1207 в Банке была назначена временная администрация по управлению кредитной организацией сроком на шесть месяцев, с 27.04.2016 ЦБ РФ ввел мораторий на удовлетворение требований кредиторов сроком на три месяца, 27.07.2016 у Банка была отозвана лицензия.

Комиссией Межрайонной ИФНС России № 4 по Ярославской области по рассмотрению вопроса о признании исполненной обязанности налогоплательщика про уплате обязательных платежей в бюджетную систему РФ принято решение № 2 от 30.08.2016, которым признана исполненной обязанность ООО «Винтаж» по перечислению 777 000руб. НДС по платежному поручению от 12.04.2016 № 453.

В связи с этим суд считает, что отсутствует предмет спора в части требования о признании исполненной обязанности по уплате НДС за 1 квартал 2016 года в размере 777 000,00 руб. перечисленной платежным поручением № 453 от 12.04.2016 через филиал «Рыбинский» КБ «БФГ-Кредит» (ООО).

Не подлежит удовлетворению требование заявителя об обязании инспекции списать с лицевого счета ООО «Винтаж» 777 000,00 руб., числящихся в качестве задолженности перед бюджетом по НДС, путем исключения из КРСБ сведений о наличии недоимки по НДС в размере 777 000,00 руб. за 1 квартал 2016 года, путем исключения из КРСБ сведений о переплате по НДС в размере 777 000,00 руб. за 1 квартал 2016 года.

Согласно п.4 ст.59 НК РФ суммы налогов, сборов, страховых взносов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему Российской Федерации, признаются безнадежными к взысканию и списываются в соответствии с настоящей статьей в случае, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

До этого момента обязательные платежи, списанные с расчетного счета налогоплательщика, но не перечисленные банком в бюджетную систему РФ, числятся в КРСБ как «условно оплаченные» в соответствии с Приказом ФНС России от 27.04.2017 № ММВ-7-8/333@, письмом ФНС России письмо от 18.08.2017 № ГД-5-8/2410@ «О порядке учета сумм обязательных платежей налогоплательщика, не перечисленных банком в бюджетную систему Российской Федерации».

д) при ликвидации налогоплательщика-организации и банка;

ж) смерти налогоплательщика.

Таким образом, в спорной ситуации ошибок при учете «зависшего» платежа налоговым органом не допущено, отсутствуют правовые основания для списания с лицевого счета Общества недоимки и переплаты по НДС в сумме 770 000руб., не перечисленного в бюджетную систему РФ.

Вместе с тем, из материалов дела также усматривается, что права и законные интересы заявителя нарушаются указанием на наличие задолженности по НДС в выдаваемых ему справках об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, форма которой утверждена Приказом ФНС России от 20.01.2017 № ММВ-7-8/20@.

27.12.2017 ООО «Винтаж» получило в налоговом органе справку о состоянии расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам № 106648 по состоянию на 27.12.2017. Согласно указанной справке, налогоплательщик одновременно имеет недоимку и переплату по НДС в сумме 777 000руб. по одному КБК.

Как поясняет заявитель и подтверждается представленными им документами, выдача справок с содержащейся в них информацией о наличии недоимки по НДС нарушает права ООО «Винтаж», так как дискредитирует Общество перед партнерами, создает негативное впечатление об Обществе как об устойчивой в финансовом плане организации, исключает возможность получения кредитов, участие в аукционах и тендерах, то есть негативно сказывается на результатах финансово-хозяйственной деятельности.

При этом с середины 2018г. налоговые органы публикуют в свободном доступе информацию о задолженности налогоплательщиков по налоговым платежам и страховым взносам. Информация загружается из карточки расчетов с бюджетом/журнала учета сумм обязательных платежей налогоплательщика/лицевого счета налогоплательщика.

Подтверждением этого являются представленные заявителем документы об отказе в заключении договора с Обществом планируемыми контрагентами АШАН, ЗАО «ФМ Лоджистик Восток».

Согласно подп.10 п.1 ст.32 НК РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.

Пунктами 3, 4 Порядка заполнения формы справки об исполнении налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, утвержденного Приказом ФНС России от 20.01.2017 № ММВ-7-8/20@, установлено, что при формировании Справки запись "не имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах" делается в случае отсутствия по данным налогового органа по состоянию на дату, на которую формируется Справка, недоимки, задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам, процентам, за исключением сумм:

1) на которые предоставлены отсрочка (рассрочка), инвестиционный налоговый кредит в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

2) которые реструктурированы в соответствии с законодательством Российской Федерации;

3) по которым имеется вступившее в законную силу решение суда о признании обязанности заявителя по уплате этих сумм исполненной (п.3).

При наличии на дату, по состоянию на которую формируется Справка, недоимки, задолженности по пеням, штрафам, процентам, за исключением сумм, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 3 настоящего Порядка, по данным хотя бы одного налогового органа, делается запись "имеет неисполненную обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, подлежащих уплате в соответствии с законодательством о налогах и сборах" (п.4).

В соответствии с приведенными положениями нормативных правовых актов в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена, на что указал Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в п.9 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57.

В спорной ситуации отсутствует решение суда о признании обязанности заявителя по уплате этих сумм исполненной, такое решение принято самим налоговым органом.

Однако в случае отсутствия спора с налоговым органом правовое положение налогоплательщика не должно быть хуже, чем при наличии такого спора, разрешенного судом.

Исходя из необходимости соблюдения баланса частных и публичных интересов и отражения в указанной справке объективной информации, выдаваемые налогоплательщику справки должны содержать сведения о признании исполненной обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016г. в сумме 777000руб., списанного с расчетного счета ООО «Винтаж», но не перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации, до момента поступления указанной суммы НДС в бюджет Российской Федерации либо ее списания в порядке п.4 ст.59 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

Обязать Межрайонную инспекцию ФНС России № 4 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) выдавать Обществу с ограниченной ответственностью «Винтаж» (ИНН <***>, ОГРН <***>) справки об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов (код по КНД 1120101) с указанием сведений о признании исполненной обязанности по уплате налога на добавленную стоимость за 1 квартал 2016г. в сумме 777000руб., списанного с расчетного счета ООО «Винтаж», но не перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации, до момента поступления указанной суммы НДС в бюджет Российской Федерации либо ее списания в порядке п.4 ст.59 Налогового кодекса Российской Федерации.

В остальной части заявления отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 4 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Винтаж» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Винтаж» (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета 15540руб. государственной пошлины, уплаченной по платежному поручению № 1732 от 26.11.2018, в соответствии с подп.1 п.1 ст.333.40 НК РФ.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет», - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.