Гражданский кодекс часть 1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 27.06.2018 № 4994,

при участии

от Управления ФНС – ФИО2 по доверенности от 09.01.2019,

от Инспекции – ФИО3 по доверенности от 15.01.2019,

установил: индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (далее –Инспекция), Управлению ФНС по Ярославской области о признании недействительным решения от 27.06.2018 № 4994 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств в части взыскания 23 400 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 4590 руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 г.

Заявитель, извещенный надлежащим образом о времени и месте судебного заседания, в суд не явился, направил в суд уточненное заявление от 27.02.2019. В соответствии с указанным заявлением Предприниматель предъявил требования только к МИ ФНС № 7 по ЯО, просил признать недействительным решение Инспекции от 27.06.2018 № 4994, вынесенное на основании требования № 5563 об уплате 23 400 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 4590 руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 г.; обязать МИ ФНС № 7 по ЯО вернуть излишне удержанные страховые взносы в сумме 27 990 руб. Уточненное заявление принято судом в порядке, установленном статьей 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Ответчик требования не признал, в отзыве на заявление от 21.01.2019 указал, что согласно данным, имеющимися у налогового органа из Единого государственного реестра налогоплательщиков, ФИО1 состоит на налогом учете по дум основаниям: в качестве индивидуального предпринимателя, а также в качестве оценщика – члена саморегулируемой организации оценщиков, в связи с чем страховые взносы за 2017 год также подлежат уплате по каждому из этих оснований постановки на учет.

Налоговый орган принял меры к взысканию страховых взносов в рамках действующего налогового законодательства, ввиду чего оснований для признания решения недействительным не имеется.

Проверив доводы сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Из материалов дела следует, что ФИО1 с 02.05.2012 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, применяет специальный режим налогообложения в виде упрощенной систему налогообложения; в период с 19.07.2013 по 10.04.2018 ФИО1 состоял на учете в налоговом органе в качестве оценщика, занимающегося частной практикой.

28.12.2017 Предпринимателем уплачены страховые взносы за 2017 г. в сумме 37 790 руб.

В последующем налоговым органом был установлен факт наличия недоимки по уплате страховых взносов за 2017 год страхователя – оценщика, что явилось основанием для направления в адрес ФИО1 требования об уплате страховых взносов за 2017 г. от 26.01.2018 № 1695 в сумме 27 900 руб. со сроком исполнения до 15.02.2018.

В связи с неисполнением указанного Требования, Инспекция вынесла решение от 27.06.2018 № 4994 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств.

Инкассовыми поручениями от 13.03.2018 № 3478, № 3479 с расчетного счета Предпринимателя было взыскано 23 400 руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и 4590 руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 г.

Поскольку страховые взносы за 2017 г. уже были уплачены заявителем, по мнению Предпринимателя, решение Инспекции от 27.06.2018 № 4994 не соответствует фактической обязанности по уплате страховых взносов и ведет к двойному налогообложению. Полагая свои права нарушенными, Предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав письменные материалы дела, суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Согласно п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется налоговым органом по месту его жительства (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ) на основании информации, представляемой органами, указанными в п. п. 1 - 6 и 8 ст. 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица, представляемого в любой налоговый орган по своему выбору.

На основании п. 4.1 ст. 85 НК РФ уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков (Росреестр), обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, оценщиках, занимающихся частной практикой, - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, о прекращении оценщиком занятия частной практикой.

Согласно п. 2 ст. 84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации, физического лица по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора по месту их жительства в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса, заявления о постановке на учет (снятии с учета) медиатора.

На основании статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, оценщики, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, признаются плательщиками страховых взносов. Аналогичная норма содержится в п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию (п. 2 ст. 419 НК РФ, ст. 6 Закона N 167-ФЗ).

При этом под категориями плательщиков страховых взносов следует понимать не конкретный вид осуществляемой физическим лицом деятельности и соответствующий ему порядок получения статуса (оценщика, адвоката, нотариуса), допускающий или исключающий одновременную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, а основание для уплаты страховых взносов – в качестве страхователя за застрахованных лиц или же в качестве страхователя, одновременно являющегося застрахованным лицом.

Иные лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся индивидуальными предпринимателями, приравниваются к индивидуальным предпринимателям (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ), то есть при уплате страховых взносов за самих себя, лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя и являющееся при этом оценщиком, относятся только к одной категории плательщиков страховых взносов.

Согласно п. 3 ст. 430 НК РФ если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Судом установлено, что на основании протокола ДК РОО № 109 от 27.06.2017 заявитель исключен из СРО РОО 10.04.2018, в связи с нарушением оценщиком-членом РОО статьи 15 Федерального закона от 29.07.1998 №135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» (непредставление ежеквартальной отчетности за 3,4 кв. 2016 года).

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2004 N 28-О, в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Таким образом, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности, потере кормильца), а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.

С учетом изложенного суд признает что регистрация заявителя в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как оценщика в силу требований закона не влечет обязанности уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды. Обратное привело бы к двойному зачислению страховых взносов на индивидуальный лицевой счет ФИО1 как застрахованного лица, что недопустимо и приводит к двойному взысканию одной и той же суммы с одного лица по одинаковым основаниям.

Учитывая результат рассмотрения спора, расходы по уплате государственной пошлины подлежат возмещению заявителю ответчиком.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявлениеиндивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области № 4994 от 27.06.2018 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств, признать недействительным в части взыскания 27 990руб. страховых взносов и обязать Межрайонную инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ИП ФИО1, возвратив заявителю 23 400руб. страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой пенсии и 4 590руб. страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017г.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1300руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет», - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н.