Гражданский кодекс часть 1

установил: индивидуальный предприниматель Кокорин Владимир Федорович обратился в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля о возврате 297 502.21 руб. излишне уплаченных налогов.

Судебное заседание проведено с объявлением 13.05.2019 перерыва до 11 час 30 мин. 16.05.2019 в порядке ст. 163 АПК РФ.

Заявитель в судебном заседании поддержал требования. В обоснование требований указал, что не был надлежащим образом уведомлен об излишней уплате налогов и узнал, что такая переплата имеется только при регистрации в электронном сервисе «Личный кабинет налогоплательщика». С учетом данного обстоятельства полагает, что трехлетний срок обращения в суд не истек, поскольку налоговый орган своевременно не проинформировал налогоплательщика о факте переплаты обязательных платежей.

Представитель Инспекции требования не признал, доводы изложил в отзыве на заявление от 08.04.2019. При рассмотрении дела следует учитывать что по прошествии более чем 15 лет достоверный документооборот не может быть восстановлен, при этом о праве на возмещение НДС заявителю должно было быть известно из представленной им налоговой декларации, а об уплате других налогов в отсутствии соответствующей обязанности – в день их уплаты.

Согласно представленным в материалы дела документам, 26.01.2016 Кокорин В.Ф. зарегистрировал в электронном сервисе налогового органа «Личный кабинет налогоплательщика», по утверждению заявителя с фактом излишней уплаты налогов через Интернет-информирование Предприниматель ознакомился 15.02.2016.

30.03.2016, 21.04.2016, 18.01.2019 ИП Кокорин В.Ф. обратился в ИФНС по Дзержинскому району г. Ярославля с заявлениями о возврате излишне уплаченных налогов, в том числе 2242,20 руб. ЕСН, 13 284,57 руб. НДФЛ, 282 645,64 руб. НДС.

Письмами от 13.04.2016 № 10-19/06320, от 04.05.2016 № 10-20/07400, от 01.02.2019 № 05-46/02/01675 налоговый орган отказал заявителю в возврате указанных сумм налогов, указав на пропуск трехлетнего срока, предусмотренного п. 7 ст. 78 НК РФ.

Из отзыва Инспекции следует, что заявителем за 2001 год исчислен НДС к уплате в сумме 2036 руб., к уменьшению (возмещению) - в сумме 287 298 руб. Переплата по НДС в размере 285 262 руб. образовалась по состоянию на 31.12.2001 года в результате начисления налогоплательщиком налога к возмещению из бюджета. При этом с 01.01.2003г. предприниматель плательщиком НДС не является, правом на возмещение НДС из бюджета не воспользовался.

Переплата по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет, в размере 1572 руб. возникла по состоянию на 01.01.2004 года в результате представления 14.03.2003 года в налоговой орган декларации по ЕСН за 2002 год, в которой сумма авансовых платежей, уплаченных за налоговым период превысила сумму налога, подлежащую уплате в соответствии с налоговой декларацией.

Переплата по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в размере 12284.57 руб. возникла по состоянию на 01.01.2006 года в результате уплаты истцом самостоятельно исчисленных сумм налога. Основания для уплаты налога не установлены поскольку налоговые декларации по НДФЛ предприниматель не представлял, находился на упрощенной системе налогообложения.

С 01.01.2003 года Предприниматель перешел на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» на основании заявления Кокорина В.Ф. от 30.11.2002 года.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд оснований для удовлетворения заявления не установил в силу следующего.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Вопросы возврата (зачета) излишне уплаченных (излишне взысканных) сумм налога, пени, штрафа регулируются статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Из правовой позиции, сформулированной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О следует, что при разрешении споров о возврате сумм излишне уплаченного налога в судебном порядке применяются только те нормы гражданского законодательства, которые устанавливают правила исчисления срока исковой давности, однако сам спор разрешается с учетом норм законодательства о налогах и сборах. Законодательство о налогах и сборах не устанавливает правило о применении срока давности только по заявлению стороны налоговых правоотношений.

В пункте 79 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 года № 57 указано, что при проверке соблюдения налогоплательщиком срока на обращение в суд с иском о возврате излишне уплаченных сумм налога, пеней, штрафа судам необходимо учитывать, что пунктом 7 статьи 78 НК РФ определены продолжительность и порядок исчисления срока для подачи соответствующего заявления в налоговый орган.

В то же время применительно к пункту 3 статьи 79 Кодекса с иском в суд налогоплательщик вправе обратиться в течение трех лет, считая со дня, когда он узнал или должен был узнать о нарушении своего права на своевременный зачет или возврат указанных сумм.

С учетом пункта 33 Постановления N 57, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Согласно позиции Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 N 12882/08, вопрос определения момента, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишней уплаты налога, подлежит разрешению с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, причины, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, а также других обстоятельств, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

В рассматриваемом случае заявитель не привел доказательств, подтверждающих обоснованность заявленных требований.

Предъявленные к возврату суммы налогов исчислены налогоплательщиком самостоятельно путем подачи расчетов за отчетные периоды и деклараций, либо – в части НДФЛ, уплачены по неустановленному основанию в отсутствии соответствующей декларации.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация по НДС представляется в налоговые органы по месту учета в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 174 НК РФ, действовавшей в спорный период), по ЕСН - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 7 ст. 243 НК РФ, действовавшей в спорный период), по НДФЛ - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 229 НК РФ).

Порядок возмещения НДС по отчетным периодам 2001г. предусматривал, что в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи.

Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику.

По истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению (п.1-3 ст. 176 НК РФ в редакции, действовавшей в спорный период).

Юридические основания для возврата излишне уплаченных налогов наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для ее представления в налоговый орган (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.06.2011 N 17750/10, определении Верховного Суда Российской Федерации от 03.09.2015 N 306-КГ15-6527).

Пунктом 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Переплата по НДС отражается в лицевой карточке предпринимателя и в составе его налоговых обязательств в результате предъявления к возмещению (уменьшению) суммы налога по состоянию на 31.12.2001.

Переплата по единому социальному налогу, зачисляемому в Федеральный бюджет, образовалась по состоянию на 01.01.2004, по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, - по состоянию на 01.01.2006.

Уплачивая налоги в большем размере, чем отражено в налоговых декларациях, заявитель знал о возникновении переплаты по налогам не позднее даты представления соответствующих налоговых деклараций в налоговый орган.

Таким образом, учитывая обстоятельства настоящего спора, суд признал, что моментом начала течения трехлетнего срока является дата подачи деклараций по ЕСН, дата уплата НДФЛ в отсутствии налоговой декларации, истечение трехмесячного срока с даты представления декларации по НДС, в связи с чем на дату подачи настоящего заявления в арбитражный суд (19.02.2019), срок для возврата налогов пропущен.

С даты открытия личного кабинета 26.01.2016 и ознакомления со сведениями о переплате 03.02.2016г. (согласно предоставленных заявителем сведений) на дату обращения в суд - 19.02.2019г. трехлетний срок также истек. Нормы налогового законодательства не предусматривают возможности восстановления срока для обращения с заявлением о возврате излишне уплаченных сумм налога.

Заявитель является индивидуальным предпринимателем с 1996г. Нормы части первой НК РФ, действующие с 01.01.1999г., предусматривали достаточные гарантии для реализации прав налогоплательщиков в части возврата излишне уплаченных налогов и до установления с 01.07.2015г. права на пользование личным кабинетом налогоплательщика, устанавливая обязанность налоговых органов представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу в течение пяти дней со дня получения запроса справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

При рассмотрении довода налогоплательщика о нарушении Инспекцией положений пункта 3 статьи 78 Кодекса в части обязанности сообщать налогоплательщику об имеющихся у него переплатах, суд исходит из следующего.

Согласно названной норме права налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога. Однако неисполнение налоговым органом своей обязанности по сообщению налогоплательщику об излишней уплате налога не свидетельствует об автоматическом изменении порядка исчисления срока исковой давности, поскольку нормами Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков установлена обязанность по самостоятельному исчислению налогов.

Доказательств того, что имелись обстоятельства, препятствующие заявителю в течение 10-15 лет получить справку о состоянии расчетов с бюджетом и обратиться с заявлением о возврате суммы переплаты по налогам заявителем не представлено.

Учитывая изложенное, оценив в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации имеющиеся в материалах дела доказательства и приведенные доводы, суд пришел к выводу о пропуске заявителем срока обращения в Инспекцию и арбитражный суд с заявлением о возврате спорных сумм налогов.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя Кокорина Владимира ФедоровичакИнспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г. Ярославляо возврате 297502.21 руб. излишне уплаченных налогов отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет», - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н.