Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Волжское нефтеналивное пароходство «Волготанкер» (далее – ОАО «ВНП «Волготанкер», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения межрайонной инспекции ФНС № 5 по Ярославской области от 06.12.2007 № 3233 о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках налогов, пеней и штрафов на общую сумму 6 537 823,46 руб. и требования от 22.10.2007 № 1800 об уплате налогов, пеней и штрафов в общей сумме 6 537 823,46 руб.

Заявитель в судебное заседание не явился, представил письменное ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя, требования поддерживает в полном объеме.

Заявитель мотивирует свое требование нарушением инспекцией порядка взыскания, поскольку 03.07.2007 в отношении ОАО «ВНП «Волготанкер» возбуждено производство по делу о банкротстве, 08.08.2007 введено наблюдение. Взыскиваемые инспекцией в бесспорном порядке налоговые платежи являются задолженностью 2005 года, выявленной по результатам выездной налоговой проверки, проведенной Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (решение №57-12-09/200307 от 13.08.2007), подлежащей включению в реестр требований кредиторов, поскольку возникли до введения наблюдения, и в соответствии со ст.63 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) требования об их уплате могут быть предъявлены должнику только в процедуре банкротства.

Кроме того, в решение от 06.12.2007 № 3233 о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках налогов, пеней и штрафов включен штраф в размере 943 340,81 руб., что противоречит ст.46 НК РФ. Согласно п.10 ст.46 НК РФ положения данной статьи применяются при взыскании сборов и штрафов только в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. В соответствии с п.2 ст.104 НК РФ налоговые санкции взыскиваются в судебном порядке. Следовательно, бесспорное взыскание штрафа в размере 943 340,81 руб. неправомерно.

В нарушение статей 11, 19,23, 44, 45, 47 НК РФ оспариваемое решение вынесено в отношении Эксплуатационного участка ОАО «ВНП «Волготанкер» г.Ярославль, не являющегося налогоплательщиком. В соответствии с п.9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 №41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Ответственность за неисполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).

Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве, характер задолженности как подлежащей включению в реестр требований кредиторов не оспаривает, считает, что права и законные интересы заявителя не нарушены, так как взыскание приостановлено, принятие мер по взысканию является основанием для заявления о включении задолженности в реестр требований кредиторов в стадии конкурсного производства. Требование №1800 от 22.10.2007 выставлено правомерно в отношении ОАО «ВНП «Волготанкер».

Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией в адрес ОАО «ВНП «Волготанкер» выставлено требование №1800 от 22.10.2007 об уплате налога на прибыль (зачисляемого в бюджеты субъектов РФ) в сумме 4 716 704,03руб. пеней по налогу на прибыль в сумме 877 778,62 руб. и штрафов по налогу на прибыль в сумме 943 340,81 руб., всего налогов, пеней и штрафов на общую сумму 6 537 823,46 руб. по результатам выездной налоговой проверки на основании решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №6 от 13.08.2007 №57-12-09/200307 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В связи с неуплатой налога, пеней и штрафов в срок 12.11.2007 инспекцией вынесено решение № 3233 от 06.12.2007 о взыскании за счет денежных средств Эксплуатационный участок ОАО «Волжское нефтеналивное пароходство «Волготанкер» на счетах в банках налогов, пеней и штрафов в сумме 6 537 823,46 руб.

Указанные решение и требование заявитель обжаловал в арбитражный суд, полагая, что применение бесспорного порядка взыскания задолженности, подлежащей включению в реестр требований кредиторов, противоречит Закону о банкротстве.

Ответчик считает принятые решение и требование законными и обоснованными, ссылается на п.3, 5 ст.71 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» и указывает, что основанием для включения задолженности в реестр требований кредиторов являются принятые меры по взысканию (требования, решения о взыскании за счет денежных средств, инкассовые поручения), срок заявления требований в процедуре наблюдения инспекцией пропущен. Ответчик считает необоснованной ссылку заявителя на ст.63 Закона о банкротстве как на основание признания недействительным решения о взыскании за счет денежных средств, так как в указанной статье предусмотрено приостановление, а не отмена ограничений по распоряжению имуществом.

Ответчик также полагает, что оспариваемые решение и требование не нарушают права и законные интересы заявителя, так как в случае введения в отношении заявителя процедуры конкурсного производства взыскиваемые суммы будут заявлены инспекцией в реестр требований кредиторов.

По мнению ответчика оспариваемое требование правомерно направлено налогоплательщику - юридическому лицу ОАО «ВНП «Волготанкер».

Заявитель считает данную позицию ответчика противоречащей ст.63 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» и п.8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 июня 2006 г. № 25, так как взыскивается задолженность за квартал 2005 г., не являющаяся текущей, для погашения которой Законом о банкротстве установлен специальный порядок.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению полностью по следующим основаниям.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 03.07.2007 по делу № А40-31270/07-36-79 «Б» принято к производству заявление ФНС России в лице Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 6 о признании банкротом ОАО «Волжское нефтеналивное пароходство «Волготанкер», возбуждено производство по делу о банкротстве. Определением Арбитражного суда города Москвы от 08.08.2007 в отношении ОАО «Волжское нефтеналивное пароходство «Волготанкер» введено наблюдение, требования МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 в сумме 3 033 697 229,69руб. включены в реестр требований кредиторов.

В соответствии с п.1, 2 ст.5 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.

Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

Согласно п.8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 июня 2006 г. № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в сфере банкротства», при применении положений п.1 ст.5 Закона о банкротстве и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов следует исходить из того, что датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

В соответствии с п.27 названного постановления Пленума ВАС РФ требование об уплате пеней, начисляемых в период наблюдения за несвоевременную уплату налогов (сборов), срок платежа которых наступил до принятия заявления о признании должника банкротом, не является текущим и подлежит удовлетворению в порядке, установленном Законом о банкротстве постольку, поскольку основное требование об уплате недоимки не является текущим.

Из материалов дела и пояснений сторон усматривается, что спорные налоги начислены за 2005 г., пени – на недоимку, возникшую до 01.07.2007, то есть до принятия заявления о признании банкротом и введения в отношении заявителя процедуры наблюдения.

Таким образом, взыскиваемые инспекцией в бесспорном порядке по решению № 3233 от 06.12.2007 налоги, пени и штрафы в сумме 6 537 823,46 руб. не являются текущими платежами, а подлежат включению в реестр требований кредиторов.

Согласно п.1 ст.62 Закона о банкротстве, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, наблюдение вводится по результатам рассмотрения арбитражным судом обоснованности требований заявителя в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Федерального закона.

Статьей 63 Закона о банкротстве установлены последствия вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения.

В частности, с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения наступают следующие последствия:

требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, срок исполнения по которым наступил на дату введения наблюдения, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного настоящим Федеральным законом порядка предъявления требований к должнику;

по ходатайству кредитора приостанавливается производство по делам, связанным с взысканием с должника денежных средств. Кредитор в этом случае вправе предъявить свои требования к должнику в порядке, установленном настоящим Федеральным законом;

приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям, в том числе снимаются аресты на имущество должника и иные ограничения в части распоряжения имуществом должника, наложенные в ходе исполнительного производства, за исключением исполнительных документов, выданных на основании вступивших в законную силу до даты введения наблюдения судебных актов о взыскании задолженности по заработной плате, выплате вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и о возмещении морального вреда. Основанием для приостановления исполнения исполнительных документов является определение арбитражного суда о введении наблюдения;

запрещаются удовлетворение требований учредителя (участника) должника о выделе доли (пая) в имуществе должника в связи с выходом из состава его учредителей (участников), выкуп должником размещенных акций или выплата действительной стоимости доли (пая);

запрещается выплата дивидендов и иных платежей по эмиссионным ценным бумагам;

не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета встречного однородного требования, если при этом нарушается установленная пунктом 4 статьи 134 настоящего Федерального закона очередность удовлетворения требований кредиторов (п.1).

Пунктом 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25 разъяснено, что в целях обеспечения последствий введения наблюдения (в частности, исключения возможности исполнения вне рамок дела о банкротстве требований по обязательным платежам, подлежащих включению в реестр требований кредиторов) определение о введении наблюдения направляется судом в кредитные организации, с которыми у должника заключен договор банковского счета (пункт 2 статьи 63 Закона о банкротстве).

Поскольку с момента введения наблюдения в бесспорном порядке на основании инкассового поручения могут быть исполнены только текущие требования по обязательным платежам, налоговый орган, выполняя это предписание Закона о банкротстве, а также пункта 2 статьи 854 ГК РФ, обязан в инкассовом поручении указывать данные, подтверждающие отнесение взыскиваемых налогов к текущим (дату окончания налогового периода и срок уплаты налога).

Таким образом, применение бесспорного порядка взыскания задолженности по налогам и пеням, подлежащей включению в реестр требований кредиторов, включая выставление требования об уплате налога вне рамок процедуры банкротства (рассматриваемого как начальная стадия бесспорного взыскания), противоречит ст.5, ст.63 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», в связи с чем требование об уплате № 1800 от 22.10.2007 и решение налогового органа № 3233 от 06.12.2007 о бесспорном взыскании налога, пеней и штрафов в сумме 6 537 823,46 руб. за счет денежных средств Эксплуатационного участка ОАО «ВНП «Волготанкер» на счетах в банках является неправомерным и подлежит отмене.

Суд не принимает ссылку инспекции на ст.71 Закона о банкротстве.

Согласно п.1 ст.71 названного Закона для целей участия в первом собрании кредиторов кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения. Указанные требования направляются в арбитражный суд, должнику и временному управляющему с приложением судебного акта или иных документов, подтверждающих обоснованность этих требований. Указанные требования включаются в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

В п.27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 декабря 2004 г. № 29 разъяснено, что требования кредиторов, предъявленные по истечении предусмотренного пунктом 1 статьи 71 Закона о банкротстве срока, рассматриваются арбитражным судом не позднее чем через месяц после введения процедуры, следующей за процедурой наблюдения (пункт 7 статьи 71 Закона). При поступлении таких требований суд выносит определение о принятии требований к рассмотрению и указывает, что они будут рассмотрены в течение месяца после введения процедуры, следующей за процедурой наблюдения. Указанные требования рассматриваются по правилам, установленным для соответствующей процедуры, следующей за процедурой наблюдения.

Таким образом, указанный в п.1 ст.71 Закона о банкротстве срок является процедурным сроком, целью установления которого является проведение первого собрания кредиторов. Пропуск данного срока не лишает налоговый орган права заявить во время процедуры наблюдения в суд требование о включении задолженности в реестр требований кредиторов (то есть по сути применить судебный порядок взыскания в рамках процедуры банкротства и с учетом сроков взыскания, установленных Налоговым кодексом РФ), и не влечет безусловного отказа во включении задолженности в реестр требований кредиторов.

Кроме того, обжалуемое решение налогового органа не соответствует нормам Налогового кодекса РФ, поскольку вынесено в отношении не самого налогоплательщика, а его обособленного структурного подразделения - Эксплуатационного участка ОАО «ВНП «Волготанкер».

Согласно статьям 23, 44 и 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать законно установленные налоги в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 1 статьи 46 Кодекса).

В соответствии со ст.47, 104 НК РФ действия по взысканию задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам в бесспорном и судебном порядке также осуществляются в отношении налогоплательщика (плательщика сборов).

В соответствии со статьей 19 Кодекса налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В пункте 9 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что с 01.02.1999 филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал.

Таким образом, все действия по взысканию налогов и пеней производятся налоговым органом только в отношении самой организации-налогоплательщика, а не в отношении его структурного подразделения.

Судом установлено, что решение № 3233 от 06.12.2007 о взыскании налога, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах в банках вынесено инспекцией в отношении Эксплуатационного участка ОАО «ВНП «Волготанкер», которое не имеет статуса самостоятельного юридического лица, а является обособленным структурным подразделением ОАО.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что оспариваемое решение вынесено неправомерно, так как Эксплуатационный участок ОАО «ВНП «Волготанкер» не может выступать субъектом рассматриваемых правоотношений.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, суд

решил:

Признать недействительными решение Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Ярославской области № 3233 от 06.12.2007 о взыскании за счет денежных средств Эксплуатационного участка ОАО «Волжское нефтеналивное пароходство «Волготанкер» на счетах в банках налогов, пеней и штрафов на сумму 6 537 823,46 руб., а также требование № 1800 от 22.10.2007 об уплате налога, пеней и штрафов в сумме 6537 823,46 руб.

Обязать инспекцию устранить нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области в пользу ОАО «Волжское нефтеналивное пароходство «Волготанкер» 4000руб. в возмещение расходов по госпошлине. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров), в течение двух месяцев после вступления в законную силу – в кассационную инстанцию арбитражного суда.

Судья Н.А.Розова