Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «Волжское нефтеналивное пароходство «Волготанкер» (далее – ОАО «ВНП «Волготанкер», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения межрайонной инспекции ФНС № 5 по Ярославской области от 06.12.2007 № 3214 о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках налогов, пеней и штрафов на общую сумму 18 862 812,47 руб. и требования от 29.10.2007 № 1811 об уплате налогов, пеней и штрафов в общей сумме 18 862 812,47 руб.

Заявитель в судебное заседание не явился, представил письменное ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя, требования поддерживает в полном объеме.

Заявитель мотивирует свое требование нарушением инспекцией порядка взыскания, поскольку 03.07.2007 в отношении ОАО «ВНП «Волготанкер» возбуждено производство по делу о банкротстве, 08.08.2007 введено наблюдение. Взыскиваемые инспекцией в бесспорном порядке налоговые платежи являются задолженностью 2004 года, выявленной по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной Межрегиональной инспекцией ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 (решение №267 от 13.09.2007), подлежащей включению в реестр требований кредиторов, поскольку возникли до введения наблюдения, и в соответствии со ст.63 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) требования об их уплате могут быть предъявлены должнику только в процедуре банкротства.

Кроме того, в решение от 06.12.2007 № 3214 о взыскании за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках налогов, пеней и штрафов включен штраф в размере 2 427 954,08 руб., что противоречит ст.46 НК РФ. Согласно п.10 ст.46 НК РФ положения данной статьи применяются при взыскании сборов и штрафов только в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом. В соответствии с п.2 ст.104 НК РФ налоговые санкции взыскиваются в судебном порядке. Следовательно, бесспорное взыскание штрафа в размере 2 427 954,08 руб. неправомерно.

В нарушение статей 11,19, 23, 44, 45, 47 НК РФ оспариваемые решение и требование вынесены в отношении Эксплуатационного участка ОАО «ВНП «Волготанкер» г.Ярославль. В соответствии с п.9 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума ВАС РФ от 11.06.1999 №41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса РФ» филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. Ответственность за неисполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).

Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве, характер задолженности как подлежащей включению в реестр требований кредиторов не оспаривает, считает, что права и законные интересы заявителя не нарушены, принятие мер по взысканию является основанием для заявления о включении задолженности в реестр требований кредиторов в стадии конкурсного производства. Требование №1811 от 29.10.2007 выставлено также в адрес ОАО «ВНП «Волготанкер». Решение от 06.12.2007 № 3214 вынесено в отношении Эксплуатационного участка, так как взыскание предполагалось в отношении него.

Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией в адрес Эксплуатационного участка ОАО «ВНП «Волготанкер» выставлено требование №1811 от 29.10.2007 об уплате налога на прибыль (зачисляемого в бюджеты субъектов РФ) в сумме 12 139 770,39руб. пеней по налогу на прибыль в сумме 4 361 448,00руб. и штрафов по налогу на прибыль в сумме 2 427 954,08руб., всего налогов, пеней и штрафов на общую сумму 18 862 812,47 руб. по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004г. на основании решения Межрайонной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам №6 от 13.09.2007 №267 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Аналогичное требование № 1811 от 29.10.2007 также выставлено в адрес головной организации ОАО «ВНП «Волготанкер» в г.Самару.

В связи с неуплатой налога, пеней и штрафов в срок 19.11.2007 инспекцией вынесено решение № 3214 от 06.12.2007 о взыскании за счет денежных средств Эксплуатационный участок ОАО «Волжское нефтеналивное пароходство «Волготанкер» на счетах в банках налогов, пеней и штрафов в сумме 18 862 812,47 руб.

Указанные решение и требование заявитель обжаловал в арбитражный суд, полагая, что применение бесспорного порядка взыскания задолженности, подлежащей включению в реестр требований кредиторов, противоречит Закону о банкротстве.

Ответчик считает принятые решение и требование законными и обоснованными, ссылается на п.3, 5 ст.71 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» и указывает, что основанием для включения задолженности в реестр требований кредиторов являются принятые меры по взысканию (требования, решения о взыскании за счет денежных средств, инкассовые поручения), срок заявления требований в процедуре наблюдения инспекцией пропущен. Ответчик считает необоснованной ссылку заявителя на ст.63 Закона о банкротстве как на основание признания недействительным решения о взыскании за счет денежных средств, так как в указанной статье предусмотрено приостановление, а не отмена ограничений по распоряжению имуществом.

Ответчик также полагает, что оспариваемые решение и требование не нарушают права и законные интересы заявителя, так как фактически взыскание приостановлено, в случае введения в отношении заявителя процедуры конкурсного производства взыскиваемые суммы будут заявлены инспекцией в реестр требований кредиторов.

Оспариваемое требование направлено также налогоплательщику - юридическому лицу ОАО «ВНП «Волготанкер», в подтверждение чего в заседание представлено требование об уплате № 1811, выставленное в адрес головного предприятия, и реестр почтовых отправлений. Согласно ст.19 НК РФ в порядке, предусмотренном настоящим кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

Заявитель считает данную позицию ответчика противоречащей ст.63 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» и п.8 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 июня 2006 г. № 25, так как взыскивается задолженность за квартал 2004 г., не являющаяся текущей, для погашения которой Законом о банкротстве установлен специальный порядок.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению полностью по следующим основаниям.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 03.07.2007 по делу № А40-31270/07-36-79 «Б» принято к производству заявление ФНС России в лице Межрегиональной инспекции ФНС по крупнейшим налогоплательщикам № 6 о признании банкротом ОАО «Волжское нефтеналивное пароходство «Волготанкер», возбуждено производство по делу о банкротстве. Определением Арбитражного суда города Москвы от 08.08.2007 в отношении ОАО «Волжское нефтеналивное пароходство «Волготанкер» введено наблюдение, требования МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 6 в сумме 3 033 697 229,69руб. включены в реестр требований кредиторов.

В соответствии с п.1, 2 ст.5 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)» (далее – Закон о банкротстве) в целях настоящего Федерального закона под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.

Требования кредиторов по текущим платежам не подлежат включению в реестр требований кредиторов. Кредиторы по текущим платежам при проведении соответствующих процедур банкротства не признаются лицами, участвующими в деле о банкротстве.

Согласно п.8 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 июня 2006 г. № 25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в сфере банкротства», при применении положений п.1 ст.5 Закона о банкротстве и решении вопроса о моменте возникновения обязательного платежа для целей отнесения соответствующих требований к текущим или к подлежащим включению в реестр требований кредиторов следует исходить из того, что датой возникновения обязанности по уплате налога является дата окончания налогового периода, а не дата представления налоговой декларации или дата окончания срока уплаты налога.

В соответствии с п.27 названного постановления Пленума ВАС РФ требование об уплате пеней, начисляемых в период наблюдения за несвоевременную уплату налогов (сборов), срок платежа которых наступил до принятия заявления о признании должника банкротом, не является текущим и подлежит удовлетворению в порядке, установленном Законом о банкротстве постольку, поскольку основное требование об уплате недоимки не является текущим.

Из материалов дела и пояснений сторон усматривается, что спорные налоги начислены за 2004 г., пени – на недоимку, возникшую до 01.07.2007, то есть до принятия заявления о признании банкротом и введения в отношении заявителя процедуры наблюдения.

Таким образом, взыскиваемые инспекцией в бесспорном порядке по решению № 3214 от 06.12.2007 налоги, пени и штрафы в сумме 18 862 812,47 руб. не являются текущими платежами, а подлежат включению в реестр требований кредиторов.

Согласно п.1 ст.62 Закона о банкротстве, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом, наблюдение вводится по результатам рассмотрения арбитражным судом обоснованности требований заявителя в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Федерального закона.

Статьей 63 Закона о банкротстве установлены последствия вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения.

В частности, с даты вынесения арбитражным судом определения о введении наблюдения наступают следующие последствия:

требования кредиторов по денежным обязательствам и об уплате обязательных платежей, срок исполнения по которым наступил на дату введения наблюдения, могут быть предъявлены к должнику только с соблюдением установленного настоящим Федеральным законом порядка предъявления требований к должнику;

по ходатайству кредитора приостанавливается производство по делам, связанным с взысканием с должника денежных средств. Кредитор в этом случае вправе предъявить свои требования к должнику в порядке, установленном настоящим Федеральным законом;

приостанавливается исполнение исполнительных документов по имущественным взысканиям, в том числе снимаются аресты на имущество должника и иные ограничения в части распоряжения имуществом должника, наложенные в ходе исполнительного производства, за исключением исполнительных документов, выданных на основании вступивших в законную силу до даты введения наблюдения судебных актов о взыскании задолженности по заработной плате, выплате вознаграждения авторам результатов интеллектуальной деятельности, об истребовании имущества из чужого незаконного владения, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и о возмещении морального вреда. Основанием для приостановления исполнения исполнительных документов является определение арбитражного суда о введении наблюдения;

запрещаются удовлетворение требований учредителя (участника) должника о выделе доли (пая) в имуществе должника в связи с выходом из состава его учредителей (участников), выкуп должником размещенных акций или выплата действительной стоимости доли (пая);

запрещается выплата дивидендов и иных платежей по эмиссионным ценным бумагам;

не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета встречного однородного требования, если при этом нарушается установленная пунктом 4 статьи 134 настоящего Федерального закона очередность удовлетворения требований кредиторов (п.1).

Пунктом 12 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 № 25 разъяснено, что в целях обеспечения последствий введения наблюдения (в частности, исключения возможности исполнения вне рамок дела о банкротстве требований по обязательным платежам, подлежащих включению в реестр требований кредиторов) определение о введении наблюдения направляется судом в кредитные организации, с которыми у должника заключен договор банковского счета (пункт 2 статьи 63 Закона о банкротстве).

Поскольку с момента введения наблюдения в бесспорном порядке на основании инкассового поручения могут быть исполнены только текущие требования по обязательным платежам, налоговый орган, выполняя это предписание Закона о банкротстве, а также пункта 2 статьи 854 ГК РФ, обязан в инкассовом поручении указывать данные, подтверждающие отнесение взыскиваемых налогов к текущим (дату окончания налогового периода и срок уплаты налога).

Таким образом, применение бесспорного порядка взыскания задолженности по налогам и пеням, подлежащей включению в реестр требований кредиторов, включая выставление требования об уплате налога вне рамок процедуры банкротства (рассматриваемого как начальная стадия бесспорного взыскания), противоречит ст.5, ст.63 Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)», в связи с чем требование № 1811 от 29.10.2007 и решение налогового органа № 3214 от 06.12.2007 о бесспорном взыскании налога, пеней и штрафов в сумме 18 862 812,47 руб. за счет денежных средств Эксплуатационного участка ОАО «ВНП «Волготанкер» на счетах в банках является неправомерным и подлежит отмене.

Суд не принимает ссылку инспекции на ст.71 Закона о банкротстве.

Согласно п.1 ст.71 названного Закона для целей участия в первом собрании кредиторов кредиторы вправе предъявить свои требования к должнику в течение тридцати дней с даты опубликования сообщения о введении наблюдения. Указанные требования направляются в арбитражный суд, должнику и временному управляющему с приложением судебного акта или иных документов, подтверждающих обоснованность этих требований. Указанные требования включаются в реестр требований кредиторов на основании определения арбитражного суда о включении указанных требований в реестр требований кредиторов.

В п.27 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 декабря 2004 г. № 29 разъяснено, что требования кредиторов, предъявленные по истечении предусмотренного пунктом 1 статьи 71 Закона о банкротстве срока, рассматриваются арбитражным судом не позднее чем через месяц после введения процедуры, следующей за процедурой наблюдения (пункт 7 статьи 71 Закона). При поступлении таких требований суд выносит определение о принятии требований к рассмотрению и указывает, что они будут рассмотрены в течение месяца после введения процедуры, следующей за процедурой наблюдения. Указанные требования рассматриваются по правилам, установленным для соответствующей процедуры, следующей за процедурой наблюдения.

Таким образом, указанный в п.1 ст.71 Закона о банкротстве срок является процедурным сроком, целью установления которого является проведение первого собрания кредиторов. Пропуск данного срока не лишает налоговый орган права заявить во время процедуры наблюдения в суд требование о включении задолженности в реестр требований кредиторов (то есть по сути применить судебный порядок взыскания в рамках процедуры банкротства и с учетом сроков взыскания, установленных Налоговым кодексом РФ), и не влечет безусловного отказа во включении задолженности в реестр требований кредиторов.

Кроме того, обжалуемые требование об уплате и решение налогового органа не соответствуют нормам Налогового кодекса РФ, поскольку вынесены в отношении не самого налогоплательщика, а его обособленного структурного подразделения - Эксплуатационного участка ОАО «ВНП «Волготанкер».

В соответствии со статьей 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно статьям 23, 44 и 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно уплачивать законно установленные налоги в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках (пункт 1 статьи 46 Кодекса).

В соответствии со ст.47, 104 НК РФ действия по взысканию задолженности по налогам, сборам, пеням, штрафам в бесспорном и судебном порядке также осуществляются в отношении налогоплательщика (плательщика сборов).

В соответствии со статьей 19 Кодекса налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

В порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений.

В пункте 9 совместного постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Налогового кодекса Российской Федерации" разъяснено, что с 01.02.1999 филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал.

Таким образом, все действия по взысканию налогов и пеней производятся налоговым органом только в отношении самой организации-налогоплательщика, а не в отношении его структурного подразделения.

Судом установлено, что требование № 1811 от 29.10.2007 об уплате налога, пеней и штрафов выставлено, а решение № 3214 от 06.12.2007 о взыскании налога, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах в банках вынесено инспекцией в отношении Эксплуатационного участка ОАО «ВНП «Волготанкер», которое не имеет статуса самостоятельного юридического лица, а является обособленным структурным подразделением ОАО.

При этом имеется еще одно требование № 1811 от 29.10.2007 на ту же сумму, выставленное в адрес головной организации.

При таких обстоятельствах суд пришел к выводу, что оспариваемые решение и требование вынесены неправомерно, так как Эксплуатационный участок ОАО «ВНП «Волготанкер» не может выступать субъектом рассматриваемых правоотношений.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, суд

решил:

Признать недействительными решение Межрайонной инспекции ФНС № 5 по Ярославской области № 3214 от 06.12.2007 о взыскании за счет денежных средств Эксплуатационного участка ОАО «Волжское нефтеналивное пароходство «Волготанкер» на счетах в банках налогов, пеней и штрафов на сумму 18 862 812,47 руб., а также требование № 1811 от 29.10.2007 о об уплате налога, пеней и штрафов Эксплуатационным участком ОАО «Волжское нефтеналивное пароходство «Волготанкер» в сумме 18 862 812,47 руб.

Обязать инспекцию устранить нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области в пользу ОАО «Волжское нефтеналивное пароходство «Волготанкер» 4000руб. в возмещение расходов по госпошлине. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров), в течение двух месяцев после вступления в законную силу – в кассационную инстанцию арбитражного суда.

Судья Н.А.Розова