Гражданский кодекс часть 1

Предприниматель ФИО1 обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля (далее – налоговый орган, инспекция) от 04.03.2011г. № 105.

По мнению налогоплательщика, налоговый орган необоснованно произвел доначисление налога на добавленную стоимость со стоимости неотделимых улучшений, зачтенных в счет оплаты приобретенного по договору купли-продажи от 01.07.2010г. недвижимого имущества в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 22.07.2008г. № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Заявитель полагает, что как налоговый агент он должен удержать у налогоплательщика- продавца имущества налог на добавленную стоимость с выплаченного последнему дохода без учета стоимости неотделимых улучшений; зачет стоимости неотделимых улучшений, предусмотренный Федеральным законом № 159-ФЗ, не является зачетом встречных однородных требований, производимым в порядке статьи 410 Гражданского кодекса РФ, а представляет собой льготу для субъектов малого и среднего бизнеса, выкупающих арендованное имущество.

Ответчик требования не признал, считает оспариваемое решение законным. По мнению налогового органа, передача результата по созданию неотделимых улучшений образует объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость, предприниматель обязан уплатить налог с цены продажи имущества, установленной пунктом 2.1 договора, без вычета стоимости неотделимых улучшений.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд установил.

Инспекцией ФНС по Дзержинскому району г.Ярославля проведена камеральная налоговая проверка предпринимателя ФИО1, по результатам которой принято решение № 105 от 04.03.2011г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данное решение оспаривалось налогоплательщиком в апелляционном порядке, решением правления ФНС по Ярославской области от 11.04.2011г. № 144 оставлено в силе.

В ходе проверки налоговый орган пришел к выводу о том, что предприниматель ФИО1, как налоговый агент, не отразил в представленной декларации за 3 квартал 2010 года сумму налога на добавленную стоимость со стоимости неотделимых улучшений, зачтенной в счет выкупной цены объекта недвижимости по договору купли-продажи от 01.07.2010г.

Оценивая позиции сторон, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Согласно пункту 3 статьи 161 Кодекса при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики в составе Российской Федерации, казну края, области, города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В ходе рассмотрения дела установлено, что помещение по адресу: <...> принадлежало налогоплательщику на праве аренды. Предприниматель, воспользовавшись преимущественным правом, выкупил объект недвижимости, заключив договор купли-продажи от 01.07.2010г.

Выкуп заявителем арендованного муниципального имущества был произведен в рамках Федерального закона от 22 июля 2008г. № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности субъектов Российской Федерации или в муниципальной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Согласно договору купли продажи от 01.07.2010г. цена продажи имущества составила 11837000 руб. с учетом НДС (пункт 2.1 договора).

Стоимость неотделимых улучшений имущества, подлежащая зачету в цену продажи имущества, составила 6625000 руб. (пункт 2.2 договора).

Статьей 616 Гражданского кодекса РФ предусмотрено, что арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды.

В соответствии с положениями статьи 623 Гражданского кодекса РФ произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

В соответствии с положениями Федерального закона 22.07.2008г. № 159-ФЗ «Об особенностях отчуждения недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности и арендуемого субъектами малого и среднего предпринимательства, и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» выкупная стоимость имущества определяется исходя из рыночных цен. Стоимость неотделимых улучшений арендуемого имущества засчитывается в счет оплаты приобретаемого имущества в случае, если указанные улучшения осуществлены с согласия арендодателей (пункт 6 статьи 5 Федерального закона).

Таким образом, из указанных положений следует, что зачет стоимости неотделимых улучшений является по своей сути способом определения цены сделки купли-продажи, учитывая, что произведенные арендодателем улучшения повлияли на рыночную стоимость объекта, данный зачет произведен в силу прямого указания закона, а не в силу волеизъявления сторон договора купли-продажи и достижения ими соглашения о зачете встречных однородных требований в рамках ст.410 ГК РФ.
В спорной ситуации обязательство по оплате не может быть погашено зачетом встречного однородного требования также и потому, что у заявителя отсутствует право требования у КУМИ оплаты неотделимых улучшений, поскольку это не предусмотрено договором аренды, а в силу п.6 ст.5 Федерального закона № 159-ФЗ стоимость неотделимых улучшений может быть компенсирована исключительно путем уменьшения суммы оплаты выкупаемого арендованного имущества.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу, что фактическая продажная цена имущества, составляющая доход продавца, должна определяться с учетом законодательно установленной скидки в размере стоимости неотделимых улучшений и именно из этой суммы выплачиваемых продавцу доходов налоговый агент должен исчислить, удержать и уплатить в бюджет НДС.
Учитывая изложенное, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению.

При обращении в суд заявителем произведена уплата государственной пошлины в сумме 200 руб. Учитывая результат рассмотрения спора, расходы по уплате государственной пошлины суд в порядке ст.110 АПК РФ относит на ответчика.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 110,167-171 Арбитражного процессуального кодекса РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля от 04.03.2011г. № 105 о привлечении предпринимателя ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Дзержинскому району г.Ярославля 200 руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) в месячный срок.

Судья Е.В.Ландарь