Гражданский кодекс часть 1

к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Ростове Ярославской области (межрайонное) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании частично недействительным решения от 27.03.2017 № 28 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

при участии

от заявителя: ФИО1 - ведущего юрисконсульта по доверенности от 02.09.2016,

от ответчика: ФИО2 - главного специалиста-эксперта правового отдела по доверенности от 30.12.2016,

установил:

Закрытое акционерное общество «Строитель» (далее – Общество, заявитель) обратилось в суд с заявлениями о признании недействительным решения Государственного учреждения –Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Ростове Ярославской области (межрайонное) (далее – Фонд,УПФР, ответчик) от 27.03.2017 № 28 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Заявитель считает необоснованным вывод Фонда о необоснованном применении пониженного тарифа страховых взносов, ссылаясь на осуществление строительной деятельности. В обоснование своей позиции Общество указывает, что ответчик необоснованно исключил из суммы дохода, полученной от основного вида деятельности – строительства, доход от реализации квартир, расположенных по адресу: <...>, <...>. Общество, являясь членом ЖСК «Ярославич», вносило паевой взнос в форме осуществления строительно-монтажных работ, оценка взноса осуществлялась на основании ежемесячных актов по форме КС-2, после окончания строительства ЖСК «Ярославич» передал Обществу квартиры, соответствующее размеру паевого взноса, которые в дальнейшем были реализованы, доход от реализации квартир учтен при применении права на пониженный тариф по страховым взносам. Строительство указанных объектов производилось исключительно силами работников Общества, отсутствие договора подряда не имеет правового значения с учетом позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в пункте 7 Информационного письма от 25.02.2014г. № 165. Общество выступало в качестве подрядчика, оказывая услуги по выполнению строительно-монтажных работ, продажа квартир должна классифицироваться как продажа строительной продукции собственного производства, а выручка от их реализации – как выручка от реализации строительных работ.

Объясняя мотивы вступление в члены ЖСК, Общество указывает, что ввиду нахождения кооператива в предбанкротном состоянии возникли сомнения в осуществлении расчетов за выполненные строительно-монтажные работы, в связи с чем было решено вступить в члены кооператива с целью получения квартир, эквивалентных по стоимости выполненным работам. При этом Общество не имело целью приобретение недвижимого имущества с целью его дальнейшего использования в качестве средств труда для получения прибыли, а имело целью получение прибыли посредством выполнения строительно-монтажных работ и продажи их результата, которым могут быть либо сами строительно-монтажные работы, либо конечная продукция, в данном случае – квартиры.

Ответчик требования не признал, ссылаясь на законность оспариваемых решений. По мнению ответчика, оснований для применения пониженного тарифа по страховым взносам не имелось, поскольку доля дохода от строительной деятельности составила менее 70 процентов в общем объеме доходов. Доходы от реализации строительно-монтажных работ по строительству спорных квартир в бухгалтерском учете и отчетности Общества не отражены. Следовательно, доход от реализации квартир, право собственности на которые возникли после полной выплаты пая в ЖСК «Ярославич», членом которого являлось Общество, необоснованно включен Обществом в доход от строительно-монтажных работ.

Ответчик указывает, что договор подряда с ЖСК «Ярославич» не заключался, в бухгалтерском и налоговом учете не отражен факт передачи строительных работ заказчику, равно как и паевой взнос, в книге учета доходов и расходов за проверяемые периоды отражен доход от реализации квартир, а не от выполнения строительных работ.

Рассмотрев материалы дела, заслушав пояснения представителей сторон, суд установил следующее.

Управлением ПФР проведена выездная проверка ЗАО «Строитель», по результатам которой составлен акт № 21 от 24.10.2016 и принято решение от 27.03.2017 № 28 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде штрафа в сумме 436 934,59руб. за неуплату страховых взносов, предусмотренного ч.1 ст.47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Указанным решением Обществу также доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование в общей сумме 2 184 672,95руб. пени за неуплату страховых взносов в сумме 325 222,07руб.,

Основанием для доначисления страховых взносов послужил вывод Отделения ФСС о необоснованном применении Обществом пониженного тарифа страховых взносов, установленного для страхователей, осуществляющих строительную деятельность.

Частью 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в течение 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, в частности, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является строительство.

Соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 данной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 1.4 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ).

ЗАО «Строитель» в 2013-2015 годах применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Общество, вступив в члены ЖСК «Ярославич», в течение 2013-2015 годов вносило паевой взнос в форме осуществления строительно-монтажных работ многоквартирных жилых домов по адресу: <...>, <...>. Оценка паевого взноса осуществлялась на основании ежемесячных актов о приемке выполненных работ формы КС-2. После окончания строительства ЖСК «Ярославич» передал Обществу квартиры, соответствующие размеру паевого взноса, которые в дальнейшем были реализованы, а доход от реализации квартир учтен Обществом как доход от строительной деятельности при применении права на пониженный тариф по страховым взносам.

В представленной к проверке книге учета доходов и расходов за 2013 год Обществом отражена сумма дохода для исчисления налоговой базы по единому налогу при применении УСН в размере 43 425 317,88руб., из них 30 506 571,30руб. – выручка от реализации квартир (70,25%), за 2014 год - 62 692 299,73руб., из них 51 808 175,50руб. – выручка от реализации квартир (81,34%), за 2015 год - 53 434 416,54руб., из них 36 454 016,50руб. – выручка от реализации квартир (68,22%).

Фонд в ходе проверки пришел к выводу, что выручка, поступившая на расчетный счет Общества от реализации квартир, полученных в собственность от ЖСК «Ярославич» после окончания строительства, не является выручкой от реализации строительных работ (и не отражена как таковая), в связи с чем за 2013-2015 годы доля доходов по основному виду деятельности «Строительство» составила менее 70%.

Данный вывод оспаривается Обществом по указанным выше основаниям.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление не подлежащим удовлетворению.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы.

Частью 1 статьи 58 Закона № 212-ФЗ предусмотрено, что в течение 2011-2027 годов применяются пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, в частности, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности) которых является строительство.

Таким образом, в целях применения пониженной ставки по страховым взносам плательщик взносов должен подтвердить:

- нахождение на упрощенной системе налогообложения,

- осуществление льготного вида деятельности, прямо перечисленного в пункте 8 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ,

- наличие дохода от данного вида деятельности в размене не менее 70 процентов.

За проверяемый период Обществом заявлен основной вид деятельности – строительство зданий и сооружений.

В ходе проверки установлено, что заявитель находится на упрощенной системе налогообложения. Согласно представленной к проверке книге учета доходов и расходов за 2013 год Обществом отражен доход в сумме 43 425 317,88 руб., в том числе доход от реализации собственной строительной продукции – 42 308 927,38 руб., заявлен код по ОКВЭД 45.2 «Строительство зданий, сооружений».

За 2014 год в книге учета доходов и расходов отражен доход в сумме 63 692 299,73 руб., в том числе доход от реализации собственной строительной продукции – 62 678 143,50 руб., заявлен код по ОКВЭД 45.2 «Строительство зданий, сооружений».

За 2015 год в книге учета доходов и расходов отражен доход в сумме 53 434 416,54 руб., в том числе доход от реализации собственной строительной продукции - 36 454 016,50руб., заявлен код по ОКВЭД 45.2 «Строительство зданий, сооружений».

В доход от реализации собственной строительной продукции включен доход от продажи квартир по адресам: <...> права на которые возникли после выплаты стоимости пая в ЖСК «Ярославич», по решению общего собрания которого Общество принято в члены жилищно-строительного кооператива (протокол общего собрания от 31.12.2012).

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 110 Жилищного кодекса РФ жилищным или жилищно-строительным кооперативом признается добровольное объединение граждан и в установленных Кодексом, другими федеральными законами случаях юридических лиц на основе членства в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье, а также управления многоквартирным домом. Жилищные и жилищно-строительные кооперативы являются потребительскими кооперативами.

Согласно пункту 1 статьи 124 Жилищного кодекса РФ гражданину или юридическому лицу, принятым в члены жилищного кооператива, на основании решения общего собрания членов жилищного кооператива (конференции) предоставляется жилое помещение в домах жилищного кооператива в соответствии с размером внесенного паевого взноса.

Таким образом, с учетом предусмотренного статьей 111 ЖК РФ субъектного состава целью вступления в члены жилищно-строительного кооператива является удовлетворение потребности в жилье либо управление многоквартирным домом.

В рассматриваемом случае Общество после полной выплаты стоимости пая приобрело право собственности на жилые квартиры, которые в дальнейшем реализовало, доход от реализации квартир отражен в книге учета доходов и расходов за проверяемые периоды.

В соответствии с действовавшими в проверяемый период Общероссийскими классификаторами видов экономической деятельности ОК 029-2001, ОК 029-2007 раздел «Строительство» включает общее строительство и специальную строительную деятельность в части зданий и сооружений. В него включены строительство новых объектов, реконструкция, капитальный ремонт, текущий ремонт и дополнительные работы, монтаж готовых зданий или сооружений на строительном участке, включая строительство временных сооружений.

Деятельность по продаже квартир не относится к строительной деятельности, является самостоятельным видом деятельности, относящимся к коду 70 по ОКВЭД «Операции с недвижимым имуществом», соответственно, полученные от данного вида деятельности доходы не подлежат включению в доход от строительной деятельности.

Доход Общества непосредственно от строительной деятельности составил 26,8% в 2013 году, 18,2% в 2014 году, 31,78% в 2015 году, в связи с чем право на применение пониженного тарифа по страховым взносам не возникло.

Довод заявителя о том, что Общество фактически осуществляло строительную деятельность, поскольку пай вносился посредством выполнения строительных работ, не влияет на вывод суда, поскольку в силу вышеприведенных положений действующего законодательства определяющим для применения пониженного тарифа является доход, полученный от льготируемого вида деятельности. В рассматриваемом случае отраженные в книге учета доходов и расходов и заявленные в декларациях по упрощенной системе налогообложения доходы получены Обществом от реализации квартир, то есть от иного вида деятельности, оснований для применения пониженного тарифа по страховым взносам на ОПС и ОМС не имелось.

Кроме того, заявитель, объясняя вступление в члены жилищно-строительного кооператива, указал, что ЖСК «Ярославич» находился в предбанкротном состоянии и не имел возможности произвести расчеты за выполненные работы. Поскольку в случае признания кооператива банкротом у членов ЖСК имеется преимущество перед другими кредиторами, то передав квартиры по стоимости, эквивалентной стоимости пая, ЖСК произвел расчеты с Обществом за выполненные работы.

Вместе с тем, довод о тяжелом финансовом положении и возможности введения процедуры банкротства в отношении ЖСК «Ярославич» не подтвержден. Расчеты за выполненные строительно-монтажные работы могли быть осуществлены иными способами (например, предоставление отступного). По мнению суда, такая форма взаимоотношений могла быть выбрана с иной целью, связанной с минимизацией налоговых обязательств, в частности, с сохранением права на применение упрощенной системы налогообложения.

Ссылка заявителя на судебную практику судом также отклоняется, поскольку судебный акт принят с учетом иных фактических обстоятельств дела.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет», - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Розова Н.А.