Гражданский кодекс часть 1

от заявителя – генерального директора ФИО1, ФИО2 по доверенности от 23.04.2012, ФИО3 по доверенности от 23.04.2012, ФИО4 по доверенности от 09.08.2012;

от ответчика – ФИО5 по доверенности от 15.12.2011,ФИО6 по доверенности от 25.05.2012, ФИО7 по доверенности от 23.01.2012

установил: Закрытое акционерное общество «Управление отгрузок» (далее- ЗАО «Управление отгрузок», Общество) обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области(далее – МИФНС №5, Инспекция) №2 от 10.01.2012 об отказе в привлечении к ответственности в части уменьшения заявленного к возмещению за 2 квартал 2011г. налога на добавленную стоимость на 494 747 550руб. и об обязании налоговый орган возместить данную сумму налога.

В судебном заседании представители Общества поддержали доводы заявления и пояснили, что все решения, сделки и хозяйственные операции, относящиеся к учреждению ЗАО «Управление отгрузок», оплате и расходованию его уставного капитала, приобретению основных средств и распоряжению ими совершены реально, имели разумную деловую цель и не были направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Представители Инспекции требования заявителя не признали на том основании что основные средства, приобретенные Обществом у Открытого акционерного общества «Славнефть-ЯНОС» (далее – ОАО «Славнефть-ЯНОС») и Открытого акционерного общества «НГК Славнефть» (далее – ОАО «НГК Славнефть») по сделкам купли-продажи следует считать переданными безвозмездно. Сделки купли-продажи являются мнимыми, авансовые платежи по договорам купли-продажи нельзя признать уплаченными, право на налоговые вычеты не является подтвержденным, вследствие чего спорная сумма НДС возмещению не подлежит.

Подробно доводы сторон изложены в заявлении, отзыве и письменных пояснениях по делу.

В рассмотрении дела объявлялся перерыв до 14ч.40мин. 13.08.2012.

Проверив доводы сторон, оценив представленные доказательства по делу, суд признал требования ЗАО «Управление отгрузок» подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

Материалами дела подтверждается представление 19.07.2011 года ЗАО «Управление отгрузок» в МИФНС №5 по Ярославской области налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2011года, в которой, в отсутствии налоговой базы для исчисления налога, отразило налоговые вычеты в размере 494 851 950 руб., в том числе: 104 400руб. НДС, предъявленного налогоплательщику при приобретении товаров, и 494 747 550руб. НДС, предъявленных налогоплательщику-покупателю при перечислении оплаты в счет предстоящих поставок товара, заявив к возмещению налог в сумме указанных вычетов.

Одновременно налогоплательщиком было подано заявление о возмещении НДС в порядке статьи 176 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс).

Инспекцией по результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации составлен Акт налоговой проверки №3889 от 02.11.2011, в котором на основании документов, представленных налогоплательщиком, его учредителем, контрагентами, банками, органами исполнительной власти; протоколов допроса свидетелей и протокола осмотра сделан вывод об отсутствии права на применение налогового вычета и возмещение НДС сумме 494 747 550руб.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки и представленных налогоплательщиком возражений начальником Инспекции принято решение №2 от 10.01.20110 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым заявленный к возмещению налог уменьшен на 494 747 550руб.

Общество, не согласившись с выводами налогового органа о необоснованном предъявлении к возмещению НДС в спорной сумме, обжаловало решение руководителя налогового органа в апелляционном порядке. Решением руководителя УФНС по Ярославской области №105 от 26.03.2012 решение Инспекции оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика – без удовлетворения.

При вынесении решений об отказе в возмещении НДС налоговыми органами признано, что уставный капитал ЗАО «Управление отгрузок», составляющий 2 750 млн.руб., оплачен за счет денежных средств ОАО «НГК Славнефть», которые возвращены ему в качестве авансовых платежей за приобретаемые налогоплательщиком основные средства – железнодорожные вагоно-цистерны (далее – вагоны). При вынесении решения Инспекцией также учтена взаимозависимость лиц, участвующих в создании Общества, заключении сделок купли-продажи вагонов и расчетах за товар.

Налоговый орган не счел при вынесении решения значимым подтвержденное при проведении проверки исчисление НДС с операций по реализации основных средств ОАО «НГК Славнефть» и ОАО «Славнефть-ЯНОС» и не определил, насколько имевшие место хозяйственные операции соответствуют цели выведения непрофильных активов и продажи их в виде бизнеса, обеспеченного контрактами по использованию железнодорожных вагонов-цистерн.

На основании имеющихся в деле материалов установлено утверждение по результатам заседания 18.11.2010 Совета директоров ОАО «НГК Славнефть» плана корпоративных действий по продаже железнодорожных вагонов в количестве 2075 единиц под светлые нефтепродукты. Оптимальным вариантом продажи признана продажа вагонов с контрактом без ограничения направления отгрузки на тендерной основе.

В соответствие с утвержденным планом действий проведена независимая рыночная оценка вагонов, принадлежащих на праве собственности ОАО «НГК Славнефть» и ОАО «Славнефть-ЯНОС»; учреждено и зарегистрировано(12.04.2011) ЗАО «Управление отгрузок»; сформирован его уставный капитал. За счет сформированного уставного капитала приобретены вагоны, которые зарегистрированы Федеральным агентством железнодорожного транспорта за ЗАО «Управление отгрузок» в автоматизированной базе данных подвижного состава. В сентябре-октябре 2011 в средствах массовой информации и сети Интернет размещались объявления о намерении реализовать 100% акций общества. Поскольку ожидаемая цена реализации акций не была предложена, ОАО «НГК Славнефть» в 2012 утвердило актуализированный план действий по продаже акций Общества на июнь-декабрь 2012г., представленный в судебное заседание.

Договоры купли - продажи вагонов заключены: 27.06.2011 с ОАО «Славнефть-ЯНОС» в количестве 1117 единиц стоимостью 1 261 360 410руб., в том числе 192 410 910руб. НДС и 30.06.2011 с ОАО «НГК «Славнефть» в количестве 898 единиц стоимостью 1 981 984 640руб., в том числе 302 336 640руб. НДС. Согласно условий договоров расчеты за товар производятся перечислением 100% предоплаты, которое выполнено покупателем. Счета-фактуры и платежные документы на перечисление авансов для проверки представлены.

Уплаченный при перечислении авансовых платежей НДС предъявлен к вычету на основании налоговой декларации за 2 кв. 2011г.

Приобретенные ЗАО «Управление отгрузок» вагоны переданы в аренду ОАО «НГК Славнефть» на срок до 31.12.2011.

Проверкой установлено и заявителем не оспаривается, что оплате уставного капитала организации предшествовало аккумулирование достаточных для этого денежных средств на расчетном счете его учредителя – ООО «Реализация Т». Денежные средства в сумме 2 750 000 000руб. на счет учредителя перечислены 04.05.2011 и 24.05.2011 ОАО « НГК Славнефть» в качестве досрочного возврата займа по договору от 28.06.2010 и предоставления займа по договору от 16.05.2011 , а также ОАО «Славнефть ЯНОС», досрочно погасившего займы по договорам от 07.11.2005 и от 29.12.05. При этом ОАО «Славнефть ЯНОС» перечислило ООО «Реализация Т» денежные средства, полученные ими от ОАО «НГК Славнефть» в качестве беспроцентного займа.

Полученные Обществом денежные средства в части суммы 2 749 700 000руб. предоставлены 24.05.2011 Обществом в качестве беспроцентного займа ОАО «НГК «Славнефть», возвращенного к моменту заключения договоров купли-продажи вагонов.

Авансовые платежи по договору купли - продажи вагонов, заключенному с ОАО «Славнефть ЯНОС», производились за счет денежных средств, поступивших 30.06.2011 на счет заявителя от ОАО «НГК «Славнефть» в качестве возврата займа по договору от 24.05.2011 и предоставления займа.

Расчеты по договору купли-продажи вагонов с ОАО «НГК «Славнефть» производились за счет денежных средств возвращенных займов, полученных 24.05.2011, на которые указано выше.

Установив, что денежные средства, за счет которых был сформирован уставный капитал ЗАО «Управление отгрузок», фактически возвратились ОАО «НГК Славнефть», которое продолжает пользоваться, в том числе, отчужденными вагонами, Инспекция признала сделки купли-продажи вагонов мнимыми, распространив эту оценку на договор с ОАО «Славнефть ЯНОС», прекратившим пользоваться вагонами после их продажи.

Совершение указанных сделок исключительно с намерением получения налоговой выгоды, равно как получение такой налоговой выгоды в следствие согласованных действий группы взаимозависимых лиц при рассмотрении дела, по мнению суда, не является доказанным. Установив, что участниками соответствующих хозяйственных операций являлись аффилированные лица, налоговый орган придал этому обстоятельству предопределяющее факт получения необоснованной налоговой выгоды значение, не оценив насколько спорные сделки соответствуют их деловой цели.

Налоговым органом не приведено доводов и не представлено доказательств того, что ЗАО «Управление отгрузок» с уставным капиталом 2 750млн. руб. учреждено с иной, нежели чем заявлено при принятии соответствующих решений целью, – созданием на базе непрофильных активов ОАО «НГК Славнефть» и ОАО «Славнефть-ЯНОС» бизнеса по транспортировке нефтепродуктов, который может быть предложен к продаже в виде 100% акций Общества по цене, соответствующей рыночной стоимости приобретенных по возмездным сделкам основных средств.

Признание уставного капитала сформированным определенно означает, что Общество располагало денежными средствами, достаточными для перечисления авансовых платежей по договорам купли-продажи, а прекращение права собственности на вагоны по возмездной сделке в рассматриваемом случае в наибольшей степени соответствует цели деятельности коммерческих организаций.

Кроме того, из представленных в судебное заседание актов приема-передачи групп объектов основных средств следует, что рыночная цена вагонов в несколько раз превышала их остаточную стоимость. Так, при реализации вагонов ОАО «Славнефть ЯНОС» по цене 1 068 949 500руб.(без НДС), их остаточная стоимость составляла 280 463 808,36руб. Указанное обстоятельство свидетельствует о возникновении у организаций - продавцов обязанности по уплате налога на прибыль, полученную от реализации основных средств и об увеличении налоговой базы по налогу на имущество ( в данном случае в 3,8раза) у покупателя вагонов. Кроме того, со стоимости реализованных вагонов их продавцами исчислен к уплате НДС. Довод Инспекции о возможном нивелировании данной обязанности посредством формирования необоснованного налогового вычета не соответствует законодательно установленному принципу добросовестности налогоплательщика и не может быть принят судом во внимание. Таким образом, из бюджета возмещается НДС, уплаченный продавцами основных средств, при этом в бюджет уплачиваются невозмещаемые налоги на прибыль и на имущество организаций.

Не опровергнув наличие разумной деловой цели по созданию и последующей реализации бизнеса по перевозке нефтепродуктов, достигаемой посредством учреждения Общества и приобретением им вагоно – цистерн, налоговый орган не определил иного порядка перехода права собственности на основные средства, при котором оценка налоговой выгоды как необоснованно полученной была бы исключена.

В учреждении Общества продавцы основных средств участия не принимали. При использовании данной возможности, у передающей и принимающей в качестве вклада в уставный капитал имущества сторон возникают обязанность по уплате (восстановлению) НДС с остаточной стоимости основных средств и право на применение налоговых вычетов в равных суммах (подп.3 п.3 ст. 170 НК РФ). При неизменных последствиях для бюджета в части расчетов по НДС, иные налоги в бюджет в этом случае не уплачиваются.

Передача основных средств безвозмездно нарушает запрет на заключение договоров дарения между коммерческими организациями, обязывает организацию-продавца уплатить в бюджет НДС, в отношении которого право на налоговые вычеты у принимающей стороны не возникает. Решение налогового органа фактически направлено на реализацию именно такого порядка расчетов с бюджетом по НДС, что не может быть признано соответствующим принципу свободы договора, реализованному волеизъявлению сторон и налоговому законодательству.

Налоговый орган притворного характера сделки не установил, но фактически понуждает лиц, участвующих в сделках, считать их безвозмездными, уплатить в бюджет НДС со стоимости операции по реализации вагонов, соответствующих рыночной цене, с лишением покупателя права на налоговый вычет.

Оснований считать сделки мнимыми, совершенными лишь для вида, без намерения создать соответствующие ей правовые последствия, при рассмотрении дела не установлено.

Довод налогового органа о несостоявшихся в установленном договорами порядке расчетах по договорам купли-продажи вагонов также признан судом недоказанным.

Согласно п.1 ст.171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст.166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с п.12 ст.171 НК РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В силу п.9 ст.172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в п.12 ст.171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.

При рассмотрении дела суд признал выполнение Обществом всех условий для применения налогового вычета: наличие надлежащим образом оформленных счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическое перечисление денежных средств, а также договоров, содержащих условие о предварительной оплате вагонов.

Проверкой установлено что денежные средства, за счет которых был оплачен уставный капитал ЗАО «Управление отгрузок» были перечислены на расчетный счет его учредителя ООО «Реализация –Т» в виде предоставленных и возвращенных займов от ОАО «НГК «Славнефть» и ОАО «Славнефть ЯНОС». Так ОАО «НГК Славнефть» 04.05.2011 и 24.05.2011 досрочно возвратило ООО «Реализация Т» 73 378 600руб. в погашение займа по договору от 28.06.2010г., которое в свою очередь перечислило 73 179 000руб. в оплату уставного капитала Общества. ОАО «Славнефть ЯНОС» 24.05.2011 досрочно возвратило ООО «Реализация Т» 383 821 400руб. в погашение займа по договору от 29.05.2005 и 1 161 000 000руб. в погашение займа по договору от 07.11.2005, перечислив 383 821 000руб. и 1 161 000 000руб. в оплату уставного капитала Общества. Кроме того, ОАО «НГК «Славнефть» 24.05.2011 предоставило ООО «Реализация Т» заем в сумме 1 132 000 000руб., также перечисленных в оплату уставного капитала Общества. Погашение ОАО «Славнефть ЯНОС» займов по договорам 2005г. стало возможным за счет предоставления ему займа ОАО «НГК Славнефть» в сумме 1 545 000 000руб., поскольку собственных денежных средств для этого было недостаточно (остаток на расчетном счете на день платежа составлял около 23млн.руб.).

По результатам оценки движения денежных средств налоговый орган признал оплату вагонов в порядке внесения авансовых платежей не состоявшейся, поскольку денежными средствами, достаточными для расчетов располагало только ОАО «НГК Славнефть», которому и были перечислены денежные средства за 898 вагона. Наличие у ОАО «Славнефть ЯНОС» обязательства перед ООО «Реализация - Т» по погашению займов, полученных в 2005г. признано налоговым органом не соответствующим бухгалтерскому балансу кредитора за 4кв.2010г. Долгосрочная дебиторская задолженность в сумме 1 545 821 тыс.руб., имевшая место по состоянию на 01.10.2010, в балансе по состоянию на 01.01.2011 отсутствует. При этом краткосрочная дебиторская задолженность на соответствующие даты составляет 656 560 тыс.руб. и 1 943 835 тыс.руб., т.е. возросла на 1 287 275руб.

По мнению суда, налоговым органом, не признавшим реальность произведенного возврата займа, не представлено доказательств сделанного им предположения о том, что такой возврат состоялся до 01.01.2011, а также не учтено содержание дополнительных соглашений к договорам займа от 01.11.2010 и 27.12.2010. Из указанных дополнительных соглашений следует, что срок возврата займа по договору от 07.11.2005 в сумме 1 340 000тыс.руб. перенесен с 06.11.2010 на 05.11.2011, а по договору займа от 29.12.2005 в сумме 460 000тыс.руб. – с 28.12.2010 на 27.12.2011. С учетом этого, данные займы могли быть определены в балансе как краткосрочные (ожидаемые в течение 12 месяцев после отчетной даты).

То обстоятельство, что оплата уставного капитала и расчеты по договорам купли-продажи стали возможными в следствие согласованных действий указанных выше юридических лиц представляется суду соответствующим, с одной стороны, необходимости аккумулировать значительную сумму денежных средств на расчетном счете учредителя, с другой стороны – не допустить её исключения из оборотных средств на срок больший минимально необходимого.

Признавая налоговую выгоду обоснованной, суд учитывает также рекомендации Пленума ВАС РФ, содержащиеся в Постановлении от 12.10.2006г.№53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды, согласно которым судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В соответствии с частью 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, возлагается на этот орган.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

При этом следует учитывать, что возможность достижения того же экономического результата с меньшей налоговой выгодой, полученной налогоплательщиком путем совершения других предусмотренных или не запрещенных законом операций, не является основанием для признания налоговой выгоды необоснованной.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В случае наличия особых форм расчетов и сроков платежей, свидетельствующих о групповой согласованности операций, суду необходимо исследовать, обусловлены ли они разумными экономическими или иными причинами (деловыми целями).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

В рассматриваемой ситуации, с учетом не опровергнутой налоговым органом деловой цели приобретения Обществом основных средств, НДС со стоимости которых заявлен к вычету и реальности расчетов за товар, порядок которых обусловлен разумными экономическими причинами, налоговая выгода в виде возмещаемого из бюджета налога является обоснованной.

Уплаченная заявителем при обращении в суд государственная пошлина по требованиям о признании недействительным решения и возврате из бюджета налога на добавленную стоимость в сумме 202 000руб. возмещается заявителю за счет стороны по делу на основании ст.110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области от 10.01.2012г. №2 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения ЗАО «Управление отгрузок».

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области возместить Открытому акционерному обществу «Управление отгрузок» (ИНН <***>, ОГРН <***>) 494 747 550 рублей налога на добавленную стоимость за второй квартал 2011г.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, зарегистрированной по адресу: 150000, Россия, г.Ярославль, Ярославская область, ул. Свободы, д.46 ) в пользу Закрытого акционерного общество "Управление отгрузок" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 202 000 руб. в возмещение судебных расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции (610007 <...>) в месячный срок.

Судья

Коробова Н.Н. - 20