Гражданский кодекс часть 1

установил: индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ИП ФИО1, Предприниматель, заявитель) обратилась в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 20.01.2020 № 15-17/02/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения – неполную уплату единого налога на вмененный доход за 2016 - 2018г.

В судебном заседании представитель Предпринимателя поддержал доводы заявления и пояснил, что ИП ФИО1 действительно арендовала в 2016-2018г. помещения в ТК «Тандем» для осуществления деятельности по продаже мебели. Однако, поскольку осуществляемый Предпринимателем вид деятельности определяется налоговым законодательством как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов – код вида деятельности 09, а при добровольном выборе режима налогообложения в виде ЕНВД заявитель рассчитывал применять данный налоговый режим в отношении другого вида деятельности – розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли – код вида деятельности 07, Инспекция была не вправе распространить сделанный Предпринимателем выбор режима налогообложения по одному виду деятельности на другой вид деятельности. В отношении фактически осуществляемого вида деятельности следовало исчислить налог по иной системе налогообложения, возможно, с применением расчетного метода.

Инспекция требования заявителя не признала и пояснила, что действительно, в заявлении о применении режима ЕНВД был указан код вида деятельности 07, однако при возможной ошибке в определении осуществляемого вида деятельности, Предпринимателем была указана площадь мест организации розничной торговли, не соответствующая условиям заключенных договоров аренды и реально используемой для ведения торговой деятельности площади помещений. Доказательств того, что Предприниматель имела намерение исчислять и уплачивать налоги с применением иных режимов налогообложения, в ходе проверки не получено.

Проверив доводы сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд оснований для удовлетворения заявленных Предпринимателем требований не установил.

Материалами дела подтверждается проведение в отношении заявителя выездной налоговой проверки за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам которой составлен акт от 28.11.2019 N 15-17/02/10 и принято решение от 20.01.2020 N 15-17/02/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением Предпринимателю доначислены ЕНВД в сумме 3 715 869 руб., пени в сумме 834 633.33руб. за нарушение срока уплаты этого налога. Также налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в сумме 141 289.05руб., исчисленного с учетом срока давности привлечения к ответственности и смягчающих ответственность обстоятельств в размере 5 % от заниженной суммы налога, начиная с 4кв. 2016г.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области решением от 25.03.2020 N 72 обжалуемое решение налогового органа оставлено без изменения.

Оспаривая решение Инспекции в судебном порядке, Предприниматель указывает на неправомерное обязание применять режим ЕНВД в отношении иного, чем был им добровольно выбран, вида деятельности. Вид осуществляемой деятельности указан Предпринимателем в соответствии с установленным порядком заполнения налоговой декларации 07, в то время как при проведении проверки установлено осуществление вида деятельности, для которого установлен код 09.

Заявителем не оспаривается и материалами дела подтверждена аренда Предпринимателем помещений в ТК «Тандем» г. Ярославля, а также то что в налоговых декларациях отражался физический показатель, соответствующий предмету одного из шести договоров аренду.

Торговый комплекс «Тандем» - многофункциональный 4-х этажный торговый комплекс с инженерными коммуникациями, имеющий в соответствии с экспликацией торгово-складские, технические, офисные, вспомогательные и иные помещения.

В 2016 - 2018г. ИП ФИО5 арендовала нежилые помещения, расположенные в объекте стационарной торговли – ТК Тандем, расположенном по адресу <...>.

В договорах аренды, заключенных в 2014г. арендуемые помещения определялись как помещения, находящиеся объекте стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, в 2016-2018г.г. объекты аренды определялись как нежилые помещения, передаваемые арендатору для складирования товаров реализации, организации офиса, осуществления оптовой и розничной торговли, размещения выставочных образцов товара.

Неотъемлемой частью договоров аренды являлись схематические планы с указанием места передаваемого в аренду помещения. Используемые заявителем помещения являются частью общего пространства третьего этажа торгового комплекса, расположены либо по периметру общего открытого пространства либо в его центральной части в виде «острова» с общими для сгруппированных зон торговыми проходами для покупателей.

Каждый из объектов аренды изображен на схеме в виде различных по площади прямоугольников с присвоением ему соответствующего номера. Капитальные перегородки на общем пространстве 3-го этажа отсутствуют. ИП ФИО1 арендовала помещения, имеющие условные обозначения А3-09, А3-10, А3-11 и А3-69. Помещения А3-09, А3-10 и А3-11 находятся в пределах одного «острова», а помещение А3-69 – находится отдельно от них по периметру общего зала на 3-ем этаже.

При этом в отношении каждого из помещений с указанными номерами были заключены по два договора аренды. Сведения о периоде действия, предмете договоров аренды приведены налоговым органом в таблице № 7 и на стр.9-10 Акта проверки. Правильность указанных в акте и таблице сведений заявителем не опровергается.

В целях заключения договоров аренды площадь помещения А3-09 разделена на 30 кв.м. и 122.4 кв.м., А3-10 - на 30 кв.м. и 145 кв.м., А3-11 – на 20кв.м. и 101.93кв.м., А3-69 – на 20кв.м. и 29.8.кв.м.

Доказательства различного порядка использования вышеуказанных помещений Предпринимателем не представлены. За проверенные периоды осуществления деятельности Предприниматель представляла налоговые декларации по ЕНВД с указанием физического показателя 30 кв.м. Чем обусловлен указанный размер физического показателя, свидетельствующий о его явном занижении относительно площади помещений, арендованных предпринимателем для осуществления розничной торговли, при рассмотрении дела достоверно не установлено

Протоколом осмотра от 28.08.2019г. зафиксировано, что на общей площади помещений А3-09, А3-10, А3-11 имеется одна стационарная перегородка высотой 1.2.м, на общей площади помещений организовано рабочее место продавцов, выставлена мебель различного предназначения: корпусная, мягкая, обеденные зоны с указанием габаритов, сведений о производителе и цены. К протоколу осмотра прилагаются фотографии, подтверждающие содержащееся в протоколе осмотра описание.

Заявление о выборе системы налогообложения по виду деятельности розничная торговля в месте осуществления деятельности <...> было подано 01.10.2011, то есть до 01.01.2013г. - в условиях, когда применение указанного специального режима являлось обязательным для лиц, осуществляющих данный вид предпринимательской деятельности.

В последующем ИП ФИО1 от применения режима налогообложения в виде ЕНВД не отказывалась, декларации по УСН или иным налогам, соответствующим применению общеустановленного режима налогообложения не подавала, место осуществления деятельности не меняла.

При этом из заключенных в 2014г. договоров аренды, действовавших до 31.03.2018г., следует что арендованные для осуществления торговой деятельности помещения А10 общей площадью 175 кв.м., разделенные на два объекта аренды площадью 30 кв.м. и 145 кв.м., определялись как помещения, расположенные в объекте стационарной торговой сети, имеющей торговые залы. Указанное разделение общей площади на два объекта аренды формально создавало условия для применения режима налогообложения с применением кода вида деятельности 07. Однако за все время представления налоговых деклараций ИП ФИО1 не отражала в них весь размер площади помещений, на которых осуществлялась розничная торговля.

С учетом данных обстоятельств суд считает, что ИП ФИО1 осознанно выбрала в 2011г. и сохранила после 2013г. право на применение режима налогообложения в виде ЕНВД, при этом неправильно квалифицировала место осуществления торговой деятельности, что при полном отражении в налоговых декларациях всей площади ведения деятельности при едином физическом показателе –площадь торгового места в квадратных метрах не привело бы к неполной уплате налога.

Согласно разъяснений ФНС РФ, организации и индивидуальные предприниматели, которые по состоянию на указанную дату - 01.01.2013г. применяли систему налогообложения в виде ЕНВД и уплачивали единый налог, но не подавали заявление о постановке на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД, при изъявлении желания продолжить в 2013 году уплачивать единый налог, могут быть поставлены налоговым органом на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД по одному из указанных ниже оснований:

- на основании представленного заявления с указанием фактической даты начала применения ими режима налогообложения в виде ЕНВД;

- на основании представленной налоговой декларации по ЕНВД за первый квартал 2013 года.

Отказ от применения избранной системы налогообложения после проведенной в отношении Предпринимателя выездной налоговой проверки означал бы предоставление налогоплательщику преимуществ в результате его злоупотребления правом.

Согласно пункту 1 статьи 346.28 НК РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых введен ЕНВД, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 названного Кодекса.

В силу подпункта 7 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

На территории города Ярославля указанный режим налогообложения установлен Решением муниципалитета г. Ярославля от 08.11.2005 N 147 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

Для исчисления суммы налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются определенные Налоговым кодексом Российской Федерации физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

При осуществлении хозяйствующим субъектом такого вида предпринимательской деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров, ЕНВД исчисляется с использованием физического показателя «площадь торгового места в квадратных метрах».

В соответствии со статьей 346.27 НК РФ стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям.

На основании абзаца 15 статьи 346.27 НК РФ под стационарной торговой сетью, не имеющей торговых залов, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов, в том числе крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и другие аналогичные объекты.

Торговым местом, в силу абзаца 30 статьи 346.27 НК РФ, является место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

При исчислении ЕНВД площадь торгового зала (торгового места) определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, к которым в целях главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации отнесены любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект торговли, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Из данных в статье 346.27 НК РФ определений и имеющихся в материалах документов суд пришел к выводу о том, что в отношении деятельности, осуществляемой Предпринимателем в арендованных помещениях ТК Тандем, налогоплательщик при расчете ЕНВД должен был исходить из вида деятельности «розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров» и применять физический показатель «площадь торгового места в квадратных метрах», установленную как общая площадь помещений, являющихся предметов договоров аренды в соответствующие налоговые периоды.

Все арендованные помещения располагались в едином пространстве торгового комплекса, имеющими общее назначение. В данных помещениях отсутствовали подсобные, административно-бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, отдельный вход и свои коммуникации.

Предпринимателем физический показатель по осуществляемому виду деятельности занижен, оснований для признания решения налогового органа не соответствующим налоговому законодательству и нарушающим права и законные интересы заявителя, применительно к установленным при рассмотрении дела обстоятельствам, судом не установлено. Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области о признании недействительным решения от 20.01.2020 № 15-17/02/2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет», - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н. - 20