Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительными решения № 390 от 29.12.2006 и постановления № 390 от 29.12.2006 о взыскании налогов, сборов, пеней за счет имущества налогоплательщика,

при участии

от заявителя: ФИО1- вед.специалиста, ФИО2- юрисконсульта,

от ответчика: ФИО3- зам.нач.юр.отд.,

установил:

Открытое акционерное общество «Ярославский радиозавод» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решения № 390 от 29.12.2006 и постановления № 390 от 29.12.2006 о взыскании налогов, сборов, пеней за счет имущества налогоплательщика – организации, вынесенных межрайонной инспекцией ФНС № 5 по Ярославской области.

Заявитель (с учетом уточнения мотивировки) обосновывает свои требования тем, что имеется вступившее в законную силу преюдициальное решение Арбитражного суда Ярославской области от 02.07.2006 по делу № А82-16381/2006-20, которым признаны частично недействительными требование инспекции № 8708 от 17.11.2006 и решения № 3000, 3001 от 28.11.2006 о взыскании пеней за счет денежных средств, на основании которых вынесены обжалуемые решение и постановление. В оставшейся части пени не подлежат взысканию, так как нарушена процедура взыскания за счет имущества, поскольку на момент вынесения решения и постановления налоговый орган не располагал исчерпывающей информацией о недостаточности денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. В части взыскании страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд занятости населения заявитель ссылается на пропуск налоговым органом 60-дневного срока взыскания, установленного п.3 ст.46 НК РФ и подлежащего применению к процедуре взыскания за счет имущества налогоплательщика в соответствии с постановлением Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 № 10353/05. При этом решение Арбитражного суда Ярославской области от 12.01.2006 по делу № А82-9852/2005 не имеет преюдициального значения для взыскания страховых взносов в ПФ РФ, так как вынесено в отношении процедуры взыскания недоимки за счет денежных средств, а не за счет имущества.

Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнении к отзыву, факт наличия преюдициального решения Арбитражного суда Ярославской области не оспаривает. При этом ответчик полагает, что правомерно взыскивает за счет имущества заявителя пени, в отношении которых судом было отказано в признании недействительными требования инспекции № 8708 от 17.11.2006 и решения № 3000, 3001 от 28.11.2006 о взыскании пеней за счет денежных средств. При вынесении решений о взыскании за счет денежных средств в октябре 2007 г. инспекцией были сделаны запросы в банки о состоянии расчетных счетов, что подтверждается представленными в заседание запросами и ответами банков. Запросы предшествовали выставлению инкассовых поручений на расчетные счета, с которых было наиболее реально взыскать денежные средства, а поскольку денежных средств на этих счетах для оплаты инкассовых поручений оказалось недостаточно, инспекция в соответствии с п.7 ст.46 НК РФ приняла решение о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика. Страховые взносы в ПФ РФ и в Фонд занятости населения взыскиваются за счет имущества правомерно, так как первоначальные инкассовые поручения были перевыставлены налоговым органом, и с момента их перевыставления до момента вынесения решения и постановления о взыскании за счет имущества 60 дней не истекли. Кроме того, в отношении страховых взносов в ПФ РФ имеется вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Ярославской области от 12.01.2006 по делу № А82-9852/2005-28 о правомерности перевыставления на другой расчетный счет налогоплательщика инкассового поручения от 09.08.2005 № 16656 о взыскании страховых взносов в ПФ РФ в сумме 13 595 606руб., на основании которого взыскивается за счет имущества остаток страховых взносов в ПФ РФ в сумме 10 320 301,03руб.

Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией выставлено в адрес ОАО «Ярославский радиозавод» требование № 8708 от 17.11.2006 об уплате в срок до 24.11.2006 пеней в сумме 14 449 174,08руб., в том числе по страховым взносам в Фонд занятости населения РФ - 549 456,64руб., в Пенсионный фонд РФ – 10 691 295,02руб., в Фонд социального страхования РФ – 1 215 172,47руб., в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования – 1 993 249,95руб.

На основании указанного требования в порядке ст.46 НК РФ приняты решения № 3000, 3001 от 28.11.2006 о взыскании за счет денежных средств ОАО «Радиозавод» пеней в сумме 1 031 650,23руб. и 13 379 349,89руб. соответственно и выставлены инкассовые поручения от 28.11.2005 № 10 000 - 10 006.

Начислению пеней предшествовали меры по бесспорному взысканию за счет денежных средств ОАО «Ярославский радиозавод» страховых взносов, в том числе в Пенсионный фонд РФ в сумме 13 595 606руб. путем выставления инкассового поручения № 178 от 24.11.2000 и в Фонд занятости населения в сумме 64 659,75руб. путем выставления инкассового поручения № 1915 от 06.06.2000. В связи с изменением кодов бюджетной классификации указанные инкассовые поручения были переоформлены и выставлены заново: № 16656 от 09.08.2005 на сумму 13 595 606руб. взамен инкассового поручения № 178 от 24.11.2000 и № 10472 от 16.11.2006 на сумму 64 659,75руб. взамен инкассового поручения № 1915 от 06.06.2000.

ОАО «Ярославский радиозавод» обратилось в Арбитражный суд Ярославской области о признании незаконными действий межрайонной инспекции № 5 по Ярославской области по выставлению инкассового поручения № 16656 от 09.08.2005.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 12.01.2006 по делу № А82-9852/2005-28, оставленному в силе постановлением Федерального Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 30.06.2006, ОАО «Радиозавод» в удовлетворении заявления отказано.

Поскольку страховые взносы и пени не были уплачены по указанным инкассовым поручениям, инспекция на основании п.7 ст.46 НК РФ приняла решение № 390 от 29.12.2006 и постановление № 390 от 29.12.2006 о взыскании в порядке ст.47 НК РФ за счет имущества ОАО «Ярославский радиозавод» страховых взносов и пеней на общую сумму 24 773 649,29руб., в том числе 10 320 301,09руб. страховых взносов в ПФ РФ, 64 659,75руб. страховых взносов в Фонд занятости населения РФ, а также пеней по страховым взносам в ПФ РФ в сумме 10 668 983,35руб., в ФСС РФ в сумме 1 215 172,47руб., в Фонд занятости населения РФ в сумме 511 282,68руб., в ТФОМС в сумме 1 993 249,95руб.

Не согласившись с вынесенными решением и постановлением № 390 от 29.12.2006, ОАО «Ярославский радиозавод» обратилось в Арбитражный суд Ярославской области о признании их недействительными.

Также ОАО «Ярославский радиозавод» обжаловало в Арбитражный суд Ярославской области требование межрайонной инспекции ФНС № 5 по Ярославской области требование № 8708 от 17.11.2006 об уплате пеней и решений от 28.11.2006 № 3000 и 3001 о взыскании не уплаченных по данному требованию пеней за счет денежных средств налогоплательщика-организации в банках.

Решением Арбитражного суда Ярославской области от 02.07.2007 по делу № А82-16381/2006-20 (с учетом определения от 16.07.2007 об исправлении опечатки) требование межрайонной инспекции № 5 по Ярославской области № 8708 об уплате пеней по состоянию на 17.11.2006 признано недействительным, а решения инспекции от 28.11.2006 № 3000, 3001 о взыскании не уплаченных по данному требованию пеней за счет денежных средств налогоплательщика – организации на счетах в банках незаконными в части взыскания с ОАО «Ярославский радиозавод» пеней по страховым взносам: 508 697,36руб. в Фонд занятости населения РФ, 10 278 826,99руб. – в Пенсионный фонд РФ, 1 215 172,47руб. – в Фонд социального страхования РФ, 1 926 911,72руб. – в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Решение суда оставлено без изменения постановлением ФАС Волго-Вятского округа от 02.11.2007, вступило в законную силу и имеет преюдициальное значение для рассматриваемого дела.

В соответствии с установленным ст.46, 47 НК РФ порядком взыскания задолженности за счет имущества налогоплательщика – организации обязательным условием принятия решения о взыскании за счет имущества является соблюдение предыдущих стадий взыскания - выставление требования об уплате и принятие решения о взыскании задолженности за счет денежных средств.

В связи с наличием преюдициального решения Арбитражного суда Ярославской области о 02.07.2007 по делу № А82-16381/2006-20, на момент рассмотрения настоящего дела отсутствуют правовые основания для взыскания за счет имущества заявителя пеней по страховым взносам в сумме 508 697,36руб. в Фонд занятости населения РФ, 10 278 826,99руб. – в Пенсионный фонд РФ, 1 215 172,47руб. – в Фонд социального страхования РФ, 1 926 911,72руб. – в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Таким образом, решение № 390 и постановление № 390 от 29.12.2006 признается в указанной части недействительным.

В части остатка пеней в сумме 412 468,03руб. в ПФ РФ, 66 389,23руб. в ТФОМС, 2 585,32руб. в ФЗН суд считает оспариваемые решение и постановление правомерными по следующим основаниям.

В соответствии п.7 ст.46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика – организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.

Заявитель полагает, что на момент принятия оспариваемых решения и постановления налоговая инспекция не располагала исчерпывающей информацией о недостаточности денежных средств на всех счетах налогоплательщика в банках. За декабрь 2006 г. по всем счетам налогоплательщика прошло денежных средств на сумму 143 млн.руб., 10 млн. руб. задолженности по страховым взносам в ПФ РФ уплачены предприятием марте-апреле 2007 г. платежными поручениями, что доказывает достаточность денежных средств.

Налоговым органом представлены в материалы дела сведения об открытых счетах в кредитных организациях и ответы на запросы инспекции филиала ОАО «Уралсиб» в Нижнем Новгороде от 24.10.2006, Ярославского филиала ОАО «Банк Москвы» от 17.10.2006, филиала в г.Ярославле ОАО «ТрансКредитБанк» от 18.10.2006, Ярославского филиала ОАО «Промсвязьбанк» от 18.10.2006, ОПЕРУ Северного банка Сбербанка РФ ОАО от 19.10.2006 о движении денежных средств на расчетных счетах, наличии картотек и решений налоговых органов о приостановлении операций по расчетным счетам.

Как пояснил представитель ответчика, инспекцией была проанализирована полученная от банков информация и инкассовые поручения, на основании которых были приняты оспариваемые решение и постановление, были выставлены на расчетные счета, с которых наиболее реально было взыскать задолженность. Инспекция не имеет права выставлять инкассовые поручения на сумму сверх имеющейся задолженности. Поскольку инкассовые поручения не исполнялись, инспекция сделала вывод о недостаточности денежных средств на них и приняла меры по взысканию за счет имущества.

Заявитель возразил, что запросы делались в октябре 2006 г., то есть задолго до вынесения решения и постановления о взыскании за счет имущества, и полученные ответы не доказывают недостаточности денежных средств на 29.12.2006.

Оценив доводы сторон, суд считает данный довод заявителя необоснованным, так как представленными ответчиком ответами кредитных учреждений подтверждается факт проведения инспекцией анализа состояния расчетных счетов предприятия на момент выставления инкассовых поручений. Неисполнение этих инкассовых поручений само по себе доказывает недостаточность денежных средств на расчетных счетах и наличие оснований для применения процедуры взыскания за счет имущества, установленной ст.47 НК РФ.

Доводы заявителя судом не принимаются, так как заявитель не представил доказательств достаточности денежных средств для оплаты инкассовых поручений на момент принятия решения и постановления. Уплата страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в течение марта-апреля 2007 г. таким доказательством не является, так как решение и постановление вынесено 29.12.2006.

В части взыскания страховых взносов в ПФ РФ в сумме 10 320 301,09руб. и в Фонд занятости населения в сумме 64 659,75руб. суд считает заявление подлежащим удовлетворению в связи со следующим.

Статьей 47 НК РФ в редакциях, действовавших до 01.01.2007, не был установлен срок принятия решения о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика.

Вместе с тем, согласно существовавшей до 01.01.2007 правоприменительной практике и постановлению Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 № 10353/05 в отношении взыскания в порядке ст.47 НК РФ применялся 60-дневный срок, установленный п.3 ст.46 НК РФ для принятия решения о взыскании задолженности по налогам и пеням за счет денежных средств на счетах в банках, исчисляемый после истечения срока исполнения требования об уплате.

Согласно пункту 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей до 01.01.2007), при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или налогового агента или отсутствии информации о счетах налогоплательщика или налогового агента налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента в соответствии со статьей 47 Кодекса.

Как отмечено в постановлении Президиума ВАС РФ от 24.01.2006 № 10353/05, при этом статья 47 Кодекса не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента.

Между тем следует иметь в виду, что в статье 47 Кодекса, так же как и в статье 46 Кодекса, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пеней, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку статья 47 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит применению во взаимосвязи с пунктом 7 статьи 46 Кодекса.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

60-дневный срок принятия решения о взыскании задолженности по страховым взносам в ПФ РФ и ФЗН РФ на момент вынесения решения и постановления № 390 от 29.12.2006 истек, так как первоначальные инкассовые поручения были выставлены 24.11.2000 и 06.06.2000. Перевыставление инкассовых поручений не влечет восстановления срока принудительного бесспорного взыскания за счет имущества, так как срок исчисляется с момента истечения срока исполнения требования об уплате налога. Восстановление данного срока налоговым законодательством не предусмотрено.

Кроме того, в части ПФ РФ срок пропущен даже с момента перевыставления инкассового поручения. Ссылка ответчика на решение Арбитражного суда от 12.01.2006 по делу № А82-9852/2005-28 судом не принимается, так как предметом рассмотрения суда являлся вопрос о законности перевыставления инкассового поручения № 16656 от 09.08.2005, а не взыскания задолженности за счет имущества.

Уплаченная госпошлина подлежит возмещению заявителю за счет ответчика в размере 2000руб. (половина установленного размера) в связи с частичным удовлетворением требований, излишне уплаченная госпошлина в сумме 2000руб. – возврату заявителю.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, суд

решил:

Признать недействительным решение межрайонной инспекции ФНС № 5 по Ярославской области № 390 от 29.12.2006 и постановление инспекции № 390 от 29.12.2006 о взыскании налогов, пеней за счет имущества ОАО «Ярославский радиозавод» в части взыскания страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в сумме 10 320 301,09руб., страховых взносов в Фонд занятости населения РФ в сумме 64 659,75руб., а также в части пеней по страховым взносам: в сумме 412 468,03руб. в ПФ РФ, 66 389,23руб. в ТФОМС, 2 585,32руб. в ФЗН РФ.

Обязать инспекцию устранить нарушения прав и законных интересов ОАО «Ярославский радиозавод».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Ярославской области в пользу ОАО «Ярославский радиозавод» 2000руб. в возмещение расходов по госпошлине. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

В остальной части заявления отказать.

Заявителю выдать справку на возврат из федерального бюджета 2000руб. госпошлины, излишне уплаченной по платежному поручению № 7308 от 27.12.2006, в соответствии с пп.1 п.1 ст.333.40 НК РФ.

Решение может быть обжаловано в месячный срок во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров), в двухмесячный срок после вступления решения в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции.

Судья Н.А.Розова