Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Ярославской области» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля (ИНН <***> , ОГРН <***> )

о признании недействительным решения инспекции об отказе в возврате из бюджета излишне уплаченного ЕСН, зачисляемого в ФСС, в размере 44 566,40руб.,

при участии:

от заявителя: ФИО1- старший юрисконсульт, доверенность от 12.09.2012, ФИО2- зам.главного бухгалтера, доверенность от 18.07.2012,

от ответчика : ФИО3- зам.начальника отдела, доверенность 13.08.2012, ФИО4- представитель по доверенности от 10.01.2012,

установил:

Федеральное казенное учреждение «Исправительная колония № 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Ярославской области» (далее – ФКУ ИК-8 УФСИН России по Ярославской области, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции ФНС России по Заволжскому району г.Ярославля об отказе в возврате из бюджета излишне уплаченного единого социального налога (далее - ЕСН), зачисляемого в Фонд социального страхования РФ (далее - ФСС РФ, Фонд), в размере 44 566,40руб., и о возврате из бюджета излишне уплаченного ЕСН, зачисляемого в ФСС, в размере 44 756,40руб. как способе восстановления нарушенного права.

В судебном заседании заявитель изменил предмет спора в порядке ст.49 АПК РФ, отказался от отпаривания решения инспекции, просит возвратить из бюджета излишне уплаченный денежными средствами ЕСН, зачисляемый в ФСС, в размере 39 574,19руб. с начисленными процентами за просрочку возврата в размере 4291,33руб.

Уточнение требований судом принято.

Заявитель указывает, что непроведение налоговым органом своевременных операций в карточке расчета с бюджетом по ЕСН, зачисляемому в ФСС, послужило причиной увеличения суммы имеющейся переплаты, которая по состоянию на 01.01.2010 составила 60 455,02руб. С учетом произведенного 26.02.2010 возврата переплаты в сумме 20 880,83руб., размер переплаты по ЕСН в части ФСС составил 39574,19руб., которая подлежит возврату налоговым органом в порядке ст.78 НК РФ.

Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве и дополнениях к отзыву.

Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

До 01.01.2010 заявитель являлся налогоплательщиком единого социального налога, а также плательщиком страховых взносов в Фонд социального страхования РФ.

На основании пункта 2 статьи 243 Кодекса сумма единого социального налога в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежала уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При превышении размера указанных расходов на выплату работникам пособий по государственному социальному страхованию над суммой начисленного ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС РФ, такое превышение не возвращалось налоговым органом, а подлежало возмещению страхователю территориальным отделением ФСС РФ. Данная задолженность за Фондом, образовавшаяся вследствие превышения расходов на цели государственного социального страхования над суммой ЕСН, подлежащей уплате в Фонд, отражалась в налоговой декларации по ЕСН по строкам 0900-0940, а также по строке 10 раздела 1 Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ по форме 4-ФСС РФ.

При этом, если в рассматриваемой ситуации при отсутствии фактической обязанности по уплате единого социального налога в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, уплата налога была произведена, то уплаченная сумма образует переплату по единому социальному налогу.

После отмены с 01.01.2010 ЕСН в целях завершения всех расчетов по налогу Учреждение неоднократно обращалось в налоговый орган и Фонд за возвратом переплаты по ЕСН, зачисляемого в ФСС.

По состоянию на 01.01.2011 у Учреждения имелась переплата по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в сумме 60 645,02руб. и задолженность по пеням по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в сумме 4422,14руб., что следует из справки налогового органа № 39 от 17.01.2011 «О состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам» и Акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 129 за период с 01.01.2010 по 31.12.2010 по состоянию на 01.01.2011.

26.02.2010 ГУ – Ярославское региональное отделении ФСС РФ возвратило ФКУ ИК-8 задолженность в сумме 20 880,83руб., образовавшуюся за Фондом вследствие превышения расходов, произведенных Учреждением на цели государственного социального страхования, над суммой ЕСН в части, подлежащей уплате в ФСС РФ.

На основании устных пояснений сотрудников налогового органа о размере переплаты Учреждение подало в инспекцию заявление от 15.03.2011 № 78/10/18-1553 (т.2, л.д.72) с просьбой возвратить на лицевой счет образовавшуюся переплату за 2009 год по ЕСН в ФБ, ЕСН в ФСС, ЕСН в ФФОМС и ЕСН в ТФОМС, в том числе остаток переплаты по ЕСН в ФСС в сумме 35 705,02руб.

Также на основании устных пояснений сотрудников отдела задолженности ИФНС о том, что возврат невозможен до погашения задолженности по пеням в сумме 4 422,89руб., Учреждение произвело уплату пеней платежным поручением № 289332 от 25.04.2011.

Данная уплата пеней нашла отражение в Акте совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 130 за период с 01.01.2011 по 31.12.2011 по состоянию на 01.01.2012, согласно которому Учреждение имеет переплату по ЕСН в части ФСС в сумме 60645,02руб.

После этого Учреждение 28.04.2011 направило в инспекцию заявление от 22.04.2011 № 78/ТО/18-2528 с просьбой возвратить на лицевой счет переплату по ЕСН в ФСС в сумме 35705,02руб. и пени в сумме 4422,89руб., уплаченные по платежному поручению № 289332 от 25.04.2011.

12.05.2011 Инспекцией было принято решение № 163 об отказе в осуществлении зачета (возврата) ЕСН в ФСС, ЕСН в ФФОМС, ЕСН в ТФОМС, так как проводится выездная налоговая проверка (ст.89 НК РФ), указано, что по окончании выездной налоговой проверки и отсутствии расхождений данных налогоплательщика и налогового органа необходимо представить новое заявление (т.1, л.д. 37).

09.09.2011 Учреждением было направлено в инспекцию новое заявление о возврате ЕСН.

По данному заявлению инспекция вынесла решение от 16.09.2011 № 409 об отказе в осуществлении зачета (возврата), так как проводится выездная налоговая проверка, указано, что по окончании выездной налоговой проверки и отсутствии расхождений данных налогоплательщика и налогового органа необходимо представить новое заявление (т.1, л.д.30).

Следующее заявление от 17.10.2011 № 78/ТО/18-7381 о возврате переплаты по ЕСН в ФСС в сумме 35705,02руб. было получено инспекцией 17.10.2011 (т.1, л.д.28).

Решением от 30.11.2011 № 475 инспекция вновь отказала в осуществлении возврата ЕСН в ФСС, так как сумма возврата не подтверждена камеральной проверкой (т.1, л.д.29).

17.02.2012 Учреждение вновь подало в инспекцию заявление от 10.02.2012 № 78/ТО/18-801 на возврат в соответствии со ст.78 НК РФ излишне уплаченного ЕСН, зачисляемого в ФСС, в сумме 36337,61руб. Учреждение указало в заявлении, что по данным инспекции за ФКУ ИК-8 числится переплата в сумме 60645,02руб. по ЕСН, зачисляемому в ФСС, в том числе уплачено денежными средствами 44 756,40руб.: платежным поручением № 201 от 21.09.2009 – 11500,31руб., платежным поручением № 710 от 28.12.2009 – 33 256,09руб.

05.03.2012 инспекция вынесла решение № 76 об отказе в исполнении заявления на возврат, так как сумма возврата не подтверждена камеральной проверкой.

После получения от инспекции 21.02.2012 актов совместной сверки расчетов по налогам, сборам/, пеням, штрафам № 129 и № 130, заявлениями от 02.04.2012 № 78/ТО/18-2070 и № 78/ТО/18-2071 Учреждение вновь просило возвратить на лицевой счет переплату в сумме 44 756,40руб., уплаченную денежными средствами, а также принять решение о проведении камеральной проверки. Для проведения камеральной проверки Учреждение представило в налоговый орган уточненную расчетную ведомость по средствам ФСС РФ (форма 4-ФСС) за 2009 год, копии платежных поручений № 135201 от 21.09.2009 на сумму 11500,31руб. и № 206710 от 28.12.2009 на сумму 33256,09руб., копию платежного поручения № 91 от 26.02.2010 на сумму 20880,83руб. на возмещение расходов по выплате пособий за счет средств ФСС за 2009 год, акт совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам № 129 о 20.02.2012. В заявлении Учреждение пояснило причины образования переплаты тем, что при составлении годовой отчетности за 2009 год была выявлена переплата как за счет превышения расходов, так и за счет переплаты по ЕСН денежными средствами.

12.04.2012 инспекция направила Учреждению извещение о принятом налоговым органом решении о зачете № 1328, согласно которому на основании заявления налогоплательщика произведен зачет № 306 от 12.04.2012 на сумму 190руб. переплаты по ЕСН в части ФСС в уплату налога на прибыль в федеральный бюджет.

Этим же извещением инспекция отказала в исполнении заявления на возврат ЕСН в ФСС на сумму 44566,40руб., так как заявление подано по истечении 3-х лет со дня уплаты налога, п.7 ст.78 НК РФ (т.1, л.д.35).

Таким образом, переплата по ЕСН в ФСС составила 60455,02руб. с учетом проведенного инспекцией зачета 190руб.

С учетом возврата Фондом суммы превышения расходов на цели обязательного социального страхования над суммой ЕСН в ФСС в размере 20 880,83руб. сумма переплаты по ЕСН в ФСС составляет 39574,19руб. и подтверждена инспекцией в дополнении к отзыву от 27.09.2012.

Заявитель считает данную сумму переплаты подлежащей возврату по следующим основаниям.

Причины образования переплаты связаны с особенностями расчета ЕСН Учреждением.

В связи со спецификой деятельности Учреждения расчеты ЕСН в части ФСС отражаются на счетах учета раздельно по гражданскому персоналу и по спецконтингенту (осужденным).

Заявителем представлен Расчет по ЕСН, зачисляемому в ФСС, по состоянию на 01.01.2010 (т.2, л.д.102-105), составленный на основании Расчетных ведомостей по средствам ФСС РФ, расчетов авансовых платежей и налоговых деклараций по ЕСН, карточки расчетов с бюджетом по ЕСН в части ФСС и платежных поручений Учреждения на уплату ЕСН в ФСС.

Согласно данному расчету, по состоянию 01.01.2008 имелась переплата по ЕСН в части ФСС в общей сумме 209 121руб., в том числе за счет превышения расходов на цели обязательного социального страхования – 116 547руб., за счет уплаты ЕСН денежными средствами – 92574руб. (сумма уплаты денежными средствами увеличилась до 96965,68руб. за счет изменения начислений по ЕСН за прошлые годы в сумме 4391,64руб.).

В 2008 году расходы Учреждения на цели обязательного социального страхования, возмещаемые за счет ФСС, превысили начисленные суммы ЕСН в части ФСС (графа 5 Расчета). В период 2008-2009гг. сумма выплаченных пособий по гражданскому персоналу оказалась больше, чем начисленный ЕСН в ФСС, и эта часть ЕСН была уменьшена на сумму расходов на цели государственного социального страхования. Однако поскольку расчеты ЕСН в ФСС по спецконтингенту были к уплате, по ним были осуществлены платежи в бюджет. Впоследствии, ближе к концу 2008г., были выплачены большие суммы пособий на государственное социальное страхование (ГСС), превышающие весь начисленный на год ЕСН в ФСС, вследствие чего за один и тот же год образовалась и переплата в ФСС за счет превышения расходов на цели государственного социального страхования, и переплата денежными средствами.

Всего за 2008 год был начислен ЕСН в ФСС в сумме 281 735руб., понесены расходы на цели ГСС в сумме 421 051руб. (превышение 139 316руб.), уплачен ЕСН в ФСС денежными средствами в сумме 62 794,64руб. Таким образом, на конец 2008г. сложилась переплата по ЕСН в ФСС в общей сумме 411 231руб., в том числе за счет превышения расходов на цели ГСС – 275651руб., за счет уплаты денежными средствами – 135 580руб. (т.2, л.д.104).

В 2009 году в целом расходы на цели ГСС были меньше, чем исчисленный ЕСН в ФСС, по итогам отчетных периодов ЕСН в ФСС исчислен к уплате в бюджет: начислено 415 973руб., расходы на цели ГСС составили 325 352руб., начисления по декларациям к уплате в бюджет составили 358 926руб.

При этом уплата налога в 2009 году денежными средствами была произведена частично платежными поручениями № 135201 от 21.09.2009 на сумму 11500,31руб. (от ФОТ осужденных за август 2009г.), № 206710 от 28.12.2009 на сумму 33 256,09руб. (от ФОТ вольнонаемных сотрудников за декабрь 2009г.), всего на сумму 44 756,40руб.

Образовывающаяся по установленным срокам уплаты за 2009 год задолженность по исчисленным, но неуплаченным суммам ЕСН в ФСС погашалась путем проведения инспекцией зачетов имеющейся переплаты в счет уплаты исчисленного налога.

Как следует из дополнений к отзыву инспекции от 13.08.2012, начисления за 2009 год зачтены переплатой, сложившейся по состоянию на 01.01.2008 в сумме 158294,98руб., и частично сумой превышения расходов, сложившейся в 2007-2008 годах.

Остаток переплаты денежными средствами по итогам 2009 года составил по промежуточному расчету заявителя 68505руб.

В августе 2009г. заявителю была возмещена Фондом задолженность ФСС в связи с превышением расходов на цели ГСС над суммой исчисленного ЕСН в ФСС в сумме 268 305руб. Таким образом, по расчету заявителя на конец 2009г. превышение расходов на цели ГСС, подлежащие возмещению Фондом, составили 28 557руб. (т.2, л.д.105).

Кроме того, в декабре 2009 года заявителем подавались уточненные расчеты по авансовым платежам по ЕСН за ноябрь 2006г., февраль, май, ноябрь и декабрь 2007г., март 2008г. на общую сумму 5081руб. к доплате, в связи с чем сумма переплаты за счет денежных средств уменьшилась до 63424руб.

Всего за 2008-2009гг., согласно расчету заявителя, было начислено ЕСН в ФСС в сумме 697708руб., понесено расходов на цели ГСС 746 403руб., подлежало начислению в ФСС – 224 691руб., уплачено ЕСН в ФСС денежными средствами - 107 551,04руб., переплата составила 91981руб., в том числе за счет превышения расходов на цели ГСС – 28557руб., за счет денежных средств - 63424руб.

Впоследствии заявителем был представлен Акт выверки расчетов по ЕСН с ГУ – Ярославское региональное отделение ФСС РФ за 2010 год, согласно которому по состоянию на 01.01.2010 кредиторская задолженность по ЕСН в части ФСС составляла 91 981,15руб., в том числе за счет превышения расходов – 20 880,83руб. (возвращены Фондом 26.02.2010), за счет уплаты денежными средствами – 71 100,32руб. На 31.12.2010 кредиторская задолженность составляет 71 100,32руб. за счет уплаты денежными средствами (т.2, л.д.157-158). Заявитель пояснил, что, по его мнению и по мнению Фонда, возврат оставшейся переплаты должен осуществлять налоговый орган, поскольку вся переплата, образовавшаяся за счет превышения расходов на цели ГСС на суммой начисленного ЕСН в ФСС, Фондом возмещена в 2009 и 2010 годах.

Заявитель по результатам окончательной сверки с налоговым органом просит возвратить сумму переплаты денежными средствами 39 574,19руб. - разницу между отраженной инспекцией в КРСБ переплатой ЕСН в ФСС 60455,02руб. и суммой возмещенного Фондом превышения расходов на цели ГСС над суммой начисленного ЕСН в ФСС 20880,83руб.

Заявитель считает, что налоговым органом неверно отражались в КРСБ операции по начислению и уплате ЕСН в ФСС, в том числе в 2010 году после отмены налога.

Платежи по ЕСН за 4 квартал 2009 года уплачивались в 2010 году. Вместе с тем, отчетность по ЕСН уже не сдавалась в связи с отменой налога.

Согласно письму ФНС России от 03.03.2010 № 3-6-03/535 налогоплательщик при получении денежных средств из ФСС РФ в счет погашения долга, образовавшегося по состоянию на 31.12.2009, не изменяет ни Расчетную ведомость формы 4-ФСС за 2009 год, ни налоговую декларацию по ЕСН за 2009 год. При этом, согласно п.7 разд.1V «Порядка заполнения формы налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам», утвержденного Приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н, при исчислении ЕСН за 2009 год в части, зачисляемой в ФСС, не нужно учитывать денежные средства, поступившие страхователю на расчетный счет от ФСС в 2010 году. Указанные суммы возмещений не могут быть учтены налогоплательщиком и в отчетности 2010 года, поскольку с 2010 г. она не составляется.

Из письма Минфина России от 01.08.2012 № ЕД-4-3/12758@ «Об уточнении налоговых обязательств по ЕСН, подлежащих зачислению в ФСС» следует, что при наличии в карточке расчетов с бюджетом налогоплательщика положительного сальдо по отмененному с 2010 г. ЕСН, сформированного в связи с превышением в 2009 году суммы расходов налогоплательщика на цели государственного социального страхования над начисленной за указанный период сумой ЕСН, зачисляемой в ФСС, налоговому органу следует обратиться в территориальный орган ФСС с запросом в письменном виде о представлении информации о суммах возмещения в 2010-2012 годах страхователю указанных расходов, а также об отчетных периодах, за которые произведено возмещение этих расходов, и реквизитах платежных документов о перечислении денежных средств на банковские счета страхователя по его заявлению. Структурное подразделение налогового органа, ответственное за ввод и обработку информации, на основании служебной записки проводит соответствующие операции в карточке расчетов в бюджетом налогоплательщика.

Отделением ФСС информация о суммах возмещения страхователям расходов на цели ГСС, произведенные ими в 2009 году, передана Управлению ФНС России по Ярославской области 26.08.2011 исх.№ 01-03/04/19181.

Заявитель считает, что непроведение ответчиком своевременных операций в КРСБ послужило причиной увеличения суммы имеющейся переплаты, вследствие чего на 01.01.2010 сумма переплаты по ЕСГ в ФСС составила 60 455,02руб., в том числе 20880,83руб. за счет превышения расходов на цели ГСС над суммой начисленного ЕСН.

Учреждение с начала 2011 года неоднократно в соответствии с подп.5 п.1 ст.21, ст.78 НК РФ обращалось в налоговый орган за возвратом переплаты по ЕСН в части ФСС, однако возврат не был произведен.

Последние платежи в сумме 11500,31руб. и 33256,09руб. осуществлялись 21.09.2009 и 28.12.2009 вопреки тому, что задолженности по уплате ЕСН в части ФСС не имелось.

Заявитель обращает внимание, что при наличии переплаты за предыдущие периоды налоговый орган данные суммы платежей самостоятельно зачел в счет погашения налога по сроку уплаты. Однако в дополнениях к отзыву от 13.08.2012 ответчик указал, что все начисления за 2009 год зачтены переплатой, сложившейся за счет денежных средств, по состоянию на 01.01.2008 в сумме 158 294,98руб. и частично зачтены суммой превышения расходов, сложившейся в 2007-2008 гг. По мнению заявителя, налоговый орган неправомерно направлял в погашение текущих платежей в первую очередь переплату, образованную денежными средствами, нарушая календарную очередность зачета имеющейся переплаты.

Согласно п.6 ст.78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока (п.10 ст.78 НК РФ).

На основании указанных норм ст.78 НК РФ заявитель просит возвратить из бюджета излишне уплаченный налог с начисленной на него суммой процентов за нарушение срока возврата налога в размере 4291,33руб. за период с 27.05.2011 по 27.09.2012.

Ответчик пояснил следующее.

Согласно п.п.7, 9 ст.78 НК РФ заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не установлено Налоговым кодексом. Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решения об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Согласно карточке расчета с бюджетом по состоянию на 01.01.2011 у Учреждения числится переплата по ЕСН в части ФСС в сумме 60645,02руб.

Налогоплательщиком 10.02.2012 и 02.04.2012 направлялись в налоговый орган заявления о возврате переплаты по ЕСН в части ФСС в сумме соответственно 36377,61руб. и 44756,40руб. В заявлениях указано, что за Учреждением числится переплата в сумме 60645,02руб., в том числе уплачено денежными средствами 44756,40руб.

По данным налогового органа переплата в сумме 60645,02руб. (60455,02руб. с учетом проведенного инспекцией зачета ЕСН в налог на прибыль в сумме 190руб.) образовалась в 2008 году по уточненным налоговым декларациям (расчетам) в результате уменьшения расчета налогоплательщика по срокам уплаты: 15.10.2008 на сумму 7017,02руб., 17.11.2008 на сумму 3420руб., 15.12.2008 на сумму 15425руб.. 15.02.2008 на сумму 4967руб., 17.03.208 на сумму 19973руб., 15.04.2008 на сумму 9653руб.

Сумму 44 756,40руб. образуют денежные средства, уплаченные налогоплательщиком платежными поручениями № 201 от 21.09.2009 на сумму 11500,31руб. и № 710 от 28.12.2009 на сумму 33 256,09руб. Сумма платежа 11500,31руб. была зачтена налоговым органом в ФСС (2,9%) от ФОТ осужденных за август 2009г. по сроку уплаты 17.08.2009, сумма платежа

33256,09руб. – в ФСС (2,9%) о ФОТ вольнонаемных работников за декабрь 2009г. по срокам уплаты 16.11.2009, 15.12.2009, 15.01.2009.

Инспекция указала в отзыве, что по заявлению налогоплательщика данные суммы зачтены в текущие платежи по ЕСН, зачисляемому в ФСС, переплаты по указанным платежным поручениям в сумме 44 756,40руб. не числится, следовательно, основания для возврата налога из бюджета отсутствуют.

Впоследствии инспекция уточнила, что возврат излишне уплаченного ЕСН в ФСС в порядке, установленном ст.78 НК РФ, производится налоговыми органами только в случае наличия переплаты по ЕСН в денежном выражении, которая отражается в базе данных налоговых органов «Расчеты с бюджетом» на основании расчетов авансовых платежей и налоговых деклараций по ЕСН, платежных поручений налогоплательщика. Превышение расходов, производимых налогоплательщиком на цели государственного социального страхования, над суммой начисленного им налога возмещает ФСС. Данная позиция изложена в письме ФНС России от 10.12.2007 № 05-2-05/481 «О возврате переплаты ЕСН, зачисляемого в ФСС».

Согласно карточке расчетов с бюджетом по состоянию на 01.01.2008 за Учреждением числится переплата по ЕСН в ФСС в размере 158 294,98руб. (т.1, л.д.77).

За 2006 год с учетом уточненных деклараций начислено 683руб. С учетом деклараций за 2007 год превышение расходов составило 17205руб. За 2008 год превышение составило 137203руб. За 2009 год начисления по декларациям составляют 358926руб. (цифра совпадает с расчетом Учреждения).

Таким образом, по мнению инспекции, возврат суммы за 2007-2008 гг. осуществляет ФСС, правовые основания по возврату указанной суммы у инспекции отсутствуют.

Начисления за 2009 год в сумме 358926руб. могут быть зачтены инспекцией денежными платежами, осуществленными в 2008г. в сумме 8677,49руб. и 54117,15руб., в 2009 году – в сумме 44 756,40руб. (зачтена по срокам уплаты 17.08.2009, 16.11.2009, 15.12.2009, 15.01.2009).

Кроме того, начисления 2009 года, по которым платежи не производились, зачтены переплатой, сложившейся по состоянию на 01.01.2008 в сумме 158 294,98руб., и частично сумой превышения расходов, сложившейся в 2007-2008гг. Инспекция сначала производила зачет денежными платежами, а затем переплатой, образовавшейся за счет превышения расходов на ГСС над начисленными суммами ЕСН в ФСС, то есть не в соответствии с календарной очередностью. В том случае, если бы соблюдалась календарная очередность зачета переплаты, то остаток переплаты приходился бы на 2009 год.

Инспекция также указала, что согласно п.7 разд.1V «Порядка заполнения формы налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам», утвержденного Приказом Минфина России от 29.12.2007 № 163н, и в связи с отменой ЕСН с 01.01.2010, суммы денежных средств, полученных страхователем в 2010-2011 гг. от исполнительного органа ФСС в порядке возмещения расходов, произведенных ими в 2009 году на цели ГСС, не подлежат отражению в налоговых декларациях по ЕСН за 2009 год, а также в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование по форме № 4-ФСС за отчетные периоды 2010 года.

После проведенной сверки задолженности на основании Расчетных ведомостей по средствам ФСС РФ, расчетов авансовых платежей и налоговых деклараций по ЕСН, карточки расчетов с бюджетом по ЕСН в части ФСС и платежных поручений Учреждения на уплату ЕСН в ФСС и с учетом сведений ФСС о возврате Учреждению суммы превышения 20 880,83руб., налоговый орган считает, что фактическая переплата составляет 39574,19руб. Полученная сумма возмещения в размере 20880,83руб. в карточке расчетов с бюджетом не отражена.

Заявитель согласен с установленной суммой переплаты 39574,19руб.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов. Возврат (зачет) излишне уплаченных сумм налогов, пеней и штрафов производится в порядке, установленном главой 12 Кодекса.

Для реализации предусмотренного статьей 21 Кодекса права налогоплательщик обязан обратиться в соответствии со статьей 78 Кодекса в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате переплаты в срок, не превышающий трех лет с момента уплаты. В случае нарушения налоговым органом права налогоплательщика на своевременный возврат излишне уплаченных сумм налога законодательство наделяет последнего правом на обращение в суд с соответствующим заявлением.

На основании пункта 2 статьи 243 Кодекса (в редакции, действовавшей в спорный период) сумма единого социального налога в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежала уменьшению налогоплательщиками на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При превышении размера указанных расходов на выплату работникам пособий по государственному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога в части, уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, такое превышение подлежало возмещению страхователю Фондом. При этом, если в рассматриваемой ситуации при отсутствии фактической обязанности по уплате единого социального налога в части, зачисляемой в Фонд социального страхования Российской Федерации, такая уплата налога была произведена, то уплаченная сумма образует переплату по единому социальному налогу.

В соответствии с пунктом 3 статьи 243 Кодекса, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Аналогичных положений, устанавливающих порядок возврата излишне уплаченных в Фонд социального страхования Российской Федерации сумм единого социального налога, не предусмотрено.

При этом, согласно Положению о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 (в редакции, действовавшей в спорный период), в компетенцию Фонда не входят полномочия по возврату излишне уплаченных сумм единого социального налога.

Ввиду изложенного не имеется оснований полагать, что в случае превышения расходов страхователя на цели государственного социального страхования над суммами единого социального налога, исчисленными и уплаченными в Фонд социального страхования Российской Федерации, порядок возврата сумм налога отличается от порядка, установленного пунктом 3 статьи 243 Кодекса.

При этом не имеет правового значения, что сумма начисленного единого социального налога, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, превышает сумму, уплаченную в фонд денежными средствами.

Законодателем в пункте 2 статьи 243 Кодекса предусмотрен специальный механизм компенсации страхователю произведенных им расходов на цели государственного социального страхования.

Отказ инспекции в возврате суммы единого социального налога, уплаченной в Фонд социального страхования Российской Федерации, означает, по существу, переложение на налогоплательщика обязанности Фонда социального страхования Российской Федерации как страховщика по выплате страхового обеспечения по государственному социальному страхованию.

Данная правовая позиция изложена в постановлении Президиума ВАС РФ от 10.11.2011 № 9601/11.

Задолженность за Фондом социального страхования Российской Федерации, образовавшаяся вследствие превышения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, над суммой единого социального налога в части, подлежащей уплате в Фонд, отражается в налоговой декларации по единому социальному налогу по строкам 0900 - 0940, а также по строке 10 раздела 1 расчетной ведомости по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации по форме 4-ФСС РФ. Сумма такого перерасхода не возвращается налоговым органом, а возмещается территориальным органом Фонда социального страхования Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, сумма превышения расходов Учреждения на цели ГСС в размере 268305руб. возвращена ФСС РФ Учреждению в августе 2009 г. Не учтенная в КРСБ по ЕСН в ФСС сумма превышения 20880,83руб., подлежащая возмещению в 2010 году, возвращена Учреждению 26.02.2010, что следует, в том числе, из Акта выверки расчетов по ЕСН за 2010 год, составленного ФСС с участием заявителя (т.2, л.д. 157-158).

Таким образом, все суммы превышения, подлежащие возмещению ФСС, Учреждению возвращены. В связи с этим оставшаяся сумма переплаты в размере 39574,19руб., подтвержденная данными КРСБ и согласованная сторонами по делу, подлежит возврату Учреждению в порядке ст.78 НК РФ.

Кроме того, согласно статье 38 Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" права и обязанности налогоплательщиков в отношении налоговых периодов по единому социальному налогу, истекших до 01.01.2010, осуществляются в порядке, установленном главой 24 Кодекса.

Следовательно, если за 2009 год, а также за более ранние периоды образовалась переплата по единому социальному налогу, в том числе в части, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации, то она подлежит зачету в счет предстоящих платежей по иным федеральным налогам либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Кодекса.

Суд также учитывает, что в соответствии с пояснениями инспекции, она на основании указаний ФНС России в первую очередь производила зачеты переплаты, образовавшейся в результате уплате денежными средствами, а уже потом – образовавшейся за счет превышения расходов на цели ГСС над суммой начисленного ЕСН в ФСС, то есть независимо от календарной очередности образования переплаты. В таком порядке начисления 2009 года, по которым платежи не производились, зачтены переплатой, сложившейся по состоянию на 01.01.2008 в сумме 158 294,98руб., и частично суммой превышения расходов, сложившейся в 2007-2008гг.

В связи с этим заявление в части требования о возврате переплаты в сумме 39 574,19 руб. ЕСН, зачисляемого в ФСС, подлежит удовлетворению.

Как следует из материалов дела, заявитель впервые обратился в налоговый орган 28.04.2011 за возвратом переплаты по ЕСН в ФСС в сумме 35705,02руб. и пеней по ЕСН в сумме 4422,89руб. В месячный срок возврат переплаты произведен не был без законных оснований. Впоследствии заявитель еще неоднократно обращался в налоговый орган за возвратом переплаты: 09.09.2011 и 17.10.2011 – в сумме 35705,02руб., 17.02.2012 – в сумме 36337,61руб., 02.04.2012 – 44 756,40руб. Ни одно из указанных заявлений налоговым органом в установленный срок исполнено не было, несмотря на наличие подлежащей возврату переплаты по ЕСН в ФСС в сумме 39 574,19руб.

В связи с этим суд считает правомерным взыскание с налогового органа процентов за нарушение срока возврата налога в размере 4291,33руб. (в пределах заявленного требования) в соответствии с п.10 ст.78 НК РФ.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 201 АПК РФ, суд

решил:

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>) возвратить Федеральному казенному учреждению «Исправительная колония № 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Ярославской области» (ИНН <***>, ОГРН <***>) из бюджета 39 574,19руб. единого социального налога, зачисляемого в Фонд социального страхования.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г.Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>) в пользу Федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 8 Управления Федеральной службы исполнения наказаний по Ярославской области» (ИНН <***>, ОГРН <***>) проценты за просрочку возврата излишне уплаченного налога в суме 4291,33руб.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров), в двухмесячный срок после вступления решения в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции.

Судья Н.А.Розова