Гражданский кодекс часть 1

установил: индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – ФИО1, Предприниматель) обратился в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области о признании недействительным требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (далее – Инспекция) № 8224 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 07.02.2019.

Ответчик представил письменный отзыв от 16.05.2019 № 02-08/12228, в котором просит оставить заявленные истцом требования без удовлетворения, поясняет, что контроль за полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов ФИО1 за 2018 г. осуществлялся исходя из того, что лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей и являющиеся также арбитражными управляющими, относятся к различным категориям страхователей и уплачивают страховые взносы по каждой из этих категорий.

Проверив доводы представителей участвующих в деле лиц, и, оценив имеющиеся в деле доказательства, суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению.

ФИО1 состоит на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя с 22.05.2015, а также с 10.01.2017 в качестве арбитражного управляющего.

Инспекцией за 2018 год исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере по сроку уплаты 09.01.2019 в общей сумме 53 090,00 руб., в том числе: 26 545 руб. – как индивидуальному предпринимателю, 26 545 руб. – как арбитражному управляющему, а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере по сроку уплаты 09.01.2018 в общей сумме 11 680 руб., в том числе: 5840 руб. – как индивидуальному предпринимателю, 5840 руб. – как арбитражному управляющему.

Поскольку вышеуказанные страховые взносы за 2018 г. не были уплачены ФИО1 в установленные законодательством сроки (09.01.2019), Инспекцией в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации были начислены пени на вышеуказанные суммы, а также в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации были сформированы требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями). Требование № 1334 по состоянию на 17.01.2019, согласно которому ФИО1 предложено уплатить страховые взносы на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 26 545 руб., на ОМС в фиксированном размере в ФФОМС в сумме 5 838 руб. (с учетом имеющейся переплаты в размере 2 руб.), а также пени по указанным страховым взносам в общей сумме 58,56 руб. Данное требование ФИО1 исполнено: 26.03.2019 произведена оплата задолженности по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ в сумме 26 545 руб.; 28.03.2019 оплачена задолженность на ОМС в фиксированном размере в ФФОМС в сумме 5 840 руб.

Также заявителю было выставлено требование № 8224 по состоянию на 07.02.2019, согласно которому ФИО1 предложено уплатить страховые взносы на ОПС в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии в сумме 26 545 руб., на ОМС в фиксированном размере в ФФОМС в сумме 5 840 руб., а также пени по указанным страховым взносам в общей сумме 234,25 рублей.

Указанное требование ФИО1 не исполнил, обратился с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Ярославской области, ссылаясь на то, что страховые взносы за 2018 г. им уже были уплачены, в связи с этим, у Инспекции отсутствуют правовые основания для повторного начисления страховых взносов в фиксированном размере за один и тот же период.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Ярославской области от 28.03.2019 № 53 жалоба ФИО1 оставлена без удовлетворения.

Полагая свои права нарушенными, Предприниматель обратился в суд с настоящим заявлением.

Исследовав письменные материалы дела, суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению в силу следующего.

Согласно п. 7 ст. 83 НК РФ постановка на учет в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, осуществляется налоговым органом по месту его жительства (месту пребывания - при отсутствии у физического лица места жительства на территории РФ) на основании информации, представляемой органами, указанными в п. п. 1 - 6 и 8 ст. 85 НК РФ, либо на основании заявления физического лица, представляемого в любой налоговый орган по своему выбору.

На основании п. 4.1 ст. 85 НК РФ уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций арбитражных управляющих, оценщиков (Росреестр), обязан не позднее 10-го числа каждого месяца сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения сведения за предшествующий месяц об арбитражных управляющих, оценщиках, занимающихся частной практикой, - членах соответствующих саморегулируемых организаций, внесенных в сводные реестры членов указанных саморегулируемых организаций, исключенных из таких реестров, о прекращении оценщиком занятия частной практикой.

Согласно п. 2 ст. 84 НК РФ налоговый орган обязан осуществить постановку на учет (снятие с учета) организации, физического лица по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, а также нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора по месту их жительства в течение пяти дней со дня получения соответствующих сведений, сообщенных органами, указанными в статье 85 настоящего Кодекса, заявления о постановке на учет (снятии с учета) медиатора.

На основании статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, арбитражные управляющие, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, признаются плательщиками страховых взносов. Аналогичная норма содержится в п. 1 ст. 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ).

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию (п. 2 ст. 419 НК РФ, ст. 6 Закона N 167-ФЗ).

При этом под категориями плательщиков страховых взносов следует понимать не конкретный вид осуществляемой физическим лицом деятельности и соответствующий ему порядок получения статуса (оценщика, адвоката, нотариуса, арбитражного управляющего), допускающий или исключающий одновременную регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, а основание для уплаты страховых взносов – в качестве страхователя за застрахованных лиц или же в качестве страхователя, одновременно являющегося застрахованным лицом.

Иные лица, занимающиеся частной практикой и не являющиеся индивидуальными предпринимателями, приравниваются к индивидуальным предпринимателям (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 6 Закона N 167-ФЗ), то есть при уплате страховых взносов за самих себя, лицо, зарегистрированное в качестве предпринимателя и являющееся при этом арбитражным управляющим, относятся только к одной категории плательщиков страховых взносов.

Согласно п. 3 ст. 430 НК РФ если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками. При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 05.02.2004 N 28-О, в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Таким образом, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, характеризуются индивидуальной безвозмездностью, безвозвратностью и не персонифицируются при поступлении в бюджет, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности, поскольку при поступлении в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации персонифицируются в разрезе каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда Российской Федерации, причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности, потере кормильца), а величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.

С учетом изложенного суд признает, что регистрация заявителя в качестве страхователя как индивидуального предпринимателя и как арбитражного управляющего в силу требований закона не влечет обязанности уплачивать страховые взносы в виде фиксированного платежа за себя дважды. Обратное привело бы к двойному зачислению страховых взносов на индивидуальный лицевой счет ФИО1 как застрахованного лица, что недопустимо и приводит к двойному взысканию одной и той же суммы с одного лица по одинаковым основаниям.

Учитывая результат рассмотрения спора, расходы по уплате государственной пошлины подлежат возмещению заявителю ответчиком.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Требование индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать недействительным требование Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области от 07.02.2019г. № 8224.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Ярославской области (ИНН <***> , ОГРН <***>) в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 (ИНН <***>, ОГРН <***>) 300 руб. в возмещение затрат по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет», - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Ландарь Е.В.