Гражданский кодекс часть 1

об оспаривании решений от 09.11.2020 №5 и от 09.11.2020 №5/1 об отказе в возмещении частично уплаченной суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 6 048 508 руб. за 4 квартал 2018 года,

при участии:

от заявителя – Семенковой Е.В. – представителя по доверенности от 05.09.2019, Гусевой Л.В. – аудитора по ходатайству от 03.08.2021,

от ответчика – Смирновой Л.А. по доверенности от 15.01.2021, Деревянко В.Э. – представителя по доверенности от 11.01.2021, Селуяновой М.Э. по доверенности от 02.08.2021

установил: Общество с ограниченной ответственностью "Интрейдинг" (далее – Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось с заявлением в Арбитражный суд Ярославской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля об оспаривании решений от 09.11.2020 № 5 и от 09.11.2020 №5/1 об отказе в возмещении частично уплаченной суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении суммы НДС в размере 6 048 508 руб. за 4 квартал 2018 года.

В судебном заседании представители налогоплательщика поддержали доводы заявления и пояснили, что в 2018г. Общество возвратило покупателю авансовые платежи, полученные в 2013-2014г. в счет будущих поставок товара. При получении авансовых платежей в 2013-201г. указанные операции являлись основанием для исчисления и уплаты в бюджет соответствующих сумм налога на добавленную стоимость(далее НДС). В целях исполнения данной обязанности налогоплательщик составил счета-фактуры, отразил их в книге продаж, учел наличие обязанности по уплате соответствующих сумм НДС при исчислении налога, подлежащего уплате за соответствующие налоговые периоды. Общество признает некорректное отражение в налоговых декларациях ряда показателей, вместо которых в декларациях учитывалось сальдо операций по НДС с авансов, что не повлияло на сумму НДС, подлежащего уплате/возмещению в соответствующие получению авансовых платежей налоговые периоды. В целях подтверждения указанных доводов налогоплательщик сформировал содержание налоговых деклараций в полном соответствии с действующим налоговым законодательством и порядком их заполнения, к изменению исчисленного к уплате/возмещению НДС допущенная при составлении налоговых операций ошибка не привела.

Представители ответчика требования не признали, представили отзыв и пояснения по делу. Согласно пояснениям представителей Инспекции, при проведении проверки не было достоверно установлено, что в налоговых периодах 2014г. при получении спорных авансовых платежей НДС был в целом исчислен к уплате правильно, что не позволяет в свою очередь признать, что Общество исполнило обязанность по уплате НДС с авансов, возвращенных в 2018г. При этом Инспекция признает что в 2018г. к вычетам предъявлен НДС, в отношении которого Общество исполнило обязанность с по отнесению полученных денежных средств к объекту исчисления налога, а в 2018г. возвратило покупателю полученные от него денежные средства. Основанием для такого вывода является отражение в книге покупок единого счета-фактуры № 9АВ от 31.10.2004г., сформированного на последнее число каждого отчетного периода – 1-4кв. 2014г.

Общество в ходе судебного заседания дало пояснения относительно учтенного в книге покупок 2014г. счета-фактуры № 9АВ от 31.10.2004, относящегося к хозяйственным операциям, имевшим место ранее заключения договора от 31.12.2012. Налоговые декларации за 2014г. являлись предметом проведения камеральных налоговых проверок, не выявивших нарушений в исчислении и уплате налога. Возможность представления и проверки документов, относящихся к налоговым периодам до 2014г. в настоящее время утрачена.

Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению в связи с непредставлением налоговым органом доказательств законности и обоснованности оспариваемых решений.

Согласно имеющихся в деле материалов, указанные в заявлении Общества решения вынесены одновременно с решениями об отказе в привлечении к ответственности № 5/2 и № 341, которые в силу положений налогового законодательства являются ненормативными актами, принимаемыми по результатам проведения камеральной налоговой проверки, и в отношении которых вынесено решение вышестоящего налогового органа. Об оспаривании указанных решений Обществом не заявлено.

Как следует из материалов дела, Инспекцией 09.11.2020г. вынесены решения по результатам камеральных проверок, проведенных в связи с представлением ООО «Интертрейдинг» уточненных налоговых деклараций за 4 квартал 2018г. Так, 05.12.2019г. в Инспекцию представлена корректирующая декларация № 3 и 06.03.2020 - представлена корректирующая налоговая декларация № 4.

В корректирующей декларации № 4 общая сумма налогового вычета уменьшена на 538руб., и соответственно на указанную сумму уменьшена сумма НДС, подлежащая возмещению. Иные изменения в декларацию не вносились.

На основании каждой из налоговых деклараций проведена камеральная проверка, составлены акты, вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности и решения об отказе в возмещении НДС в сумме 6 142 108руб.

По результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основании уточненной декларации № 3, составлен акт от 20.03.2020г., по результатам камеральной налоговой проверки, проведенной на основании уточненной декларации № 4, составлен акт от 22.06.2020г.

По результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок вынесены решения об отказе в привлечении к ответственности и решения об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

Решением УФНС по Ярославской области от 24.02.2021г. № 47 все вынесенные Инспекцией решения оставлены без изменения.

Общая сумма налога с учетом операций по реализации товара, сумм оплаты в счет предстоящих поставок товара, налога подлежащего восстановлению, составила 9 142 124руб., в том числе – 8 772 369руб. – НДС, исчисленный по ставке 10% в отношении реализованного товара стоимостью 87.7 млн.руб.

Общая сумма НДС, заявленного к вычету составила по декларации № 3 17 140 470руб., по декларации № 4 – 17 139 932руб., в том числе – 6 401 800руб. вычеты по НДС, исчисленные продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты и уплаченному в бюджет в периоды получения предварительной оплаты в связи с возвратом покупателю авансовых платежей.

Инспекцией принято решение № 18 от 18.06.2020г. о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в котором указано на необоснованное применение налоговых вычетов в сумме 6 142 108руб. (6 048 508руб. и 93 600руб. по иному основанию, не относящемуся к предмету спора).

Налоговый вычет в сумме 6 048 500руб. состоит из суммы 38 156руб. НДС с авансов, полученных в 2013г., возвращенных в 2018г. и заявленного к вычету при представлении первичной налоговой декларации по НДС за 4кв. 2018г., в отношении которой проводилась камеральная налоговая проверка; и из суммы 6 010 352руб., заявленных к вычету при представлении корректирующей налоговой декларации № 3 № 4.

В реализации права на налоговый вычет в сумме 38 156руб. отказано без указания каких-либо оснований отказа, при этом, как указывает заявитель, указанная сумма НДС была заявлена к вычету при представлении первичной декларации, к произведенных корректировкам не относится.

ООО «Интертрейдинг» зарегистрировано в 2001г., его единственным участником и директором является Балакин И.Г., уставный капитал организации составляет 1 000 000руб., основным видом деятельности Общества с июля 2018г. заявлено производство продукции из мяса убойных животных и мяса птицы.

Материалами дела подтверждается и при проведении проверки установлено, что 31.12.2012г. ИП Балакин И.Г. (Заказчик) и ООО «Интертрейдинг» (Подрядчик) заключили договор подряда на переработку мяса и мясной продукции № 5-П/2013, на основании которого Балакин И.Г. перечислял организации денежные средства в счет будущих поставок мясоколбасных изделий и мясных деликатесов.

01.10.2015г. стороны заключили соглашение о расторжении договора, согласно которому стороны признали что по состоянию на 1 октября 2015г. Заказчиком во исполнение договора перечислено, а Подрядчиком не отработано авансов в общей сумме 146 400 760.27руб., в том числе НДС в сумме 22 332 319.36руб., признанные подлежащими возврату.

Заявитель указывает на то, что согласно банковским выпискам и кассовым документам, в течение 2014г. от ИП Балакина И.Г. в качестве авансов получено более 58млн., в платежных документах назначение платежа определено как «аванс за услуги по переработке дав. сырья, в т.ч. НДС 18%.

Общество в возражениях на акт налоговой проверки от 28.04.2020г. приведен расчет НДС, соответствующий содержанию книг покупок и продаж поквартально, подтверждающий что НДС с полученных в 2014г. авансов полностью заявлен к уплате.

Применяемый налогоплательщиком сальдовый метод заключался в том, что при поставке товара в счет ранее полученных авансов налогоплательщик заявлял к вычету НДС, уменьшенный на сумму НДС, подлежащего уплате с авансовых платежей, поступивших от покупателей в этом же налоговом периоде, за счет чего обеспечивалась уплата налога с сумм предварительной оплаты.

Инспекция указывает на то, что под сальдовым методом исчисления НДС с авансов можно понимать только такую ситуацию, при которой по итогам налогового периода НДС с суммы полученных авансов исчисляется к уплате с учетом произведенной в счет полученных авансов отгрузки.

То есть применительно к установленному налоговым законодательством порядку исчисления НДС, Инспекция полагает возможным применение сальдового метода к сумме налога, подлежащего уплате со стоимости операций по реализации товаров (работ, услуг) и иным операция приравненным к ним операциям, в то время как налогоплательщик применял сальдовый метод к сумме налогового вычета, уменьшая его размер на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.

Применение такого метода к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, не приводит, в подтверждение чего Общество представило в материалы дела налоговые декларации, составленные на основании книг покупок и продаж, без внесения в них каких-либо изменений, отразив в соответствующих разделах НДС с полученных и «отработанных» авансов.

В дополнении к Акту налоговой проверки от 27.08.2020г. указано что ООО «Интертрейдинг» действительно выполнены условия пункта 3 статьи 168 НК РФ – выставлены счета-фактуры при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товары (выполнения работ, оказания услуг), которые нашли отражение в книгах продаж на бумажном носителе за отчетные периоды 2014г., что говорит о соблюдении п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (стр.6).

Далее Инспекция отмечает, что Обществом при этом нарушен порядок заполнения деклараций по НДС за отчетные периоды 2014г. – в строке 070 деклараций не отражен НДС с суммы полученных авансов в счет предстоящих поставок, как основание для отказа в вычете НДС с авансов.

Доказательства того, что допущенная при заполнении налоговых деклараций ошибка привела к занижению подлежащего уплате в бюджет НДС, Инспекцией не представлено.

Инспекцией, как указано выше, при проведении проверки признано, что соответствующие счета-фактуры в книге продаж отражены. Доказательств того, что сумма НДС, исчисленная к уплате/возмещению на основании налоговых деклараций за 2014г., не соответствует содержанию книги продаж и книги покупок или того, что в книгах продаж/покупок не отражены или искажены имевшие место хозяйственные операции при рассмотрении дела не представлено.

Факты возврата ИП Балакину И.Г. сумм полученных авансов в 2018г. Инспекцией также не оспариваются. Сумма налогового вычета по НДС соответствует прекращению обязательства по возврату авансов при выплате денежных средств из кассы предприятия и произведенному зачету встречных требований.

В конечном итоге, доводы Инспекции о том, что НДС с авансов при их получении в 2014г. не был уплачен по причине отражения в книге покупок счета-фактуры № 9АВ от 31.10. 2004г., при том что в 2004г. организация не уплачивала НДС с авансов и не имела по состоянию на 01.01.2005 кредиторской задолженности перед ИП Балакиным И.Г. в соответствующей сумме.

Таким образом, доводы Инспекции относятся к наличию/отсутствию права Общества на применение налоговых вычетов в 2014г. по счетам-фактурам, не относящимся к спорным правоотношениям. Возможность полной проверки правильности уплаты НДС за налоговые периоды 2014г. в настоящее время утрачена.

Доказательства недобросовестности налогоплательщика суду не представлены. Оснований считать, что с возвращенных в 2018г. сумм авансовых платежей в 2013-2014г. не был уплачен НДС, суд не установил.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признается объектом налогообложения НДС.

Согласно пункту 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 НК РФ с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

На основании части 4 статьи 166 НК РФ общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, момент определения налоговой базы которых, установленный статьей 167 НК РФ, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу абзаца 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Таким образом, если продавец получил аванс в счет будущей поставки товара, оказания услуг, выполнения работ, исчислил с него налог и уплатил в бюджет, а впоследствии договор расторгнут или изменены его условия, то при возврате соответствующих авансовых платежей своему контрагенту он имеет право на применение налогового вычета.

Пунктом 4 статьи 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в пункте 5 статьи 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Суммы налога, ранее уплаченные с авансовых платежей в бюджет, подлежат вычету в случае единовременного выполнения следующих условий: изменения либо расторжения договора и возврата авансовых платежей в периоде, когда произведены операции по корректировке.

Спорные авансовые платежи отражены Обществом в налоговых декларациях по НДС в соответствующих налоговых периодах, с которых исчислен и уплачен НДС, договор с заказчиком расторгнут, авансы возвращены в порядке перечисления денежных средств и зачета встречных обязательств.

Источник для применения Обществом налоговых вычетов ранее уплаченного им НДС создан, следовательно, налоговая выгода в данном случае является обоснованной. При этом взаимозависимость участников сделок, не привели к нарушению налогового законодательства в части НДС.

С учетом результата рассмотрения дела заявителю за счет стороны возмещаются судебные расходы на уплату государственной пошлины.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа (ч.1 ст.177 АПК РФ).

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Интрейдинг» удовлетворить.

Признать недействительными решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля от 09.11.2020: № 5 и №5/1 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в части отказа в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 6 048 508 руб. за 4 квартал 2018 года.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ярославля(ИНН 7603007070, ОГРН 1047600209931) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Интрейдинг» (ИНН 7627020898, ОГРН 1027601595042) 6000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет», - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н. - 20