ГРАЖДАНСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
ЗАКОНЫ
КОММЕНТАРИИ
СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА
г. Ярославль Дело № А 82-8303/05-28
03 «апреля» 2006 г.
в составе:
судьи - Глызиной А.В.
при ведении протокола судебного заседания – судьей Глызиной А.В.
рассмотрев в судебном заседании дело по иску – ОАО «Автодизель» (ЯМЗ)
к - Межрайонной испекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Ярославской области
о - признании недействительным решения от 20.07.05 № 36 в части
при участии
от истца – ФИО1, ФИО2 – по пост. дов.
от ответчика – ФИО3, ФИО4 – предст. по дов.
установил:
Открытое акционерное общество «Автодизель» (ЯМЗ) (далее по тексту – ОАО «Автодизель») предъявило исковые требования к Межрайонной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Ярославской области о признании недействительным решения инспекции от20.07.05 № 36 в части отказа в возмещении из федерального бюджета 4 141 089 руб. налога на добавленную стоимость по налоговой декларации за декабрь 2004 года по ставке 0 процентов.
Истец настаивает на правомерности заявленных исковых требований.
Ответчик возражает против доводов заявителя по основаниям, изложенным в отзыве на иск, дополнениях к отзыву.
Рассмотрев материалы дела, заслушав доводы сторон, суд установил следующее.
ОАО «Автодизель» состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Ярославской области; несет обязанности в качестве налогоплательщика, предусмотренные ст.23 НК РФ.
Инспекцией в отношении ОАО «Автодизель» была проведена камеральная проверка налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за декабрь 2004., оформленной по налоговой ставке 0%, представленной в инспекцию.
По результатам проверки оспариваемым решением предприятию было частично отказано в возмещении НДС из федерального бюджета в сумме 4 141 089 руб., что и послужило причиной предъявления предприятием иска в суд.
Фактические обстоятельства дела состоят в следующем.
ОАО «Автодизель» осуществляет реализацию на внутреннем рынке и на экспорт через агента (ООО «Торговый дом «Дизель-МТС») продукции как собственного производства – двигателей и их составных частей, так и приобретенной.
ОАО «Автодизель» 20.01.05 в налоговый орган представлена налоговая декларация по НДС по налоговой ставке 0 процентов за декабрь 2004 года. Объем реализованной на экспорт продукции составил 132 155 630 руб. Сумма налоговых вычетов, заявленная предприятием к возмещению из федерального бюджета по данной декларации, составляет – 34 558 959 руб., в том числе: сумма НДС, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), использованных при производстве экспортных товаров – 15 474 099 руб., сумма ранее уплаченного НДС с полученных авансов – 19 084 860 руб.
Оспариваемым решением налоговый орган отказал ОАО «Автодизель» в части 4 141 089 руб. налога на добавленную стоимость в связи с неполной оплатой ОАО «Автодизель» товарно-материальных ценностей, полученных от поставщиков материальных ресурсов.
Основаниями для отказа в предоставлении права на возмещение налога в оспариваемом решении послужил следующие доводы инспекции.
В представленном ОАО «Автодизель» пакете документов, подтверждающем обоснованность применения ставки 0 процентов и права на возмещение налога, представлены счета-фактуры, выставленные агентом по снабжению ООО «Торговый дом «Дизель-МТС» своему принципалу ОАО «Автодизель».
Агенту по снабжению ООО «Торговый дом «Дизель-МТС» выставлено требование от 25.02.04 № 122, согласно которому представлен акт выполненных работ агента за октябрь 2004 года, с наличием кредиторской задолженности ООО «Торговый дом «Дизель-МТС» перед поставщиками ТМЦ в размере 169 669,63 руб.
Согласно п.п. 1.1 агентского договора от 31.07.01 № 1/2001 агент (ООО «Торговый дом «Дизель-МТС») обязуется совершать от своего имени, но за счет принципала (ОАО «Автодизель») действия по закупке сырья, материалов, комплектующих, необходимых принципалу для его производственно-хозяйственной деятельности, а принципал обязуется уплачивать агенту вознаграждение за оказанные услуги.
В соответствии с п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ вычетам подлежат только предъявленные налогоплательщику и уплаченные им суммы налога при приобретении товаров (работ, услуг).
Объектом налогообложения по НДС для ООО «ТД «Дизель-МТС» является реализация услуг ОАО «Автодизель». Со стоимости переданных ТМЦ в адрес ОАО «Автодизель» налог агентом не исчисляется и в бюджет не уплачивается.
Таким образом, по мнению налогового органа, в силу требований ст.171, 172 НК РФ до оплаты сумм налога поставщику у налогоплательщика не возникает право на применение налогового вычета.
По представленной налоговой декларации сумма неоплаченных ТМЦ, приходящихся на изготовление экспортной продукции, равна 27 147 141 руб., в том числе сумма НДС – 4 141 089 руб. Данная сумма налоговым органом была определена расчетным способом - путем произведения доли экспорта в общем объеме отгруженной продукции за конкретный месяц, в котором производилась отгрузка экспортной продукции, и суммы кредиторской задолженности ООО «ТД «Дизель-МТС» по товарам, приобретаемым для ОАО «Автодизель», на конец соответствующего месяца, в результате чего было установлено, что налогоплательщик необоснованно предъявил спорную сумму НДС к возмещению.
Кроме того, в качестве аргумента налоговый орган приводит довод о том, что на указанную сумму НДС не представлены конкретные счета-фактуры по приобретенным и фактически оплаченным товарно-материальным ценностям.
Заявитель настаивает на своем праве на возмещение НДС в полном объеме, в судебном заседании пояснил следующее.
В связи с невозможностью прямого раздельного учета материальных затрат, относящихся к внутренним и к эспортным поставкам, как на стадии оприходования товаров, так и на стадии списания их в производство, им в учетной политике принят условный (расчетный) метод определения сумм налоговых вычетов, приходящихся на экспортированную продукцию и подлежащих возмещению на основании отдельной налоговой декларации. Такой метод предполагает определение себестоимости продукции отгруженной на экспорт продукции за отчетный месяц и затрат на рубль товарной продукции за этот же период, расчет материальных затрат в себестоимости отгруженной продукции, исходя из удельного веса материальных затрат в общей смете затрат предприятия, и исчисление суммы налога по установленной ставке от стоимости рассчитанных материальных затрат. При отсутствии раздельного учета вся сумма налога, уплаченная им своему агенту за полученные товары, при подтверждении последним оплаты этих товаров поставщикам, включается им в налоговые вычеты по основной налоговой декларации. В отчетном периоде, в котором производится отгрузка товаров на экспорт, про указанной методике определяется сумма налогового вычета, приходящегося на отгруженный на экспорт товар, и исчисленная сумма восстанавливается по основной налоговой декларации. Учет предприятием восстановленного НДС происходит на балансовом счете 1907 «НДС по изготовленной и отгруженной продукции на экспорт» до оформления комплекта документов для подтверждения права на льготную ставку НДС и на возмещение налога по ст.165,172 НК РФ. В отдельную налоговую декларацию исчисленная сумма налоговых вычетов включается по тому периоду, в котором собран и представляется в налоговый орган необходимый пакет документов для подтверждения экспорта.
В подтверждение своих доводов ОАО «Автодизель» представил суду документы аналитического и синтетического учета, оборотные ведомости, книгу покупок.
Порядок действий налогоплательщика по восстановлению НДС в основной налоговой декларации налоговым органом в судебном заседании не опровергался.
Рассмотрев доводы сторон, суд пришел к выводу о правомерности правовой позиции заявителя исходя из следующего.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.
В силу статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую суму налога на установленные данной статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с требованиями ст.164, 165, 171,172, 176 НК РФ предусмотрен общий порядок возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость, в том числе и при экспорте продукции.
Из содержания указанных норм следует, что при реализации товаров на территории России и в таможенном режиме экспорта суммы налоговых вычетов определяются раздельно, по отдельным налоговым декларациям и налоговым законодательством не определены критерии для принятия сумм к вычету в какой-либо пропорции. В связи с этим, налогоплательщики вправе в своей учетной политике определить метод, в соответствии с которым затраты на продукцию, реализуемую как на экспорт, так и на внутреннем рынке, можно выделить, и соответственно, определить сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую возмещению.
Как следует из материалов дела, ОАО «Автодизель» в учетной политике на 2004 г., утвержденной генеральным директором предприятия установлен расчетный метод определения сумм налоговых вычетов, приходящихся на экспортированную продукцию и подлежащих возмещению на основании отдельной налоговой декларации. Методика расчета изложена заявителем в его доводах в качестве обоснования исковых требований.
Рассмотрев представленные в материалы дела письменные доказательства, суд пришел к выводу, что изложенный в учетной политике ОАО «Автодизель» расчетный метод определения сумм НДС, подлежащих возмещению из бюджета при реализации продукции на экспорт, не противоречит нормам налогового законодательства. Кроме того, принятая предприятием методика расчета не оспаривается налоговым органом по ее несоответствию каким-либо нормам налогового законодательства, равно как и не предлагается иной порядок определения сумм НДС в данной ситуации с учетом особенностей крупного промышленного производства.
ОАО «Автодизель» вместе с налоговой декларацией по НДС за декабрь 2004 г. по ставке 0 процентов были представлены документы, подтверждающие оплату НДС поставщикам в цене продукции, использованной в производстве поставленной на экспорт продукции (счета-фактуры, платежные документы, данные бухгалтерского учета). При этом сумма налогового вычета по рассматриваемой декларации представляет собой налог, определенный налогоплательщиком расчетным методом в соответствии с учетной политикой и восстановленный ранее (в период отгрузки товаров на экспорт) по основной налоговой декларации. Данное фактическое обстоятельство не опровергнуто документально налоговым органом, а также налоговым органом не оспаривается восстановление налогоплательщиком сумм налога в период отгрузки товаров на экспорт.
Ссылку ответчика на то, что у ООО «Торговый дом «Дизель-МТС» на момент отгрузки продукции на экспорт имелась кредиторская задолженность, суд считает необоснованной, поскольку, в нарушение требований ст.65 АПК РФ, налоговый орган документально не доказал, что представленные налогоплательщиком счета-фактуры с налоговой декларацией по НДС по ставке 0 процентов не были оплачены поставщикам продукции.
Таким образом, суд пришел к выводу, что ОАО «Автодизель» подтвердило в установленном порядке право на применение налоговых вычетов по НДС по реализованной на экспорт продукции в сумме 4 141 089 руб., а исковые требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд
Р Е Ш И Л:
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции ФНС РФ по крупнейшим налогоплательщикам Ярославской области от 20.07.05 № 36, вынесенному в отношении Открытого акционерного общества «Автодизель» (ЯМЗ) в части отказа в возмещении из федерального бюджета 4 141 089 руб. налога на добавленную стоимость при реализации продукции на экспорт по налоговой декларации за декабрь 2004 года.
Возвратить Открытому акционерному обществу «Автодизель» 2 000 руб. государственной пошлины, уплаченной платежным поручением от 11.07.05 № 3591, в соответствии с п.5 ст. 333.40 НК РФ. Выдать заявителю справку на возврат госпошлины из федерального бюджета.
На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции.