Гражданский кодекс часть 1

от Инспекции – начальника правового отдела ФИО2 по доверенности от 13.01.2014, старшего государственного налогового инспектора ФИО3 по доверенности от 18.09.2014

установил: Общество с ограниченной ответственностью "Компания «АвтоЛига» (далее - ООО « Компания «АвтоЛига», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Ярославля №10-11/7/1 от 31.03.2014 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 664868руб. налога на добавленную стоимость, соответствующей суммы пеней и штрафа за неполную уплату налога.

В судебном заседании представитель Общества поддержали доводы заявления, с учетом дополнений, и пояснил что налоговым органом по итогам проведения выездной налоговой проверки сделан необоснованный вывод о наличии у Общества неисполненной обязанности по уплате налога на добавленную стоимость (далее – НДС) в связи с завышением суммы налоговых вычетов, подлежащих восстановлению в периоде предоставления скидки на приобретаемый товар. Цена приобретения Обществом автомобилей у ООО «Хонда Мотор РУС» не менялась, корректировочные счета-фактуры не выставлялись, полученные от продавца автомобилей премии полностью учтены в составе внереализационных доходов. Расчет доначисленных сумм налога в разрезе налоговых периодов произведен некорректно: Инспекция не проверяла, предъявлялся ли НДС в соответствующих суммах к вычету и не принимала во внимание общеустановленный момент возникновения обязанности по восстановлению НДС - после получения первичных документов.

Инспекция требования заявителя не признала, полагает что выплаченные налогоплательщику премии представляют собой форму торговых скидок, уменьшают цену приобретенного товара, оказывают влияние на налоговую базу по НДС у продавца товара. Подробно доводы налогового органа изложены в отзыве на заявление и дополнение к нему.

Возражений в части распределения восстанавливаемых вычетов по налоговым периодам Инспекция не представила.

В рассмотрении дела объявлялся перерыв до 14ч.00мин.14.11.2014.

Проверив доводы сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, суд признал требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества по всем налогам за период с 01.01.2010 по 31.12.2012, результаты которой отражены в акте от 25.02.2014 №10-11/5/1.

Вынесенным 31.03.2014 по результатам рассмотрения акта проверки и иных материалов проверки решением, налогоплательщику предложено уплатить 738187руб. НДС за 2010-2011г., в том числе в связи с завышением налоговых вычетов –в сумме 664868руб., начислены пени и применена ответственности в виде 20% штрафа от суммы неуплаченного налога.

Решением Управления ФНС по Ярославской области от 06.06.2014 №91 решение Инспекции в оспариваемой в судебном порядке части оставлено без изменения, а апелляционная жалоба Общества - без удовлетворения.

Проверкой установлено что ООО «Компания «АвтоЛига» является официальным дилером по продаже автомобилей марки Хонда по договору поставки с ООО «Хонда Мотор РУС» от 04.05.2009.

Согласно условий заключенного договора (раздел 6), цена товара определяется исходя из стоимости соответствующих единиц товара с учетом положений маркетинговой политики поставщика согласно прайс-листу поставщика на дату выставления счета на оплату соответствующей партии товара. В счете на оплату указываются марка, модель, модификация единицы товара, код цвета единицы товара, количество единиц товара, сумма в рублях, определяемая на основании прайс-листа.

Дополнительными соглашениями к договору поставки, начиная с апреля 2010г., стороны согласовывали ежемесячный план закупок автомобилей. При выполнении плана закупок, Поставщик предоставляет Дилеру премию в размере, рассчитанном согласно собственным методикам.

При принятии решений о предоставлении премий учитывается выполнение Дилером таких условий, как: количество закупленных автомобилей, выполнение плана розничных продаж, своевременность оплаты закупаемых автомобилей, предоставление запрашиваемой отчетности, выполнение дилерских стандартов.

Базой для расчета размера премии является количество закупленных Дилером автомобилей. Поставщик может принять решение об уменьшении или лишении премии при невыполнении предусмотренных соглашением условий. При расчете премии Поставщик также учитывает коэффициент превышения фактически закупленных автомобилей по отношению к плану закупок, коэффициент соотношения розничных продаж и закупок, иные коэффициенты.

Базовая премия (методика которой в материалах дела отсутствует) и общее произведение применяемых коэффициентов, определялись ежемесячно. Так, за апрель 2010 размер премии определен в сумме 30340руб. за каждый приобретенный автомобиль, за май 2010 – 45930руб., за июнь 2010 – 1335руб., в июле 2010г. премия не выплачивалась, за август 2010 – 5000руб., за ноябрь-декабрь 2010 – 6435руб.

В 2011 выплата премии обуславливалась выполнением годового плана закупок автомобилей определенной модификации с дополнительным оборудованием – мультимедийной системой для задних пассажиров. Акт сверки и акт предоставления премии за 2011г. датированы 30.12.2011, премия выплачена в 2012г. Заявитель указывает на то, что данные документы являются полученными в марте 2012, что исключает корректировку налоговых вычетов в 4кв. 2011.

Налоговый орган признал указанные соглашения свидетельствующими об изменении покупной цены товара и признал вычеты по НДС подлежащими восстановлению в порядке, установленном подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации(далее – НК РФ).

Федеральным законом от 19.07.2011 N 245-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" пункт 3 статьи 170 НК РФ, устанавливающий случаи восстановления суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном настоящей главой дополнен подпунктом 4 ( подлежит применению с 01.01.2012), относящим к таким случаям изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав до и после такого уменьшения.

Восстановление сумм налога производится покупателем в налоговом периоде, на который приходится наиболее ранняя из следующих дат:

дата получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав;

дата получения покупателем корректировочного счета-фактуры, выставленного продавцом при изменении в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Также налоговый орган признал установленные проверкой обстоятельства аналогичным тем, которые установлены Президиумом ВАС РФ в постановлении от 07.02.2012 №11637/2011 (далее – Постановление) .

При этом акт налоговой проверки и решение о привлечении к ответственности фактически не содержат анализа и оценки соглашений Поставщика и Дилера, относящихся к основаниям и порядку расчета выплачиваемых премий.

В указанном Постановлении разрешался вопрос о правомерности включения в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость полученных от поставщика товара премий. Инспекция квалифицировала премии в качестве платы за оказанные обществом поставщикам услуги, подлежащие на основании статей 146, 153, 162 Кодекса обложению налогом на добавленную стоимость. Решение налогового органа в соответствующей части признано судами недействительным, судебные акты, в свою очередь, признаны Президиумом ВАС РФ обоснованными, не нарушающими единообразия в толковании и применении арбитражными судами норм права.

Также в постановлении указано на то что, так как премии непосредственно связаны с поставками товаров, следует признать, что они наряду с упомянутыми скидками также являются формой торговых скидок, применяемых к стоимости товаров, оказывающих влияние на налоговую базу на налогу на добавленную стоимость.

В результате выплаты поставщиками премий по итогам отгрузок товаров за период, определяемый в договорах поставки и ежегодных соглашениях, происходит уменьшение стоимости товаров, что влечет корректировку поставщиками налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по операциям реализации товаров.

Указанное означает, что размер налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость, ранее заявленных покупателем, также подлежит пропорциональному уменьшению в соответствующих налоговых периодах.

В силу пункта 2 статьи 153 и пункта 1 статьи 154 Кодекса поставщики определяют налоговую базу по операциям реализации товаров как стоимость этих товаров, исчисляемую из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, исходя из всех доходов, связанных с расчетами по оплате товаров.

Согласно пункту 4 статьи 166 Кодекса общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в этом налоговом периоде.

Таким образом, выплачиваемые поставщиками обществу на основании договоров поставки премии уменьшают стоимость поставленных товаров, что влечет необходимость изменения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у поставщиков и сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость у общества, поэтому не могут быть квалифицированы в качестве платы за услуги, оказываемые обществом поставщикам.

Отдельно в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.02.2012 N 11637/11 оговаривается, что квалификация премии (вознаграждения) в качестве формы торговой скидки должна производиться с учетом его положений в каждом конкретном случае с учетом условий соответствующих договоров в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации.

В рассматриваемом случае размер выплачиваемой премии не зависел от стоимости отгруженного товара и не являлся базой для исчисления вознаграждения. Размер премии определялся целым рядом показателей работы Дилера: выполнение плана закупки автомобилей и плана розничных продаж; соблюдение платежной дисциплины; выполнение дилерских стандартов.

Дополнительные соглашения, акты сверок к дополнительным соглашениям и акты о предоставлении премий не содержат сведений об изменении цены приобретения автомобилей, уменьшения на сумму премии стоимости отгруженных автомобилей, составление корректирующих счетов-фактур.

При проведении выездной налоговой проверки Инспекция также проверяла правильность исчисления и уплаты налога на прибыль. Каких-либо нарушений, в том числе в части размера расходов на приобретение автомобилей, установлено не было.

В разделе 1.8 акта проверки указанно на истребование документов у ООО «ХондаМоторРус», сведения об оценке полученных от поставщика документов в материалах дела отсутствуют. Вместе с тем, к апелляционной жалобе налогоплательщика прилагалось письмо ООО «ХондаМоторРус», согласно которому выплачиваемая премия не уменьшала стоимость реализованных ООО «Компания «АвтоЛига» товаров.

Таким образом, выплачиваемое Обществу вознаграждение не подразумевало изменения цены поставленных товаров, что не позволяет квалифицировать спорные выплаты в качестве скидок.

В настоящее время, в соответствие с подпунктом «а» пункта 1 статьи 1 Федерального закона от 05.04.2013 N 39-ФЗ статья 154 НК РФ дополнена пунктом 2.1, согласно которому выплата (предоставление) продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), включая приобретение определенного объема товаров (работ, услуг), не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (работ, услуг) (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

Отсутствие ранее в налоговом законодательстве данной нормы не дает оснований для иной оценки фактических обстоятельств по делу, об обратном также не свидетельствует правоприменительная практика. Поскольку стороны не определили выплачиваемую премию в качестве скидки к цене товара, как поставщик, так и дилер принимают в целях налогообложения равную стоимость автомобиля, и дилер предъявляет к вычету НДС в той же сумме, что исчислен к уплате продавцом. При этом для цели исчисления налога на прибыль принимается вся сумма полученного вознаграждения.

Следовательно, внесенными изменениями законодатель исключил возможность предъявления необоснованных требований к налогоплательщикам в случае выплаты поставщиком товаров премии (вознаграждения) восстанавливать к уплате в соответствующем размере налог на добавленную стоимость, ранее заявленный к вычету в связи с приобретением данных товаров.

В ходе судебного разбирательства налоговым органом не доказан факт изменения цены товара, поставленного в адрес заявителя, тогда как Общество и его поставщик не предусматривали изменения цены поставленного обществу товара в сторону уменьшения.

С учетом результатов рассмотрения дела, расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000руб. возлагаются на Инспекции; в излишне уплаченной сумме – признаны подлежащими возврату из федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление Общества с ограниченной ответственностью "Компания "АвтоЛига" удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Ярославля №10-11/7/1 от 31.03.2014 о привлечении ООО «Компания «Автолига» к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления 664868руб. налога на добавленную стоимость, соответствующей суммы пеней и штрафа за неполную уплату налога.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по Дзержинскому району г. Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>, зарегистрированной по адресу: <...>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Компания "АвтоЛига" (ИНН <***>, ОГРН<***>) 2000руб. в возмещение расходов по уплате государственной пошлины. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Возвратить Обществу с ограниченной ответственностью "Компания "АвтоЛига" из федерального бюджета 2000руб. государственной пошлины, излишне уплаченной по платежному поручению №489 от 23.06.2014.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции (610007 <...>) в месячный срок со дня принятия.

Судья

Коробова Н.Н. - 20