Гражданский кодекс часть 1

установил: открытое акционерное общество "Территориальная генерирующая компания № 2" (далее – ТГК-2, Общество, налогоплательщик)обратилось в Арбитражный суд Ярославской области с заявлением о признании недействительным решенияИнспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля от 27.06.2017 № 09-14/3/1937 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представитель Общества поддержал заявленные требования и пояснил, что пониженная ставка налога на имущество организаций применена в отношении объектов, относящихся к Перечню имущества, утвержденному постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504, что подтверждается представленными документами, а также, в отношении ряда объектов, - экспертным заключением.

Инспекция требования Общества не признала, полагает, что доказательства для применения пониженной ставки налога на имущество организаций за 2015г. Общество в ходе проверки не представило, а экспертное заключение не может быть принято в качестве доказательства по делу в связи с тем что текст экспертного заключения, представленный в суд по окончанию экспертизы не содержал записи о предупреждении экспертов об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения. Инспекция полагает что Общество не имеет имущества, которое может быть отнесено к магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющихся их неотъемлемой технологической частью.

Подробно доводы сторон изложены в заявлении, отзыве и письменных пояснениях по делу.

Проверив доводы представителей сторон и оценив имеющиеся в деле доказательства, приняв во внимание установленные при рассмотрении дела А82-16464/2016 обстоятельства, суд признал требования Общества частично подлежащими удовлетворению.

Оснований для признания экспертного заключения недопустимым доказательством по делу суд не установил.

Определением суда от 24.01.2019г. суд предложил дать пояснения по экспертному заключению с учетом изложенных Инспекцией в дополнении к отзыву доводов и поставленных вопросов, а также предложил представить доказательства соблюдения требований, установленных пунктом 4 части 2 статьи 86 АПК РФ.

Во исполнение определения в суд направлены ответы на поставленные Инспекцией вопросы за подписью всех экспертов, а также экспертное заключение, дополненное распиской экспертов, подтверждающей что они предупреждены об уголовной ответственности, установленной ст. 307 УК РФ.

Суд полагает, что оснований не принимать заключение экспертизы в качестве допустимого доказательства по делу не имеется. В определении суда о назначении экспертизы от 15.08.2018г. персонально указаны все лица, которым поручается проведение комплексной экспертизы и указано на предупреждение экспертов об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного экспертного заключения.

Тот факт, что расписка экспертов включена в текст экспертного заключения позднее даты его первоначального представления в суд, не является основанием для того чтобы считать заключение экспертизы заведомо ложным и недостоверным.

Материалами дела подтверждается проведение Инспекцией в отношении заявителя камеральной налоговой проверки представленной ТГК-2 10.08.2016 уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 2015 год.

Согласно данной декларации, среднегодовая стоимость имущества за налоговый период составила 9 861 351 932руб. (стр. 150 Раздела 2 налоговой декларации), в том числе, среднегодовая стоимость имущества, облагаемого по ставке 1.0 % – 1 396 159 316руб.

По результатам проверки Инспекцией вынесено решение от 27.06.2017 № 09-14/3/1937 о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данным решением Обществу доначислен налог на имущество организаций в размере 4 615 654руб., в связи с необоснованном применением пониженной налоговой ставки по ряду имущественных объектов, начислены пени в сумме 718 003.44руб. и применена ответственности в виде штрафа в размере 923 130.80руб.

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в Управление ФНС России по Ярославской области.

Решением УФНС России по Ярославской области от 11.10.2017 № 183 жалоба налогоплательщика удовлетворена частично, решение Инспекции отменено в части привлечения к ответственности в связи с начислением налога на имущество организаций за 2015 год в размере 854 004руб., соответствующей сумм пеней и штрафа, а также в части начисления пеней без учета имевшейся переплаты по налогу.

Согласно решению Управления, признано обоснованным применение пониженной ставки налога в отношении берегоукрепления подводного перехода, относящегося к магистральным газопроводам; центральных тепловых пунктов и индивидуального теплового пункта, признанных функционирующими в составе магистральных тепловых сетей; наружной сети электроснабжения – в связи с отсутствием в решении Инспекции оснований для отказа в применении льготной ставки в отношении данного объекта.

Основанием для доначисления налога в отношении спорных объектов послужили следующие обстоятельства.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ, Кодекс) налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

Положениями пункта 1 статьи 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор, либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Законом Ярославской области «О налоге на имущество организаций в Ярославской области» от 15.10.2003 № 46 установлена налоговая ставка в размере 2,2 процента.

Согласно пункту 3 статьи 380 НК РФ налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2014 году 1 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 утвержден Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (далее – Перечень № 504).

Исследовав имеющиеся в деле доказательства и оценив правовые позиции сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению частично.

Суд признал что Общество правомерно реализовало право на применение пониженной ставки налога в отношении объектов, указанных в экспертном заключении в качестве относящихся к Перечню, утвержденному Постановлением № 504, за исключением системы контроля технических параметров теплоснабжения, поскольку данная система в спорном налоговом периоде не эксплуатировалась, и наружной кабельной линии 380 В, поскольку электрическая энергия по данной линии потребителям не передается.

На балансе заявителя находятся объекты основных средств, в отношении которых Обществом была применена пониженная налоговая ставка 1 % в связи с отнесением к указанному Перечню № 504 следующих 47 объектов:

- подводный переход газопровода через р. Волгу (инвентарный номер 102000039);

- левобережная часть газопровода в/д (инвентарный номер 103000069);

- правобережная часть газопровода (инвентарный номер 103000070);

- подводящий газопровод в/д до ГРП (инвентарный номер 103000065);

- подводящий газопровод после ГРП (инвентарный номер 103000066);

- газопровод от ГРП до главного корпуса (два объекта: инвентарный номер 103000166 и 103000167);

- внутриплощадочный газопровод ГРП-2 (инвентарный номер 103000206);

- газопровод на площадке котельной (инвентарный номер 103001503);

- газовое хозяйство (инвентарный номер 103000203),

-здание ГРП (инвентарный номер 10100012804),

-ГРП газификации Ляпинской котельной (инвентарный номер 101000050),

- здание ГРП (инвентарный номер 101000145),

-здание ГРП-2 (инвентарный номер 101000181),

-здание газораспределительного пункта на площадке котельной (инвентарный номер 101000500),

-оборудование газораспределительного пункта (ГРП-2) (инвентарный номер 115000043),

-здание станции на территории ТЭЦ-1 (инвентарный номер 101000010),

-оборудование АСУ ТП турбоагрегата 6 ( инвентарный номер 1000169414),

-приборы теплового контроля турбогенератора № 2 (инвентарный номер 111000473),

-приборы теплового контроля турбогенератора № 6 (инвентарный номер 1000169417),

-приборы теплового контроля турбогенератора № 3 (инвентарный номер 111000472),

-приборы теплового контроля (инвентарный номер 113001009),

-приборы теплового контроля (инвентарный номер 113000948),

-ПВД турбины 6 (инвентарный номер 1000169390),

-трубопроводы высокого давления ТА-6 (инвентарный номер 1000169390),

-трубопроводы низкого давления ТА-6 (инвентарный номер 1000169393),

-АСКВД «Вектор» ст.1 (инвентарный номер 1000264468),

-устройство индикации наличия факела в топке котла Факел-3М (инвентарные номера 1000244012, 1000244002, 1000244015, 1000251128, 1000251119, 1000251122),

-теплофикационная установка при турбине 6 (инвентарный номер 10001669375),

-теплофикационная установка при турбогенераторе 2 (инвентарный номер 111000308),

-ТФУ (инвентарный номер 111000109),

-установка подпитки теплосети (инвентарный номер 111000132),

-установка подогрева подпиточной воды (инвентарный номер 11000210),

-панели защиты и управления ТА-6 (инвентарный номер 1000169411),

-теплопровод собственных нужд (инвентарный номер 1101001496),

-трубопровод сетевой воды на эстакаде (инвентарный номер 1000169399),

-эстакада технологических трубопроводов ( инвентарный номер 1022000078),

-трубопровод сетевой воды (инвентарный номер 103000139),

-наружные трубопроводы выводов теплосети на площадке ТВК (инвентарный номер 102000048),

-внешние сети теплофикации (инвентарный номер 103000119),

-наружная теплотрасса магистрального склада ТВК (инвентарный номер 103001513),

-наружные сети теплоснабжения (инвентарный номер 100235541),

-система контроля технических параметров теплоснабжения (инвентарный номер 1110003115),

-датчик Метран (инвентарный номер 1000244026),

-наружная кабельная линия 380В (инвентарный номер 103000220),

-склад масел (инвентарный номер 101000162).

Общество отнесло указанные объекты к подлежащим льготному налогообложению в качестве неотъемлемой части магистрального трубопровода - отвода от магистральных трубопроводов; магистральных тепловых сетей и сооружений, являющихся неотъемлемой частью магистральных тепловых сетей; зданиям электрических и тепловых сетей, линиям энергопередачи и сооружениям, являющимся неотъемлемой частью линий энергопередачи с учетом содержания соответствующих Примечаний Перечня № 504.

В указанном Перечне в отдельных разделах приведены наименования сложных технологических объектов, относящихся к магистральным газо- и нефтепроводам, линиям энергопередачи, а также определены сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, и соответствующие этим объектам коды ОКОФ.

Как следует из Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, группировки объектов в ОКОФ образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осуществляемыми с использованием этих объектов и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами.

В силу положений Перечня N 504 подлежит льготированию имущественный объект, код которого по Общероссийскому классификатору основных фондов (далее - ОКОФ) содержится в перечне, с учетом иерархической структуры кодов (если иное не указано в самом перечне).

При этом льготированию подлежит не только имущество, код которого по ОКОФ непосредственно указан в перечне, но и имущество, являющееся составной неотъемлемой частью данного объекта, которое может иметь свой код ОКОФ, независимый от кода ОКОФ основного объекта (сооружения). Такое имущество, являющееся составной частью сложного технологического объекта, поименовано в перечне по соответствующему коду ОКОФ в графе «Примечание», состав имущественных объектов которой является закрытым.

Кроме того, право на применение льготы и пониженной налоговой ставки законодатель связывает с функциональной принадлежностью объектов, а не с теми данными, которые указаны в учете налогоплательщика (в инвентарных карточках). ОКОФ применяется для выполнения статистических задач, а не регулирует вопросы налогообложения, при этом само по себе присвоение имуществу кода ОКОФ, отмеченного в перечне, не означает, что у налогоплательщика автоматически возникает право на применение льготы в отношении данного имущества.

Обязательным условием для отнесения имущества к льготируемому является наличие технологической связи между данным имуществом и магистральными трубопроводами, линиями энергопередачи (оборудованием, имуществом), относящимися в соответствии с Перечнем к линиям энергопередачи, а также фактическое использование льготируемого имущества в передаче энергии (тепла).

Таким образом, право на налоговую льготу возникает у организации при соблюдении одновременно следующих условий: 1) имущество по своему функциональному предназначению относится к одной из категорий, указанных в пункте 3 статьи 380 НК РФ; 2) имущество поименовано в Перечне, утвержденном Правительством Российской Федерации; 3) имущество учтено на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Для разъяснения вопросов, возникших при рассмотрении дела и требующих специальных знаний, суд удовлетворил ходатайство заявителя о назначении по делу комплексной экспертизы.

Проведение экспертизы назначено в Федеральном государственном бюджетном образовательном учреждении высшего профессионального образования «Ивановский государственный энергетический университет имени В.И.Ленина».

На разрешение экспертов в отношении представленного истцом перечня объектов поставлены следующие вопросы:

«Подтверждается ли представленными ПАО «ТГК № 2» документами то, что 47 объектов основных средств, наименование и инвентаризационные номера которых указаны в представленном заявителем перечне, по своим техническим характеристикам и функциональному назначению относятся к имуществу магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, включенному в Перечень имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504?

Неотъемлемой частью каких именно магистральных трубопроводов и линий энергопередач являются указанные в перечне объекты основных средств?»

Для проведения экспертизы в экспертное учреждение направлена техническая документация на 47 объектов основных средств на 546 листах согласно описи, дополнительно представленные документы в отношении объектов № 1-16 из представленного заявителем перечня на 122л., переписка Инспекции на 9 листах.

Проведение экспертизы поручено доценту кафедры «Теоретические основы теплотехники» ФИО5, доценту кафедры «Автоматизация технологических процессов» ФИО6, кандидату технических наук ФИО7, заведующей кафедрой энергетики теплотехнологий и газоснабжения ФИО8, которые в соответствии с определением от 15.08.2018 предупреждены судом об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения в соответствии со ст. 307 Уголовного кодекса Российской Федерации.

В соответствие с экспертным заключением от 07.11.2018г. к имуществу магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, относятся 19 объектов основных средств, в том числе:

1) являются частью газопровода-отвода от ГРС-2 (газораспределительная станция) и магистрального газопровода, принадлежащего ООО «Газпром Трансгаз Ухта» - подводный переход газопровода через р. Волгу (инвентарный номер 102000039); левобережная часть газопровода в/д (инвентарный номер 103000069); правобережная часть газопровода (инвентарный номер 103000070); подводящий газопровод в/д до ГРП (инвентарный номер 103000065);

2) являются частью тепломагистрали (магистральных трубопроводов) потребителей «ГОРОД» 1-я и 3-я магистрали и ЯШЗ 1-я. 2-я и 3-я магистрали - здание станции на территории ТЭЦ-1 (инвентарный номер 101000010),

3) являются частью магистральных трубопроводов (1 и 2 тепловые магистрали СЖР) на теплового потребителя - трубопроводы низкого давления ТА-6 (инвентарный номер 100169393), теплофикационная установка на турбине 6 (инвентарный номер 100169375), трубопровод сетевой воды на эстакаде (инвентарный номер 1000169399),

4) являются частью магистральных трубопроводов на моторный завод, агрокомбинат «Заволжский», поселок № 1, поселок № 2, магистрали северного жилого и промышленного района, второй магистрали ЯМЗ - теплофикационная установка на турбогенераторе 2 (инвентарный номер 111000308), теплофикационная установка (инвентарный номер 111000109),

5) являются частью магистрального трубопровода на СЖР, СПР, ЯМЗ и города - установка подпитки теплосети (инвентарный номер 111000132), установка подогрева подпиточной воды (инвентарный номер 111000210),

6) являются частью магистрального трубопровода к потребителям ЯМЗ, СПР, шиноремонтному заводу, СЖР (1 и 2 магистрали), в магистрали «А» и «Е» - трубопровод сетевой воды (инвентарный номер 103000139), внешние сети теплофикации (инвентарный номер 103000119),

7) являются частью магистральных трубопроводов от Тенинской водогрейной котельной в сетевую тепломагистраль Ду 1000мм Дзержинского района г.Ярославля - наружные трубопроводы выводов теплосети на площадке ТВК (инвентарный номер 103001501),

8) является частью линии энергопередачи от УВК до теплопотребляющих установок главного корпуса ТЭЦ-3 - эстакада наружных технологических трубопроводов (инвентарный номер 102000048),

9) является частью магистрали обратной сетевой воды - датчик «Метран» (инвентарный номер 1000244026),

10) является частью линии энергопередачи ( в части тепловых сетей) г.Ярославля при условии эксплуатации системы - система контроля технических параметров теплоснабжения (инвентарный номер 11100031115),

11) является частью линии энергопередачи ( в части передачи электрической энергии), питающей систему наружного освещения - наружная кабельная линия 380 В (инвентарный номер 103000220).

Кроме того, экспертами даны пояснения по вопросам, поставленным Инспекцией 24.01.2019г. после ознакомления с экспертным заключением, изложенные в письме № 13а - 1С от 05.02.2019г.

Оценив в порядке статьи 71 АПК РФ экспертное заключение, материалы дела и возражения представителей сторон, исходя из того, что между сторонами имеются разногласия относительно технических характеристик и функционального назначения объектов недвижимости общества, подлежащих оценке, суд при принятии обжалуемого решения руководствуется выводами экспертного заключения, полученного по результатам проведения комплексной судебной экспертизы.

Согласно доводов заявителя и экспертного заключения, подводный переход газопровода через р. Волгу (инвентарный номер 102000039); левобережная часть газопровода в/д (инвентарный номер 103000069); правобережная часть газопровода (инвентарный номер 103000070); подводящий газопровод в/д до ГРП (инвентарный номер 103000065) являются частью газопровода-отвода от ГРС-2 (газораспределительная станция) и магистрального газопровода, принадлежащего ООО «Газпром Трансгаз Ухта».

Всего согласно налоговой декларации и решению Инспекции в качестве объектов, являющихся неотъемлемой частью данного магистрального трубопровода налогоплательщиком было определено 17 объектов, в том числе Берегоукрепеление подводного перехода газопровода (инвентарный номер 102000040).

В предоставлении льготы по данному объекту решением налогового органа отказано. Решением Управления ФНС по ЯО решение Инспекции в указанной части отменено с указанием на то, что решением Арбитражного суда Ярославской области по дела А82-16464/2016 указанный объект с учетом результатов судебной экспертизы признан относящимся к газопроводу-отводу от магистрального газопровода, и сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанного объекта.

В материалы рассматриваемого дела и для оценки экспертам передана проектная и техническая документация, относящаяся к спорным объектам, строительство которых производилось в рамках проекта по газоснабжению ЯрГРЭС (Ляпинская котельная), предусматривающего строительство лево- и правобережный частей газопровода с дюкером (подводный переход) через р.Волга и также выполнение ГРП или ГРУ согласно расчета, который является неотъемлемой частью газоснабжения г.Ярославля и продолжением строительства газопровода высокого давления до ГРС-2 с реконструкцией ГРС-2.

Обстоятельства, определяющие характеристики газопровода до Ляпинской ТЭЦ в целях применения Постановления № 504 и льготы по налогу на имущество, установлены решением суда по делу А82-16464/2016.

Так, решением по данному делу установлено что газопровод от ГРС-2 «Ярославль» до места врезки газопровода ПАО «ТГК-2» является магистральным распределительным газопроводом. Газопровод, принадлежащий ПАО «ТГК-2», является газопроводом-отводом, специально предназначенным для снабжения крупного потребителя газа – Ляпинской котельной, так как указанный газопровод в соответствии с проектом и постановлением мэра г.Ярославля от 19.06.1995 № 744 спроектирован специально для снабжения объекта «ТГК-2».

В рамках примечания к коду ОКОФ 12 4526525 льготированию подлежат следующие объекты: газопровод-отвод надземный, наземный, подземный, подводный с лупингами, запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами пуска и приема очистных устройств, конденсатосборниками и устройствами для ввода метанола, электрохимзащитой, линиями и сооружениями технологической связи, средствами телемеханики, вдольтрассовыми проездами.

Согласно пункту 3.6.13 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 "Газораспределение. Термины и определения" газопровод-отвод – это газопровод, предназначенный для подачи газа от магистральных распределительных или базовых газопроводов к городам, населенным пунктам и отдельным крупным потребителям.

Аналогичные характеристики газопровода-отвода содержатся в разделе 2 Методических рекомендаций по определению и обоснованию технологических потерь природного газа, утв. Минэнерго России 09.07.2012.

Таким образом, газопроводом-отводом является газопровод, который снабжает отдельного крупного потребителя от магистрального распределительного или базового газопровода, вне зависимости от наличия других абонентов. В данном случае таким крупным потребителем является Ляпинская котельная.

Указанный вывод подтверждается представленными доказательствами. В частности, на Принципиальной схеме газоснабжения г. Ярославля отражено, что газопровод, снабжающий Ляпинскую котельную, следует от ГРС-2.

Согласно СНиП 2.05.06-85 «Магистральные трубопроводы», утвержденных постановлением Госстроя СССР от 30.03.1985 № 30, магистральный трубопровод - единый производственно-технологический комплекс, включающий в себя линейную часть магистрального трубопровода и иные объекты, предназначенные для обеспечения транспортировки, хранения и (или) перевалки на другой вид транспорта, измерения жидких (нефть, нефтепродукты, сжиженные углеводородные газы, конденсат газовый, широкая фракция легких углеводородов, их смеси) или газообразных (газ) углеводородов, соответствующих требованиям законодательства Российской Федерации в области технического регулирования. Линейная часть магистрального трубопровода - составная часть магистрального трубопровода, состоящего из трубопроводов (включая запорную и иную арматуру, переходы через естественные и искусственные препятствия), установок электрохимической защиты от коррозии, сооружений технологической связи и иных устройств и сооружений, предназначенных для транспортировки жидких и газообразных углеводородов.

Для сетей газораспределения и газопотребления существует четкая градация по категориям в зависимости от давления газа в газопроводе, которая приведена в Стандарте организации (СТО) Газпром РД 2.5-141-2005 "Газораспределение. Термины и определения".

В соответствии с п.3.6.6 указанного Стандарта, под магистральным трубопроводом понимается комплекс производственных объектов, обеспечивающих транспорт природного или попутного нефтяного газа, в состав которой входят однониточный газопровод, компрессорные станции, установки дополнительной подготовки газа (например, перед морским переходом), участки с лупингами, переходы через водные преграды, запорная арматура, камеры приема и запуска очистных устройств, газораспределительные станции, фазоизмерительные станции, станции охлаждения газа.

В пункте 3.6.11 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 дано понятие газопровода магистрального распределительного, которым является газопровод для подачи газа из магистральных газопроводов в отводы или к отдельным крупным потребителям.

При этом в примечании к данному пункту разъяснено, что указанный термин введен с целью указать терминологическое отличие данного газопровода (являющегося магистральным) от распределительного газопровода. Кроме того, имеется и более существенное отличие, по уровню давления газа: в магистральном газопроводе > 1,2 МПа; в распределительном газопроводе ≤ 1,2 МПа.

Согласно пункту 3.6.13 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 газопровод-отвод – это газопровод, предназначенный для подачи газа от магистральных распределительных или базовых газопроводов к городам, населенным пунктам и отдельным крупным потребителям.

С учетом этого газопроводом-отводом является газопровод, который снабжает отдельного крупного потребителя от магистрального распределительного или базового газопровода, вне зависимости от наличия других абонентов.

Таким образом, можно выделить следующие виды газопроводов: магистральный, магистральный распределительный (который также является магистральным), газопровод – отвод.

Из схемы газоснабжения следует, что ТГК-2 имеет присоединение к газопроводу высокого давления, мощность которого ≤ 1,2 МПа.

Следовательно, газопровод в рамках балансовой ответственности ТГК-2 является газопроводом-отводом, так как присоединен к магистральному распределительному газопроводу и ориентирован на снабжение крупного потребителя – Ляпинской ТЭЦ.

Газопровод до Ляпинской ТЭЦ строился специально для ее снабжения. Это в частности следует из постановления мэра г. Ярославля от 19.06.1995 № 744. В пункте 1 постановления указано: «Предоставить Ярославской ТЭЦ-2 АООТ «Ярэнерго» земельный участок общей площадью 8,4 га во временное пользование сроком на 2 года для строительства газопровода высокого давления от Тормозного шоссе (Фрунзенский район) до проспекта Машиностроителей (Заволжский район), согласованный в установленном порядке».

Материалами дела подтверждается что подводный переход газопровода через р. Волгу (инвентарный номер 102000039); левобережная часть газопровода в/д (инвентарный номер 103000069); правобережная часть газопровода (инвентарный номер 103000070); подводящий газопровод в/д до ГРП (инвентарный номер 103000065), а также берегоукрепеление подводного перехода газопровода (инвентарный номер 102000040) выполнены в рамках реализации единого проекта по газоснабжению Ляпинской ТЭЦ.

Оснований для иной оценки обстоятельств, имеющих значение для рассмотрения дела, на основании которых суд в решении по делу А82-16464/2016 пришел к выводу о наличии у Общества права на льготу в части объектов, являющихся нераздельными частями газопровода-отвода, при рассмотрении данного дела не установлено.

Как видно из принципиальной схемы газоснабжения г. Ярославля, газоснабжение объекта ПАО «ТГК-2» Ляпинская котельная происходит от ГРС-2 «Ярославль».

Таким образом, газопровод от ГРС-2 «Ярославль» до места врезки газопровода ПАО «ТГК-2» является магистральным распределительным газопроводом. Газопровод, принадлежащий ПАО «ТГК-2», является газопроводом-отводом, специально предназначенным для снабжения крупного потребителя газа – Ляпинской котельной, так как указанный газопровод в соответствии с проектом и постановлением мэра г.Ярославля от 19.06.1995 № 744 спроектирован специально для снабжения объекта «ТГК-2».

Экспертным заключением установлено что подводный переход газопровода через р. Волгу (инвентарный номер 102000039); левобережная часть газопровода в/д (инвентарный номер 103000069); правобережная часть газопровода (инвентарный номер 103000070); подводящий газопровод в/д до ГРП (инвентарный номер 103000065) имели в 2015 году отношение к отводам от магистральных трубопроводов, которые входят в перечень имущества, относящегося к магистральным трубопроводам, а также к сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Указанные объекты в целях применения Постановления № 504 должны определяться как газопровод-отвод от ГРС-2 и магистрального газопровода, принадлежащего ООО «Газпром Трансгаз Ухта».

В силу п.3 ст.380 НК РФ данные объекты облагаются налогом на имущество по пониженной ставке.

В части 12 объектов, отнесенных налогоплательщиком к объектам, также относящимся к магистральным трубопроводам оснований для признания их подлежащими налогообложению по пониженной ставке налога на имущество при рассмотрении дела не установлено.

Согласно экспертному заключению такие объекты как подводящий газопровод после ГРП (инвентарный номер 103000066), газопровод от ГРП до главного корпуса (два объекта: инвентарный номер 103000166 и 103000167), внутриплощадочный газопровод ГРП-2 (инвентарный номер 103000206), газопровод на площадке котельной (инвентарный номер 103001503), газовое хозяйство (инвентарный номер 103000203), здание ГРП (инвентарный номер 10100012804), ГРП газификации Ляпинской котельной (инвентарный номер 101000050), здание ГРП (инвентарный номер 101000145), здание ГРП-2 (инвентарный номер 101000181), здание газораспределительного пункта на площадке котельной (инвентарный номер 101000500),оборудование газораспределительного пункта (ГРП-2) (инвентарный номер 115000043) с учетом их функционального назначения не могут быть отнесены к имуществу магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружениям, являющимся неотъемлемой технологической частью указанных объектов.

Также не установлено оснований для отнесения к утвержденному Постановлением № 504 Перечню имущества следующих объектов: оборудование АСУ ТП турбоагрегата 6 (инвентарный номер 1000169414),приборы теплового контроля турбогенератора № 2 (инвентарный номер 111000473),приборы теплового контроля турбогенератора № 6 (инвентарный номер 1000169417), приборы теплового контроля турбогенератора № 3 (инвентарный номер 111000472),приборы теплового контроля (инвентарный номер 113001009),приборы теплового контроля (инвентарный номер 113000948),ПВД турбины 6 (инвентарный номер 1000169390),трубопроводы высокого давления ТА-6 (инвентарный номер 1000169390), АСКВД «Вектор» ст.1 (инвентарный номер 1000264468), устройство индикации наличия факела в топке котла Факел-3М (инвентарные номера 1000244012, 1000244002, 1000244015, 1000251128, 1000251119, 1000251122), панели защиты и управления ТА-6 (инвентарный номер 1000169411), теплопровод собственных нужд (инвентарный номер 1101001496), эстакада технологических трубопроводов (инвентарный номер 1022000078), наружная теплотрасса магистрального склада ТВК (инвентарный номер 103001513), наружные сети теплоснабжения (инвентарный номер 100235541),склад масел (инвентарный номер 101000162).

Оборудование АСУ ТП турбоагрегата 6 (инвентарный номер 1000169414) представляет собой программно-технический комплекс Квинт, предназначенный для оперативного управления и контроля технологических параметров работы турбоагрегата № 6, а также для реализации функций автоматических защит и не является неотъемлемой частью магистральных трубопроводов и линий электропередач.

ПВД (подогреватели высокого давления) турбины 6 (инвентарный номер 1000169390) предназначены для подогрева питательной воды котлоагрегатов ТЭС за счет охлаждения и конденсации пара, отбираемого из промежуточных ступеней турбины и опосредованно связаны с тепловой сетью – через котельные агрегаты и элементы теплофикационной установки, являются лишь элементом, необходимым для повышения термического КПД цикла и улучшения общей экономичности установки.

Приборы теплового контроля турбогенератора № 2 (инвентарный номер 111000473), приборы теплового контроля турбогенератора № 6 (инвентарный номер 1000169417), приборы теплового контроля турбогенератора № 3 (инвентарный номер 111000472), приборы теплового контроля (инвентарный номер 113001009),приборы теплового контроля (инвентарный номер 113000948) используются для определения температуры и давления пара в отсеках турбины, т.е. при производстве электрической энергии, для измерения содержания кислорода в топке котла, для измерения температуры перегретого пара, в связи с чем признаны не относящимися к льготируемому имуществу.

ПВД (подогреватели высокого давления) турбины 6 (инвентарный номер 1000169384) опосредованно связаны с тепловой сетью (через котельные агрегаты и элементы теплофикационной установки), являются элементом, необходимым для повышения термического КПД цикла и улучшения общей экономичности установки.

Трубопроводы высокого давления ТА-6 (инвентарный номер 1000169390) предназначены для подачи пара высокого давления от котельного агрегата на лопатки паровой турбины. Принцип действия паровой турбины заключается в преобразовании пара, поступающего из котельной агрегата, в кинетическую энергию потока пара, который вращает рабочее колесо турбины. Механическая энергия вращения вала турбины преобразуется в электрическом генераторе в электрическую энергию, передаваемую потребителю.

Кроме того, пар из цилиндра высокого давления турбины отбирают на редукционную установку, которая предназначена для снижения давления свежего пара, частично используемого для нужд различных производств.

Трубопроводы высокого давления опосредованно связаны с тепловой (паровой) сетью и электрической сетью, в связи с чем не признаны неотъемлемой частью магистральных трубопроводов и линий энергопередач.

АСКВД «Вектор» ст.1 (инвентарный номер 1000264468) предназначено для контроля, анализа и диагностики вибрационного и механического состояния турбогенераторов. Устройство индикации наличия факела в топке котла Факел-3М (инвентарные номера 1000244012, 1000244002, 1000244015, 1000251128, 1000251119, 1000251122) предназначено для контроля наличия факела и технологической защиты в топке котлоагрегатов тепловых электростанций. Панели защиты и управления ТА-6 (инвентарный номер 1000169411) предназначен для защиты генератора, работающего в блоке с трансформатором от перегрузки и от замыканий. Указанные объекты не являются неотъемлемой частью магистральных трубопроводов и линий энергопередач.

Теплопровод собственных нужд (инвентарный номер 1101001496) не является магистральным поскольку расположен до входной запорной арматуры источника теплоты. Эстакада технологических трубопроводов (инвентарный номер 1022000078) использована для прокладки газомазутопроводов, трубопровода-водовода и газопровода. Наружная теплотрасса магистрального склада ТВК (инвентарный номер 103001513) осуществляет теплоснабжение материального склада, по данным трубопроводам движется вода, используемая для собственных нужд котельной. Наружные сети теплоснабжения (инвентарный номер 100235541) используются для отопления одного здания и являются распределительными тепловыми сетями.

Система контроля технических параметров теплоснабжения (инвентарный номер 1110003115) не является неотъемлемой частью линий энергопередач поскольку в настоящее время не эксплуатируется.

Склад масел (инвентарный номер 101000162) - полуподземный склад масел. Оборудование склада масел в соответствие со своим функциональным назначением не участвует в процессе передачи электрической и тепловой энергии.

Из положений п. п. 3 - 5 и 14 ст. 2 Федерального закона от 27.07.2010 N 190-ФЗ "О теплоснабжении" следует, что к системе теплоснабжения относится совокупность источников тепловой энергии (устройств, предназначенных для производства тепловой энергии) и теплопотребляющих установок (устройств, предназначенных для использования тепловой энергии, теплоносителей для нужд потребителя тепловой энергии), технологически соединенных тепловыми сетями, которые составляют совокупность устройств (включая центральные тепловые пункты, насосные станции), предназначенных для передачи тепловой энергии, теплоносителя от источников тепловой энергии до теплопотребляющих установок.

Отнесение таких объектов как: здание станции на территории ТЭЦ-1 (инвентарный номер 101000010), трубопроводы низкого давления ТА-6 (инвентарный номер 1000169393), теплофикационная установка при турбине 6 (инвентарный номер 10001669375), теплофикационная установка при турбогенераторе 2 (инвентарный номер 111000308), ТФУ (инвентарный номер 111000109), установка подпитки теплосети (инвентарный номер 111000132), установка подогрева подпиточной воды (инвентарный номер 11000210), трубопровод сетевой воды на эстакаде (инвентарный номер 1000169399), трубопровод сетевой воды (инвентарный номер 103000139), наружные трубопроводы выводов теплосети на площадке ТВК (инвентарный номер 102000048), эстакада наружных технологических трубопроводов (инвентарный номер 102000048), внешние сети теплофикации (инвентарный номер 103000119) в качестве имущества магистральных трубопроводов, линий энергопередачи основано на следующей экспертной оценке указанного имущества.

В отношении здания станции на территории ТЭЦ-1 (инвентарный номер 101000010), эксперты пришли к следующим выводам. В здании станции размещено оборудование деаэрационно-подпиточной станции в следующем составе: пять деаэраторов атмосферного типа, водо-водяные подогреватели сетевой воды, баки-аккумуляторы, подпиточные насосные агрегаты, механические фильтры, дренажные насосы, верхние и нижние паропроводы и т.п. Основной функцией оборудования, находящегося в здании станции, является процесс подготовки подпиточной воды и её передачи через присоединенную тепловую сеть для восполнения потерь в открытой системе водоснабжения и отопления для потребителей центрального района г. Ярославля.

В целом вышеперечисленные элементы обеспечивают работу тепловой сети: циркуляцию теплоносителя, создание давления в сети соответствующего оперативного контура, подпитку теплоносителя, подготовку теплоносителя перед подачей в контур, следовательно являются её неотъемлемой частью.

Размещенное в здании оборудование необходимо для передачи тепловой энергии и находится в цепи передачи тепловой энергии, с учетом чего признано соответствующим коду ОКОФ-11 4521012 «здания электрических и тепловых сетей» в части «инженерные сооружения для размещения специального оборудования электрических и тепловых сетей».

В отношении трубопровода низкого давления ТА-6, теплофикационной установки при турбине 6, трубопровода сетевой воды на эстакаде эксперты пришли к следующим выводам. Указанное оборудование по своему принципу работы и назначению имеет отношение к коду ОКОФ 14 2911090 «оборудование энергетическое прочее (технологическое оборудование газоперекачивающих станций; специальные средства монтажа и ремонта оборудования энергетического и тепловых сетей)» в соответствие с разъяснениями графы «Примечания» следующего содержания: « оборудование подпитывающих устройств маслонаполненных кабельных линий электропередачи, баки давления, запорная и регулирующая арматура, технологическое оборудование для поддержания давления (насосы, электродвигатели, электропечи), измерительные приборы; оборудование насосно-перекачивающих станций магистральных тепловых сетей, трубопроводы, металлоконструкции, сетевые насосы с системой питания и управления, запорная и регулирующая арматура, регулирующие и предохранительные клапаны, гидрозатворы, измерительные приборы, телемеханика, связь, устройства противоаварийной автоматики; оборудование павильонов тепловой сети, тепломеханическое оборудование с запорной, регулирующей, дренажной арматурой и клапанами, насосы, устройства телемеханики, контрольно- измерительные приборы.»

Теплофикационная установка при турбогенераторе 2 представляет собой установки сетевых подогревателей ТА-1,2,5 и резервной бойлерной, Установка сетевых подогревателей ТА-1 предназначена для отопления моторного завода. Установка сетевых подогревателей ТА-2 предназначена для теплоснабжения потребителей северного промрайона, а также может быть использована для теплоснабжения части жилого сектора. Установка ТА-5 предназначена для теплоснабжения и горячего водоснабжения северного жилого района и жилого сектора города.

Теплофикационная установка (ТФУ) предназначена для теплоснабжения агрокомбината «Заволжский», поселка № 1 , поселка № 2. Теплофикационная установка при турбогенераторе 2 и ТФУ являются тепломеханическим оборудованием, служат для подготовки сетевой воды для подачи её в тепловую сеть потребителю, то есть находятся в цепи передачи тепловой энергии потребителю. Указанное оборудование по своему принципу работы и назначению имеет отношение к коду ОКОФ 14 2911090.

Установка подпитки теплосети предназначена для обеспечения горячего водоразбора и восполнения утечек сетевой воды в теплофикационных установках и Т-вых сетях СЖР, СПР, ЯМЗ. Подогреватели сетевой воды участвуют в поддержании необходимых параметров теплоносителя в тепловой сети в зависимости от объема потребления тепловой энергии. Указанные объекты служат для подготовки сетевой воды для подачи её в тепловую сеть потребителю, относятся к линиям энергопередачи (в части тепловых сетей), по своему принципу работы и назначению имеют отношение к коду ОКОФ 14 2911090.

Наружные трубопроводы выводов теплосети на площадке ТВК в соответствии со схемой водогрейной части ТВК предназначены для снабжения тепловой энергией потребителей и являются элементами сети тепловой магистральной; являются неотъемлемой частью магистральных трубопроводов от Тенинской водогрейной котельной в сетевую тепломагистраль Ду1000мм Дзержинского района г.Ярославля. Указанное оборудование по своему принципу работы и назначению имеет отношение к коду ОКОФ 14 2911090

Эстакада наружных технологических трубопроводов – на данной эстакаде проложены трубопроводы диаметром от 50 до 800мм. Указанное оборудование по своему принципу работы и назначению имеет отношение к коду ОКОФ 12 2811255 «эстакады материалопроводов» в соответствие с разъяснениями графы «Примечания» следующего содержания «сооружения для прокладки линий энергопередачи (кабельных, тепловых сетей).

По трубопроводу сетевой воды и внешним сетям теплофикации транспортируется сетевая вода непосредственно до потребителей – ЯМЗ, шиноремонтного завода, СЖР (Северный жилой район). Указанные объекты являются неотъемлемой частью магистральных трубопроводов.

Датчик «Метран» предназначен для измерения давления в трубопроводе обратной сетевой воды магистрали «Е», по своему принципу работы и назначению имеет отношение к коду ОКОФ 14 2911090.

Доказательств, опровергающих выводы экспертного заключения в соответствующих частях заявитель и налоговый орган не представили. С учетом изложенного, вопрос об отнесении имущества в части 45 объектов к Перечню разрешен судом в соответствие с экспертным заключением.

Вместе с тем при разрешении спора в части отнесения имущества к льготируемым объектам системы контроля технических параметров теплоснабжения (инвентарный номер 11100031115), суд исходит из того что для применения льготы недостаточно потенциальной возможности оборудования являться частью линии энергопередачи. Как указано в заключении и не опроверргнуто заявителем данное оборудование в деятельности налогоплательщика не используется. Принимая во внимание указанное обстоятельства, основания для применения льготной ставки налога в отношении данного объекта не установлены.

Кроме того, в части объекта «Наружная кабельная линия 380 В», инвентарный номер 103000220 суд пришел к следующим выводам.

Согласно заключению эксперта, указанный объект представляет собой кабельную линию, используемую для питания системы наружного электроосвещения по ограждению со стороны ЯЗПМ от щита 380 В, расположенного в здании деарационно-подпиточной станции. Данный объект является линией энергопередачи (в части передачи электрической энергии), питающей систему наружного освещения.

С учетом норм отраслевого законодательства к линиям энергопередачи, а также сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, коды ОКОФ которых содержатся в Перечне N 504, относится имущество, которое с учетом функционального назначения используется для передачи электроэнергии.

Согласно пункту 6 "ГОСТ 19431-84. Государственный стандарт Союза ССР. Энергетика и электрификация. Термины и определения", утвержденного постановлением Госстандарта СССР от 27.03.1984 N 1029 (далее - ГОСТ 19431-84), энергоснабжение (электроснабжение) - обеспечение потребителей энергией (электрической энергией), при этом на основании пункта 21 этого Стандарта потребителем признается предприятие, организация, территориально обособленный цех, строительная площадка, квартира, у которых приемники электрической энергии (тепла) присоединены к электрической (тепловой) сети и используют электрическую энергию (тепло).

На основании пункта 34 ГОСТ 19431-84, линия электропередачи (ЛЭП) - это электрическая линия, выходящая за пределы электростанции или подстанции и предназначенная для передачи электрической энергии на расстояние.

Экспертным заключением установлено и заявителем в судебном заседании признано что наружная кабельная линия используется Обществом для собственных нужд – обеспечивает охранное освещение территории, а не для передачи электроэнергии иным субъектам (в том числе потребителям электрической энергии).

В заключении экспертизы учтено только фактическое, а не функциональное (хозяйственное, экономическое) предназначения данного объекта основных средств, в связи с чем сделан необоснованный вывод о том, что кабельная линия соответствует понятию "линия энергопередачи", о котором идет речь в пункте 3 статьи 380 НК РФ.

Указанный вывод сделан без учета норм налогового законодательства, что является исключительной прерогативой суда (пункт 8 Постановления Пленума ВАС РФ от 04.04.2014 N 23 "О некоторых вопросах практики применения арбитражными судами законодательства об экспертизе").

Поскольку спорное имущество не относится к линиям энергопередачи и, соответственно, сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, оснований для применения пониженной налоговой ставки у Общества не имелось.

При разрешении вопроса о распределении судебных расходов суд признал что в связи с удовлетворением части требований Общества государственная пошлина, уплаченная при обращении в суд, подлежит возмещению заявителю за счет стороны по делу, а судебные расходы на выплату вознаграждению экспертам – подлежат распределению между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

Для определения указанной пропорции судом использован расчет Общества как содержащий сведения о размере налога на имущество по каждому из объектов, в отношении которых в экспертном заключении содержится вывод о их принадлежности к Перечню № 504. Из общей сумм налога на имущество 2 447 182.95руб. исключен налога на имущество в отношении системы контроля технических параметров теплоснабжения -77.10руб. и наружной кабельной линии охранного освещения – 1 839.35руб. Неправомерно доначислен, таким образом, налог в сумме 2 445 266.50руб. из общей суммы в размере 4 615 654руб., что составляет 53% от доначисленной суммы налога.

Руководствуясь статьями 110, 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявление публичного акционерного общества «Территориальная генерирующая компания № 2» удовлетворить частично.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Ярославля от 27.06.2017 № 09-14/3/1937 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным в части доначисления налога на имущество организаций за 2015г.в отношении следующих объектов: подводный переход газопровода через р. Волгу (инвентарный номер 102000039); левобережная часть газопровода в/д (инвентарный номер 103000069); правобережная часть газопровода (инвентарный номер 103000070); подводящий газопровод в/д до ГРП (инвентарный номер 103000065); здание станции на территории ТЭЦ-1 (инвентарный номер 101000010), трубопроводы низкого давления ТА-6 (инвентарный номер 100169393), теплофикационная установка на турбине 6 (инвентарный номер 100169375), теплофикационная установка на турбогенераторе 2 (инвентарный номер 111000308), теплофикационная установка(инвентарный номер 111000109), установка подпитки теплосети (инвентарный номер 111000132), установка подогрева подпиточной воды (инвентарный номер 111000210), трубопровод сетевой воды на эстакаде (инвентарный номер 1000169399), трубопровод сетевой воды (инвентарный номер 103000139), наружные трубопроводы выводов теплосети на площадке ТВК (инвентарный номер 103001501), эстакада наружных технологических трубопроводов (инвентарный номер 102000048), внешние сети теплофикации (инвентарный номер 103000119), датчик «Метран» (инвентарный номер 1000244026). В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Выплатить Федеральному государственному бюджетному образовательному учреждению высшего профессионального образования «Ивановский государственный энергетический университет имени В.И. Ленина» (ИНН <***>, КПП 370201001) с депозитного счета Арбитражного суда Ярославской области денежные средства в сумме 162 500 (сто шестьдесят две тысячи пятьсот) рублей за проведение экспертизы по делу № А82-907/2018 на основании счета № 00000531 от 02.11.2018.

Взыскать с Инспекции Федеральной Налоговой Службы по Ленинскому району г.Ярославля (ИНН <***>, ОГРН <***>, место нахождения или место жительства: Россия 150040, г. Ярославль, Ярославская область, пр. Октября, д. 56) в пользу публичного акционерного общества «Территориальная генерирующая компания № 2» 3 000руб. в возмещение расходов на уплату государственной пошлины и 86 125руб. на возмещение расходов по оплате судебной экспертизы. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства во Второй арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается через Арбитражный суд Ярославской области, в том числе посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте суда в сети «Интернет», - через систему «Мой арбитр» (http://my.arbitr.ru).

Судья

Коробова Н.Н.