Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения № ИК 13-20/13631 от 26.06.2008 о привлечении к налоговой ответственности в части взыскания штрафа в сумме 357 946руб. и о снижении размера штрафа до 89 486руб.,

при участии

от заявителя: ФИО1- начальника юр.отдела,

от ответчика: ФИО2- вед.специалиста-эксперта юр.отд.,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛИТЭКС» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения № ИК 13-20/13631 от 26.06.2008 о привлечении к налоговой ответственности в части взыскания штрафа за неперечисление в бюджет удержанного НДФЛ в сумме 357 946руб., изменении указанного решения и о снижении размера штрафа с 447 432руб. до 89 486руб.

В судебном заседании заявитель отказался от требования об изменении решения и снижении размера штрафа до 89 486руб., в остальной части требование оставлено без изменения.

Уточнение требований заявлено в порядке ст.49 АПК РФ, судом принято.

Заявитель мотивирует свое требование тяжелым финансовым положение предприятия, образовавшегося в 2006 году, и недостаточностью оборотных денежных средств, вызванной длительным производственным циклом, наличием государственного заказа с частичным финансированием, а также неблагоприятными условиями договоров с покупателями в начале финансово-хозяйственной деятельности на базе обанкротившегося ОАО «КПЦ «Полиграфмаш».

Ответчик заявленное требование не признал по основаниям, изложенным в отзыве, инспекцией уже были применены смягчающие ответственность обстоятельства и снижен размер штрафа за неперечисление в бюджет удержанного НДФЛ в два раза, данное снижение инспекция считает достаточным. Платежные поручения на перечисление НДФЛ в банк не выставлялись, сумма неперечисленного налога очень большая, перечислить ее в бюджет побудила только налоговая проверка.

Рассмотрев материалы дела и выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ООО «ЛИТЭКС», в том числе по вопросу полноты и своевременности перечисления налога на доходы физических лиц за период с 24.01.2006 по 29.02.2008.

По результатам проверки составлен акт № 17 от 28.05.2008, пунктом 2.6.2 которого установлено, что в нарушение ст.24, 45, 226 НК РФ налоговым агентом ООО «ЛИТЭКС» допущено неполное и несвоевременное перечисление удержанных сумм НДФЛ, в результате чего у налогового агента образовалась задолженность по налогу на конец проверяемого периода (29.02.2008) в сумме 14 020 977руб., обязанность по перечислению налога в сумме 861 411руб. за февраль 2008 г. не наступила. В ходе проверки предприятием был перечислен в бюджет НДФЛ в сумме 8 476 659руб., задолженность по состоянию на 28.05.2008 составила 5 274 318руб. Платежные поручения на уплату НДФЛ в картотеку № 2 банка предприятием не выставлены.

Решением № ИК 13-20/13631 от 26.06.2008 установлено, что по состоянию на 26.06.2008 произведена уплата НДФЛ в сумме 9 545 659руб., задолженность составляет 4 474 318руб.

Указанным решением о привлечении к налоговой ответственности ООО «ЛИТЭКС» было привлечено к налоговой ответственности за неперечисление в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц в соответствии со ст.123 НК РФ в виде штрафа в сумме 447 432руб. (447 318 х 20% :2). При привлечении к ответственности инспекцией были применены смягчающие ответственность обстоятельства в соответствии с пп.3 п.1 ст.112 НК РФ, учтено, что ООО «ЛИТЭКС» находится в затруднительном финансовом положении, принимает меры к погашению задолженности по налогу, является экономически и социально значимым предприятием, выполняющим государственные заказы по изготовлению печатных машин. Также начислены пени за несвоевременную уплату НДФЛ в сумме 1 547 098руб.

Заявитель не согласился с решением инспекции в части размера штрафа за неперечисление в бюджет удержанного НДФЛ, считает, что размер штрафа не должен превышать 89 486руб. по следующим основаниям.

Заявитель исходит из ст.112, 114 НК РФ, согласно которым при применении налоговых санкций судом или налоговым органом устанавливаются смягчающие ответственность обстоятельства, и при наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза. Налоговый орган признал в качестве смягчающего обстоятельства тяжелое финансовое положение ООО «ЛИТЭКС» и уменьшил штрафную санкцию в два раза, то есть фактически налоговым органом установлен максимальный размер штрафа, который мог быть назначен при наличии смягчающих обстоятельств.

Заявитель, не оспаривая факт совершения правонарушения, полагает, что налоговый орган не учел все заслуживающие внимания обстоятельства, которые дают возможность снижения размера штрафа в большем размере.

Заявитель указывает, что причиной неперечисления НДФЛ в бюджет стало тяжелое финансовое положение, вызванное недостаточностью оборотных средств.

В частности, предприятие начало осуществлять хозяйственную деятельность в феврале 2006 г., является уникальным предприятием, единственным в России производителем полиграфических машин. В 2006 году шло становление производства, образованного на базе обанкротившегося ОАО «КПЦ «Полиграфмаш». Предприятие не имело достаточного авторитета на рынке, что негативно сказывалось на условиях заключаемых с покупателями договоров, которые отказывались от внесения предоплаты и настаивали на условиях платежа с рассрочкой или отсрочкой. Размер дебиторской задолженности на 01.01.2008 составил 35 117 640руб. В связи с этим предприятие вынуждено было отвлекать оборотные средства на закупку материалов, комплектующих и выплату заработной платы. Предприятием было получено 90 700 000руб. кредитов на пополнение недостающих оборотных средств, необходимых для выполнения производственных заказов.

Основной вид деятельности предприятия - изготовление полиграфических машин, которые являются технически сложными и дорогостоящими изделиями, имеют длительный цикл изготовления, который составляет в среднем 6 месяцев на изготовление одной машины. В течение 2006, 2007 годов ООО «ЛИТЭКС» было изготовлено всего 17 полиграфических машин. Стоимость одной полиграфической машины составляет от 10 до 60 млн.руб., и задержка при закупке комплектующих могла повлечь задержку выполнения заказа и уплату штрафных санкций от суммы заказа (стоимости машины), в связи с чем имели значение даже незначительные суммы денежных средств.

Кроме того, ООО «ЛИТЭКС» приобрело четыре производственных здания, которые ранее арендовало, что позволило исключить затраты по арендным платежам и дало возможность получить кредиты под залог основных средств.

По итогам года был получен убыток в сумме 23 643 000руб. Тем не менее, благодаря усилиям работников и руководства предприятия по итогам 2007 г. была получена балансовая прибыль в размере 24 204 000руб. То есть фактически по итогам работы двух первых лет чистая прибыль составила 561 000руб., что чуть больше, чем размер штрафа, установленного налоговым органом.

Заявитель также указывает, что на момент рассмотрения дела вся задолженность по НДФЛ за проверяемый период погашена, что связано со сменой руководства и поступающими платежами за выполненные заказы, в том числе по госзаказу, который был профинансирован только наполовину. Предприятием за несвоевременное перечисление налога уплачены пени, и применение сурового наказания в виде штрафа в сумме 447 432руб. усугубит и без того нелегкую финансовую ситуацию, нарушает права и законные интересы предприятия в сфере экономической деятельности.

Ответчик считает размер штрафа обоснованным и не подлежащим дальнейшему снижению, все смягчающие обстоятельства были учтены инспекцией.

В отношении финансового положения заявителя инспекция пояснила, что на расчеты с бюджетом наличие чистой прибыли за 2007 г. не повлияло, так как налог на прибыль не исчислялся и не уплачивался. В налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2006 г. предприятием отражен убыток в сумме 57 232 104руб., за 2007 г. – убыток в сумме 24 862 578руб.

Ответчик исходит из ст.24 НК РФ, в которой дано определение налогового агента, и из ст.226 НК РФ, устанавливающей обязанность налогового агента правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги.

Налоговым агентом ООО «ЛИТЭКС» платежные поручения на уплату НДФЛ за проверяемый период в банк не выставлялись, что свидетельствует о том, что предприятие не пыталось исполнить обязанность по уплате НДФЛ, при этом на расчетный счет предприятия поступали денежные средства.

За проверяемый период исчислен и удержан НДФЛ в сумме 23 116 866руб., в бюджет налог перечислен в сумме 9 095 889руб., доля уплаченного налога составляет 39,34%, в том числе за 2006 год 86,8%, за 2007 год - 9%, за январь-февраль 2008 г. – 3% при поступлении денежных средств на расчетный счет в указанный период в сумме 604 375 606руб.

В ходе проверки предприятие уплатило в бюджет налог в сумме 8 746 659руб., после вручения акта проверки произведена уплата еще 800 000руб., что свидетельствует о том, что уплатить сумму неуплаченного НДФЛ побудила только налоговая проверка, по окончании которой предприятие также не перечисляет налог в бюджет. Уплата налога на момент рассмотрения дела не является основанием для снижения штрафа, так как исполнение конституционной обязанности по уплате и перечислению налогов не может являться смягчающим ответственность обстоятельством.

По мнению ответчика, снижение штрафа в два раза является достаточным, испрашиваемая сумма штрафа в размере 89 486руб. составляет 2% от суммы первоначального штрафа.

С учетом изложенного инспекция просит в удовлетворении заявления отказать.

Исследовав материалы дела и оценив доводы сторон, суд считает заявление подлежащим удовлетворению частично.

В соответствии с п.4 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В соответствии с п.6 ст.226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банке.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Из материалов дела усматривается, что ООО «ЛИТЭКС», исчисляя и удерживая НДФЛ из сумм выплачиваемой работникам заработной платы, не в полном объеме перечислял удержанный налог в бюджет в нарушение ст.226 НК РФ и не выставлял в банк платежные поручения на перечисление сумм удержанного НДФЛ.

Факт налогового правонарушения подтверждается материалами дела, не оспаривается заявителем, в связи с чем привлечение его к налоговой ответственности в соответствии со ст.123 НК РФ является правомерным.

Главой 15 НК РФ «Общие положения об ответственности за совершение налоговых правонарушений» установлены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, и порядок применения в таких случаях финансовых санкций.

Согласно п.1 ст.112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Пунктом 4 статьи 112 НК РФ установлено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Согласно п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

При этом целью применения ответственности является не только наказание лица, совершившего правонарушение, но и побуждение его к дальнейшему правомерному поведению, в связи с чем размер санкции должен соответствовать характеру и степени тяжести совершенного правонарушения, учитывать обстоятельства совершения правонарушения и не приводить к излишне строгому наказанию.

Из материалов дела и пояснений сторон усматривается, что неперечисление НДФЛ совершено заявителем по причине тяжелого финансового положения, вызванного недостаточностью оборотных средств в начале производственной деятельности, необходимостью выполнения дорогостоящих заказов, включая госзаказы, по производству технически сложных полиграфических машин с длительным циклом изготовления, в условиях недостаточности государственного финансирования госзаказов и вынужденного согласия предприятия на отсрочку и рассрочку оплаты контрагентами. При недостаточности оборотных средств заявитель должен был приобретать комплектующие, материалы и исполнять свою обязанность по выплате заработной платы работникам, поскольку срыв сроков выполнения дорогостоящих производственных заказов мог повлечь крайне неблагоприятные последствия для финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Финансовые результаты деятельности заявителя свидетельствуют о его тяжелом финансовом положении, что в соответствии с пп.3 п.1 ст.112 НК РФ рассматривается судом в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность.

Также суд учитывает, что ООО «ЛИТЭКС» является уникальным социально значимым предприятием по производству полиграфических машин, в том числе по госзаказу, остро нуждается в оборотных денежных средствах, потери бюджета восполнены уплатой пеней за несвоевременное перечисление налога, а на момент рассмотрения дела задолженность по НДФЛ за проверяемый период погашена.

В связи с изложенным суд считает возможным снизить размер штрафа за неперечисление в бюджет удержанного НДФЛ в четыре раза по сравнению со штрафом, примененным налоговым органом.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 216 АПК РФ, суд

решил:

Признать недействительным решение межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Ярославской области № ИК 13-20/13631 от 26.06.2008 о привлечении ООО «ЛИТЭКС» к налоговой ответственности в части взыскания штрафа за неперечисление в бюджет удержанного налога на доходы физических лиц, превышающего 111 858руб.

Обязать инспекцию устранить нарушение прав и законных интересов заявителя.

В остальной части заявления отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Ярославской области в пользу ООО «ЛИТЭКС» 1879руб.21коп. в возмещение расходов по госпошлине. Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров), в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу – в арбитражный суд кассационной инстанции.

Судья Н.А.Розова