Решение № ­­­­А45-21703/13 от 09.12.2014 АС Новосибирской области

АРБИТРАЖНЫЙ СУД НОВОСИБИРСКОЙ ОБЛАСТИ

Именем Российской Федерации

Р Е Ш Е Н И Е

г. Новосибирск Дело № ­­­­А45-21703/2013

09 декабря 2014 года

Резолютивная часть решения объявлена 09 декабря 2014 года

Решение в полном объеме изготовлено 09 декабря 2014 года

Арбитражный суд Новосибирской области в составе судьи Тарасовой С.В. при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Серовой А.А., рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению открытого акционерного общества «Новосибирскгортеплоэнерго»

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области

о признании недействительным ненормативного акта

при участии представителей :

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 19.08.2014

от заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 30.12.2013

УСТАНОВИЛ:

Заявитель – Открытое акционерное общество «Новосибирскгортеплоэнерго» (далее по тексту Общество, заявитель, налогоплательщик) обратилось в суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области (далее – инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 19.08.2013 № 35 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением от 16.01.2014 производство по делу было приостановлено до вступления в законную силу решения арбитражного суда Новосибирской области по делу № А45-21700/2013. Возобновлено производством 23.10.2014.

Решением арбитражного суда Новосибирской области по делу № А45-21700/2014 отказано в удовлетворении заявления ОАО «НГТЭ» о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам по Новосибирской области от 19.08.2013 № 25 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 16.06.2014 г. решение суда первой инстанции отменено, заявленное требование удовлетворено: признано недействительным решение Инспекции от 19.08.2013 № 25 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, принятое в отношении ОАО «Новосибирскгортеплоэнерго».

Постановлением Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.10.2014 г. отменено постановление от 16.06.2014 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу № А45-21700/2013, оставлено в силе решение от 17.03.2014 Арбитражного суда Новосибирской области.

Согласно ч. 2 ст. 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении другого дела, в котором участвуют те же лица.

В судебном заседании после возобновления производства по делу представитель заявителя поддержал предъявленные требования в полном объеме.

В обоснование предъявленных требований заявитель ссылается на то, что им правомерно заявлена льгота по налогу на имущество организаций в отношении имущества – газопровод по ул. Техническая, 19, поскольку газопровод является магистральным, так как, выполняет функции прямой газовой магистрали высокого давления между оборудованием ОАО «Сибирьгазсервис» и котельной по ул. Техническая, 19:, в газопроводе имеется пункт ответвления для подачи газа в газораспределительную сеть низкого давления потребителям частного сектора Дзержинского района г. Новосибирска.

Заинтересованное лицо заявление не признало по основаниям, изложенным в отзыве и в дополнительных пояснениях с учетом вступивших в законную силу судебных актов по делу №А45-21700/2013, ссылаясь на его необоснованность и неправомерность.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд считает предъявленные заявителем требования не подлежащими удовлетворению, при этом исходит из следующего.

В судебном заседании установлены следующие фактические обстоятельства дела.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ОАО «НГТЭ» по налогу на имущество организаций за 2010 год, по результатам которой составлен акт от 12.07.2013 № 60.

По результатам проверки вынесено решение от 19.08.2013 № 35 о привлечении ОАО «НГТЭ» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Указанным решением налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде штрафа в сумме 12 277,20 руб. Также налогоплательщику предложено уплатить не полностью уплаченный налог на имущество организаций в сумме 61386 руб., пени за несвоевременную уплату налога в сумме 19 797,80 руб.

Основанием для привлечения к ответственности послужило следующее.

В проверяемом периоде (2010 год ) на балансе ОАО «НГТЭ» числился объект основных средств - Газопровод по ул. Техническая, 19, с присвоением согласно инвентарной карточке кода ОКОФ 12 4521352 «Газопровод магистральный».

По указанному объекту налогоплательщик применил льготу по налогу на имущество на основании пункта 3 статьи 380 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

По мнению налогового органа, применение налогоплательщиком указанной льготы по налогу на имущество неправомерно, поскольку из технических характеристик объекта «Газопровод по ул. Техническая, 19» не следует, что он является магистральным газопроводом или его отводом, следовательно, указанный объект не подпадает под льготное налогообложение с применением налоговой ставки в размере 0,4%..

Суд признал доводы налогового органа обоснованными по следующим основаниям:

- рассматриваемый газопровод представляет собой отвод от магистрального трубопровода к котельной по ул. Техническая, 19 и является трубопроводом, присоединенным непосредственно к магистральным газопроводам и предназначенный для отвода части транспортируемого по магистральным газопроводам газа к котельной города для подачи отдельным потребителям (частного сектора Дзержинского района г. Новосибирска);

- газопровод - отвод от магистрального трубопровода имеет по ОКОФ код 12 4526525 (подкласс объектов 12 4526070 «Сооружения магистрального трубопроводного транспорта»), в связи с чем указание налогоплательщиком кода по ОКОФ 12 4521352 «Газопровод магистральный», входящий в подкласс объектов основных фондов с кодом 12 4521023 «Сооружение добывающей газовой промышленности», не может служить достаточным основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования;

- в данном случае соответствие рассматриваемого объекта содержанию понятия «отвод от магистральных газопроводов», предусмотренного положениями отраслевых нормативно-технических актов, не зависит от категории газопровода и давления в газораспределительных сетях, определяющим является наличие отвода от магистрального газопровода и вхождение его в общий магистральный газопровод, по которому осуществляется подача газа.

Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

С правовой точки зрения, налоговая льгота - это всегда специальная норма, которая может применяться только при наличии установленных законодательством условий. Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

При этом установление в налоговом законе налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

Характерными признаками налоговой льготы являются порядок, процедура и условия ее применения налогоплательщиком. Для того чтобы налогоплательщик смог воспользоваться налоговой льготой, он должен соблюсти все необходимые для ее применения условия, установленные налоговым законодательством. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно воспользоваться налоговой льготой, в том числе без какого-либо разрешения налогового органа. Вместе с тем при возникновении конфликтной ситуации с налоговым органом по поводу применения той или иной налоговой льготы налогоплательщик должен доказать, что при ее использовании им были соблюдены все предусмотренные для этого условия.

Пунктом 3 статьи 380 НК РФ предусмотрено, что налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, не могут превышать в 2013 году 0,4 процента, в 2014 году - 0,7 процента, в 2015 году -1,0 процента, в 2016 году - 1,3 процента, в 2017 году - 1,6 процента, в 2018 году - 1,9 процента. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации.

Основанием для применения указанной льготы в рассматриваемом случае является наличие у налогоплательщика магистральных трубопроводов, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, то есть, следуя буквальному смыслу пункта 3 статьи 380 НК РФ, обязательным условием для отнесения имущества к льготируемому является наличие технологической связи между оборудованием (иными сооружениями) и магистральным трубопроводом.

Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 № 504 (далее - Перечень).

Судами установлено, что в проверяемом периоде на балансе ОАО «НГТЭ» числился объект основных средств - Газопровод по ул. Техническая, 19, с присвоением согласно инвентарной карточке кода ОКОФ 12 4521352 «Газопровод магистральный».

В 2008 году для улучшения теплоснабжения жилищного фонда и улучшения экологической ситуации Мэрией г. Новосибирска принято решение об осуществлении проектирования и реконструкции муниципальной котельной по ул. Техническая, 19, в том числе и перевод ее на другой вид топлива - газ.

Согласно распоряжению Мэрии г. Новосибирска от 27.03.2008 № 5432-р указанные полномочия были возложены на ОАО «НГТЭ», в связи с чем Обществом заключено соглашение от 02.07.2008 № 2, по которому котельная по ул. Техническая, 19 была передана в аренду ОАО «НГТЭ» и на последнего возложена обязанность по реконструкции котельной путем строительства газопровода к котельной (дополнительное соглашение к договору аренды).

Для реконструкции котельной и строительства газопровода к котельной Обществом заключен договор от 16.01.2008 № 46-08 с ОАО «СИАСК», в рамках которого осуществлена разработка проекта на реконструкцию котельной, а также монтаж самой котельной и строительство газопровода, впоследствии принятого на бухгалтерский и налоговый учет ОАО «НГТЭ».

Согласно паспорту газопровода назначение газопровода - реконструкция существующей котельной, расположенной по ул. Техническая, 19, для теплоснабжения массива в Дзержинском районе г. Новосибирска. Наружный газопровод, протяженность газопровода 619,6 м.

Льгота была заявлена налогоплательщиком по коду ОКОФ: 12 4521352 «Газопровод магистральный».

Определение понятия «магистральный газопровод» в налоговом законодательстве отсутствует, следовательно, в силу статьи 11 НК РФ для уяснения соответствующих терминов необходимо руководствоваться отраслевыми стандартами.

Из анализа положений СНиП 2.05.06-85 «Магистральные трубопроводы», утвержденных постановлением Госстроя СССР от 30.03.1985 № 30, Стандарта организации СТО ГАЗПРОМ РД 2.5-141-2005 «Газораспределение. Термины и определения», введенного в действие с 18.03.2005 распоряжением ОАО «Газпром» от 03.02.2005 № 18, следует, что под магистральными трубопроводами подразумеваются трубопроводы и ответвления от них с условным диаметром до 1400 мм (включительно) с избыточным давлением среды свыше 1,2 МПа (12 кгс/кв. см) до 10 МПа (100 кгс/кв. см) для транспортирования: а) нефти, нефтепродуктов (в том числе стабильного конденсата и стабильного бензина), природного, нефтяного и искусственного углеводородных газов из районов их добычи (от промыслов), производства или хранения до мест потребления (нефтебаз, перевалочных баз, пунктов налива, газораспределительных станций, отдельных промышленных и сельскохозяйственных предприятий и портов); б) сжиженных углеводородных газов фракций С3 и С4 и их смесей, нестабильного бензина и конденсата нефтяного газа и других сжиженных углеводородов с упругостью насыщенных паров при температуре плюс 40 град. С не свыше 1,6 МПа (16 кгс/кв. см) из районов их добычи (промыслов) или производства (от головных перекачивающих насосных станций) до места потребления; в) товарной продукции в пределах компрессорных (КС) и нефтеперекачивающих станций (НПС), станций подземного хранения газа (СПХГ), дожимных компрессорных станций (ДКС), газораспределительных станций (ГРС) и узлов замера расхода газа (УЗРГ); г) импульсного, топливного и пускового газа для КС, СПХГ, ДКС, ГРС, УЗРГ и пунктов редуцирования газа (ПРГ).

В состав магистральных трубопроводов согласно СНиП 2.05.06-85 «Магистральные трубопроводы» входят:

- трубопровод (от места выхода с промысла подготовленной к дальнему транспорту товарной продукции) с ответвлениями и лупингами, запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами подключения НПС, КС, УЗРГ, ПРГ, узлами пуска и приема очистных устройств, конденсатосборниками и устройствами для ввода метанола;

- установки электрохимической защиты трубопроводов от коррозии, линии и сооружения технологической связи, средства телемеханики трубопроводов;

- линии электропередачи, предназначенные для обслуживания трубопроводов и устройства электроснабжения и дистанционного управления запорной арматурой и установками электрохимической защиты трубопроводов;

- противопожарные средства, противоэрозионные и защитные сооружения трубопроводов;

- емкости для хранения и разгазирования конденсата, земляные амбары для аварийного выпуска нефти, нефтепродуктов, конденсата и сжиженных углеводородов;

- здания и сооружения линейной службы эксплуатации трубопроводов;

- постоянные дороги и вертолетные площадки, расположенные вдоль трассы трубопровода, и подъезды к ним, опознавательные и сигнальные знаки местонахождения трубопроводов;

- головные и промежуточные перекачивающие и наливные насосные станции, резервуарные парки, КС и ГРС;

- СПХГ;

- пункты подогрева нефти и нефтепродуктов;

- указатели и предупредительные знаки.

Таким образом, магистральный трубопровод представляет собой единый имущественный производственный транспортный комплекс, состоящий из подземных, подводных, наземных и надземных трубопроводов, иных технологических объектов и предназначенный для транспортировки продукции от пунктов ее приемки до пункта сдачи, технологического хранения или перевалки на другой вид транспорта.

Общество, ссылаясь на имеющиеся в деле доказательства, в ходе рассмотрения дела в суде указывало, что основаниями для квалификации основного средства в качестве магистрального трубопровода являются следующие технические особенности данного основного средства: газопровод выполняет функции прямой газовой магистрали высокого давления между оборудованием ОАО «Сибирьгазсервис» и котельной по ул. Техническая, 19; на газопроводе имеется пункт ответвления для подачи газа в газораспределительную сеть низкого давления потребителей частного сектора Дзержинского района г. Новосибирска, в связи с чем данный газопровод является магистральным по отношению к иным газопроводам в газораспределительной сети.

Однако, согласно примечанию к Перечню отводом от магистральных трубопроводов является газопровод-отвод надземный, наземный, подземный, подводный с лупингами, запорной арматурой, переходами через естественные и искусственные препятствия, узлами пуска и приема очистных устройств, конденсатосборниками и устройствами для ввода метанола, электрохимзащитой, линиями и сооружениями технологической связи, средствами телемеханики, вдольтрассовыми проездами.

В разделе 2 Методических рекомендаций по определению и обоснованию технологических потерь природного газа при транспортировке магистральным трубопроводным транспортом, утвержденных Министерством энергетики России 09.07.2012, определено, что отвод от газопровода магистрального - это часть газопровода магистрального, предназначенная для подачи газа от газопроводов магистральных до газораспределительных станций (ГРС) городов, населенных пунктов или отдельных потребителей.

В силу ведомственных нормативных актов газопровод-отвод - это газопровод, предназначенный для подачи газа от распределительных или магистральных газопроводов до газораспределительных станций городов населенных пунктов или отдельных потребителей (пункты 3.6.11, 3.6.13 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 «Газораспределение. Термины и определения»; пункт 3.5 СТО Газпром 2.3.5-051-2006 «Нормы технологического проектирования магистральных газопроводов»; пункт 3.11 СТО Газпром 2.3.5-454-2010 «Правила эксплуатации магистральных газопроводов»; пункт 3.1.7 СТО Газпром 2-2.3-116-2007 «Инструкция по технологии производства работ на газопроводах врезкой под давлением»).

В приведенных стандартах устанавливается терминологическое и технологическое отличие газопроводов магистрального, магистрального распределительного и распределительного.

Так, газопровод распределительный - газопровод распределительной сети, обеспечивающий подачу газа от источника газоснабжения до газопроводов - вводов к потребителю газа. Технологическое различие между магистральными и распределительными газопроводами заключается в уровне давления газа: в магистральном газопроводе давление газа более

1,2 МПа, в распределительном газопроводе - 1,2 МПа и менее указанной величины (пункты 3.6.11, 3.6.12 СТО Газпром РД 2.5-141-2005 «Газораспределение. Термины и определения»).

Из паспорта объекта следует, что основное средство - наружный газопровод имеет рабочее давление 0,6 МПа, соответственно, с учетом положений вышеназванного стандарта не является магистральным газопроводом или магистральным распределительным газопроводом.

В названном стандарте указаны категории газопроводов газораспределительных систем, в зависимости от давления и вида транспортируемого газа газопроводы подразделяются на 4 категории, в том числе на газопроводы высокого давления II категории, к которым относятся газопроводы с рабочим давлением свыше 0,3 до 0,6 МПа включительно.

Совокупность имеющихся в деле и оцененных судами доказательств не позволяет сделать вывод, что газопровод по ул. Техническая, 19, протяженностью 619,6 м. является магистральным трубопроводом либо сооружением, являющимся неотъемлемой технологической частью такого объекта.

Данные инженерно-топографического плана объекта, на который имеется ссылка апелляционного суда в обжалуемом судебном акте, не свидетельствуют об обстоятельстве того, что спорный газопровод сообщен с магистральным газопроводом, так как место врезки объекта именно от магистрального газопровода на плане не отражено.

Согласно ст. 65 АПК РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Вместе с тем, обязанность представления документов, дающих право на применение льготы, возложено налоговым законодательством на налогоплательщика.

Общество в соответствии со статьей 65 АПК РФ не представило в суд бесспорные документальные доказательства того, что спорное основное средство является магистральным газопроводом или его неотъемлемой частью, а также отводом от магистрального газопровода, предназначенного для подачи газа до газораспределительных станций или отдельных потребителей.

С учетом изложенного, суд пришел к выводу о соответствии оспариваемого решения налогового органа требованиям налогового законодательства и отсутствии оснований для признания его недействительным.

Аналогичный вывод был сделан судами первой и кассационной инстанции при рассмотрении дел № А45-21700/2013, А45-21701/2013, А45-21702/2013 по спорам между теми же лицами за иные налоговые периоды.

Заявителем при подаче иска была уплачена государственная пошлина в сумме 4000 руб. (в том числе, 2000 руб. госпошлины за рассмотрение заявления о применении обеспечительных мер).

Согласно ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются судом с другой стороны.

С учетом изложенного, судебные расходы в виде уплаченной госпошлины за рассмотрение иска относятся на заявителя .

Обеспечительные меры отменены определением суда от 16.01.2014 г.

Госпошлина, уплаченная за рассмотрение заявления о принятии обеспечительных мер в сумме 2 000 руб., подлежит возврату из федерального бюджета как излишне уплаченная (пункт 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июля 2014 г. N 46 « О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» ).

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110, 167-170, 176, 201 АПК РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении требований заявителя отказать.

Возвратить открытому акционерному обществу «Новосибирскгортеплоэнерго» (ИНН <***>, ОГРН <***>) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 (две тысячи) рублей.

Справку на возврат государственной пошлины выдать после вступления решения в законную силу.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой апелляционный арбитражный суд (г. Томск) в порядке апелляционного производства в течение месяца после его принятия.

Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанций через арбитражный суд, принявший решение в первой инстанции.

Судья С.В.Тарасова