Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Саратовской области (далее – инспекция, налоговый орган) к ФИО1 о возложении обязанности предоставить налоговую декларацию по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Балашовского районного суда Саратовской области от 12 мая 2021 года, которым административные исковые требования удовлетворены.

Заслушав доклад судьи Черняевой Л.В., изучив доводы апелляционной жалобы, исследовав материалы дела, судебная коллегия

установила:

налоговый орган обратился в суд с административным исковым заявлением, в котором просил возложить на ФИО1 обязанность предоставить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018, 2019 годы.

Требования обоснованы неисполнением административным ответчиком обязанности по представлению указанных деклараций, несмотря на направленные ему уведомления.

Решением Балашовского районного суда Саратовской области от 12 мая 2021 года заявленные требования удовлетворены, на ФИО1 возложена обязанность в течение 14 дней со дня вступления в законную силу решения суда предоставить в МИФНС № 1 по Саратовской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018, 2019 годы, кроме того, с ФИО1 в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 300 рублей.

В апелляционной жалобе ФИО1 просит отменить данное решение, ссылаясь на нарушение и неправильное применение судом норм материального права. В доводах жалобы указывает, что налоговая инспекция, получив сведения о продаже налогоплательщиком ФИО1 объектов недвижимого имущества и транспортных средств, находящихся в его собственности менее минимального предельного срока владения, не организовала проведение мероприятий налогового контроля в соответствии с требованиями главы 14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), не провела в отношении налогоплательщика налоговую проверку, а ограничилась направлением в его адрес требования о предоставлении налоговой декларации. Полагает, что налоговые органы не наделены правом на обращение в суд с иском о возложении на налогоплательщика обязанности предоставить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц.

В отзыве на апелляционную жалобу инспекция просила решение суда первой инстанции оставить без изменения, полагая его законным и обоснованным. В связи с тем, что налогоплательщик ФИО1 не предоставил налоговые декларации за 2018, 2019 годы, законных оснований для проведения камеральной проверки у налогового органа не имелось, поскольку налоговая ответственность по статье 119 НК РФ наступает вследствие непредоставления налогоплательщиком налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

В судебное заседание судебной коллегии представитель административного истца не явился, о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела ходатайств в апелляционную инстанцию не представил.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом по адресу регистрации: <адрес> (РПО № 41097163640485), а также по последнему известному месту жительства: <адрес> (РПО № 41097163640508), согласно сведениям официального сайта «Почта России» направленная судебная корреспонденция после неудачных попыток вручения 17 сентября 2021 года возвращена в адрес суда 25 сентября 2021 года из-за истечения срока хранения (л.д. 161-164).

При указанных обстоятельствах, учитывая положения статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процесса.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно требованиям статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия пришла к следующему выводу.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 НК РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Исходя из положений пункта 1 статьи 228 НК РФ, исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (пункт 2 статьи 228).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию (пункт 3 статьи 228 НК РФ).

В силу статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 228 НК РФ).

В соответствии со статьей 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Налоговым периодом признается календарный год (статья 216 НК РФ).

В силу пункта 17.1 статьи 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц: доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период: от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса; от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Освобождение от налогообложения доходов, указанных в абзаце 2 пункта 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, получаемых физическими лицами за соответствующий налоговый период, а также определение налоговой базы при продаже недвижимого имущества осуществляется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей (пункт 1 статьи 217.1 НК РФ).

Если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более (пункт 2 статьи 217.1 ГК РФ).

В целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением; 4) в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) на дату государственной регистрации перехода права собственности от налогоплательщика к покупателю на проданный объект недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее в настоящем подпункте - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение не находится иного жилого помещения (доли в праве собственности на жилое помещение) (пункт 3 статьи 217.1 НК РФ).

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 (ИНН № состоит на налоговом учете в налоговом органе и является налогоплательщиком налога на доходы физических лиц в соответствии со статьей 207 НК РФ.

ФИО1 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 20 января 2012 года, прекратил деятельность в связи с принятием им соответствующего решения 17 апреля 2017 года (л.д. 31-34).

Налоговым органом в рамках исполнения обязанности по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах в соответствии со статьей 32 НК РФ было установлено, что в 2018 году ФИО1 получен доход от продажи объектов недвижимого имущества и транспортных средств, находящихся в его собственности менее минимального предельного срока владения, а именно: помещения с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, дата государственной регистрации права собственности – 17 апреля 2016 года, дата государственной регистрации прекращения права – 18 июня 2018 года на основании договора купли-продажи недвижимости (выписка из ЕГРН № № от 19 апреля 2021 года); помещения с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, дата государственной регистрации права собственности – 17 сентября 2018 года, дата государственной регистрации прекращения права – 01 октября 2018 года на основании договора купли-продажи квартиры (выписка из ЕГРН № № от 19 апреля 2021 года); помещения с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, дата государственной регистрации права собственности – 05 февраля 2016 года, дата государственной регистрации прекращения права – 17 сентября 2018 года (выписка из ЕГРН № КУВИ-№ от 19 апреля 2021 года); помещения с кадастровым номером № по адресу: <...>, квартира 23б, дата государственной регистрации права собственности – 05 февраля 2016 года, дата государственной регистрации прекращения права – 17 сентября 2018 года (выписка из ЕГРН № от 19 апреля 2021 года), а также автомобиля БМВ Х3, VIN: №, дата регистрации права собственности – 9 июня 2018 года, дата регистрации прекращения права – 5 августа 2018 года; автомобиля Лексус IS250, VIN: №, дата регистрации права собственности – 17 марта 2018 года, дата регистрации прекращения права – 8 мая 2018 года (л.д. 59-71, 83-85).

Исходя из сведений, предоставленных МО МВД России «Балашовский» от 27 апреля 2021 года № 7570, установлено, что в 2019 году ФИО1 получен доход от реализации транспортных средств, находившихся во владении менее трех лет: автомобиля LADA GFL 330 LADA VESTA, VIN: № дата регистрации права собственности – 21 августа 2019 года, дата регистрации прекращения права собственности – 21 августа 2019 года; автомобиля СЕАЗ 11116, VIN: №, дата регистрации права собственности – 5 сентября 2019 года, дата регистрации прекращения права – 5 сентября 2019 года (л.д. 88).

По указанным сделкам ФИО1 налоги на доходы физических лиц не уплачены, налоговые декларации в установленный законом срок в налоговый орган не представлены.

02 октября 2020 года ФИО1 вручено уведомление № 15533089 от 01 октября 2020 года о представлении налоговой декларации формы 3-НДФЛ в связи с получением дохода от сделок с поименованными объектами движимого и недвижимого имущества (л.д. 6).

30 декабря 2020 года, 20 января 2021 года, 08 февраля 2021 года в адрес ФИО1 налоговым органом направлены уведомления № 5431, № 259, № 776 о вызове в налоговый орган для дачи пояснений по вопросу непредставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2019 год в связи с получением дохода от сделок по реализации транспортных средств, за 2018 год в связи с получением дохода от сделок по реализации объектов недвижимости и транспортных средств, уведомление № 5431 получено лично ФИО1, уведомления № 259, № 776 возвращены отправителю в связи с истечением срока хранения (л.д. 7-16, 29-30).

03 ноября 2020 года налоговым органом в адрес ФИО1 также направлялось уведомление № 15840398 о необходимости исполнить обязанность по предоставлению налоговой декларации формы 3-НДФЛ (л.д. 76-77).

Доказательств представления административным ответчиком налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, явки в налоговый орган ФИО1 для дачи пояснений относительно непредставления в установленный законом срок налоговой декларации или представления документов, подтверждающих отсутствие обязанности по представлению налоговой декларации, в материалах дела не имеется.

Разрешая спор, суд первой инстанции исходил из того, что налогоплательщик ФИО1 не представил в налоговый орган по месту своего учета налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц за 2018, 2019 годы; направленные в адрес налогоплательщика налоговые уведомления о необходимости исполнить возложенную на него налоговым законодательством обязанность оставлены им без исполнения, непредоставление ФИО1 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ не позволяет налоговому органу осуществить возложенные на него контрольные функции, в связи с чем пришел к выводу о необходимости восстановления нарушенных прав административного истца путем возложения на ФИО1 обязанности предоставить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в соответствии с положениями статей 228, 229 НК РФ, установив для административного ответчика 14-дневный срок для исполнения такой обязанности со дня вступления решения суда в законную силу.

Учитывая, что в силу подпункта 19 пункта 1 статьи 333.36 НК РФ налоговый орган был освобожден от уплаты государственной пошлины, суд первой инстанции взыскал с ФИО1 в доход местного бюджета расходы по оплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

С указанным выводом судебная коллегия соглашается и не усматривает оснований для отмены судебного постановления, исходя из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 1 КАС РФ регулирует порядок осуществления административного судопроизводства при рассмотрении и разрешении судами административных дел о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, а также других административных дел, возникающих из административных и иных публичных правоотношений и связанных с осуществлением судебного контроля за законностью и обоснованностью осуществления государственных или иных публичных полномочий.

В силу части 1 статьи 4 КАС РФ каждому заинтересованному лицу гарантируется право на обращение в суд за защитой нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов, в том числе в случае, если, по мнению этого лица, созданы препятствия к осуществлению его прав, свобод и реализации законных интересов либо на него незаконно возложена какая-либо обязанность, а также право на обращение в суд в защиту прав других лиц или в защиту публичных интересов в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами.

Суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающие из административных публичных правоотношений (часть 2 статьи 1 КАС РФ).

Установлено также, что суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (пункт 3 части 3 статьи 1 КАС РФ).

В соответствии с частью 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. В силу данного конституционного предписания вводимый законодателем механизм регулирования налогообложения должен обеспечивать полноту и своевременность уплаты налогов и сборов и одновременно - правомерный характер связанной с их взиманием деятельности уполномоченных органов и должностных лиц.

Одним из элементов такого механизма является налоговая декларация.

Согласно части 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса.

Статья 52 НК РФ устанавливает, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган.

В соответствии с подпунктами 1, 4, 8 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов; вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах; требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.

Согласно пункту 1 статьи 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Из пункта 1 статьи 88 НК РФ следует, что камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой (в редакции на момент возникновения налоговых правоотношений).

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал, что установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения, направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов гражданско-правовых отношений (постановления от 27 апреля 2001 года № 7-П, от 10 апреля 2003 года № 5-П, от 14 июля 2005 года № 9-П; определение от 21 апреля 2005 года № 191-О).

В соответствии с подпунктом 3 и 4 статьи 1 ГК РФ (применяя аналогию права) при установлении, осуществлении и защите гражданских прав и при исполнении гражданских обязанностей участники гражданских правоотношений должны действовать добросовестно. Никто не вправе извлекать преимущество из своего незаконного или недобросовестного поведения.

В силу пункта 1 статьи 10 ГК РФ не допускаются осуществление гражданских прав исключительно с намерением причинить вред другому лицу, действия в обход закона с противоправной целью, а также иное заведомо недобросовестное осуществление гражданских прав (злоупотребление правом).

Если будет установлено недобросовестное поведение одной из сторон, суд в зависимости от обстоятельств дела и с учетом характера и последствий такого поведения отказывает в защите принадлежащего ей права полностью или частично, а также применяет иные меры, обеспечивающие защиту интересов добросовестной стороны или третьих лиц от недобросовестного поведения другой стороны (пункт 2 статьи 10 ГК РФ).

Из установленных судом обстоятельств следует, что ФИО1 с целью уклонения от налогообложения не представил в налоговый орган декларации за 2018-2019 годы, налоговые уведомления об обязанности исполнить данные обязательства, направленные в адрес налогоплательщика, им не были выполнены, в связи с чем налоговый орган в целях установление факта неуплаты налога, а также иных необходимых данных, связанных с выявлением налогового правонарушения, реализуя свои функции по соблюдению законодательства о налогах и сборах, правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты и перечисления обязательных платежей в бюджетную систему страны, был вынужден обратиться в суд за защитой нарушенного права.

Вопреки доводам жалобы в связи с непредставлением налогоплательщиком ФИО1 налоговых декларацией за 2018, 2019 годы законных оснований для проведения камеральной проверки у налогового органа не имелось, поскольку налоговая ответственность по статье 119 НК РФ наступает вследствие непредоставления налогоплательщиком налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Доказательств освобождения в силу пункта 17.1 статьи 217 и пунктов 2, 4 статьи 217.1 НК РФ от налогообложения от продажи вышеуказанных объектов движимого и недвижимого имущества административным ответчиком ФИО1 в материалы дела не представлено.

Доводы жалобы, по сути, сводятся к неправильному толкованию положений действующего законодательства, что само по себе не может служить основанием к отмене правильного по существу решения.

При таком положении оснований для отмены или изменения обжалуемого решения суда первой инстанции не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 307-309, 311 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Балашовского районного суда Саратовской области от 12 мая 2021 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Апелляционное определение может быть обжаловано в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня вынесения в Первый кассационный суд общей юрисдикции через Балашовский районный суд Саратовской области.

Председательствующий:

Судьи: