Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании гражданское дело по исковому заявлению ФИО1, действующей в своих интересах <данные изъяты>, к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Саратовской области о признании права на наследство в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета по апелляционной жалобе межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Саратовской области на решение Ершовского районного суда Саратовской области от 26 декабря 2019 года, которым исковые требования удовлетворены.

Заслушав доклад судьи Артемовой Н.А., объяснения представителя межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Саратовской области - ФИО2, поддержавшего доводы апелляционной жалобы, представителя УФНС России по Саратовской области – ФИО3, присоединившейся к доводам апелляционной жалобы ответчика, представителя ФИО1 - ФИО4, полагавшего решение не подлежащим отмене, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, отзыва на жалобу, судебная коллегия

установила:

ФИО1, действующая в своих интересах <данные изъяты>, обратилась в суд с исковыми требованиями (с учетом их уточнения) к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 9 по Саратовской области (далее - межрайонная ИФНС России № 9 по Саратовской области) о включении в состав наследственного имущества, оставшегося после смерти ФИО11, денежной суммы в размере 79 009 рублей, составляющей возврат излишне уплаченного налога в виде имущественного налогового вычета за 2018 год, признании за ними права на получение указанной выше суммы.

В обоснование требований указано, что ФИО11 и ФИО1 в собственность по договору купли-продажи от 27 декабря 2018 года приобретена квартира № в доме № по <адрес> за 1 800 000 рублей.

04 февраля 2019 года она вместе с супругом ФИО11 подала в межрайонную ИФНС России № 9 по Саратовской области налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2018 год с приложением необходимых документов для получения налогового вычета в пользу ФИО11, который 29 марта 2019 года умер, не успев получить налоговый вычет.

13 июня 2019 года налоговым органом ей выдано сообщение об отказе в возврате суммы налога в связи со смертью налогоплательщика. Истец полагает, что имеет право на получение налогового вычета, возникшего при жизни наследодателя, в связи с чем обратилась в суд.

Решением Ершовского районного суда Саратовской области от 26 декабря 2019 года исковые требования удовлетворены.

Межрайонная ИФНС России № 9 по Саратовской области не согласилась с решением суда, подала апелляционную жалобу, в которой просила решение суда отменить, принять новое решение, которым в удовлетворении исковых требований отказать. В обоснование доводов жалобы указано, что правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры обладал исключительно ФИО11, поскольку такое право неразрывно связано с личностью и вытекает из налоговых правоотношений, к каким не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования. ФИО11 был представлен неполный пакет необходимых документов, а именно, не были представлены банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, которые не могли быть запрошены налоговой инспекцией в связи с его смертью. Кроме того, так как налогоплательщик умер в ходе камеральной проверки, налоговым органом не проведен весь комплекс мероприятий налогового контроля. На основании изложенного автор жалобы полагает, что имущественный налоговый вычет не может быть предоставлен.

В письменном отзыве на апелляционную жалобу третье лицо УФНС России по Саратовской области присоединилось к доводам жалобы ответчика.

Апелляционным определением судебной коллегии по гражданским делам Саратовского областного суда от 08 июля 2020 года решение Ершовского районного суда Саратовской области оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Определением Первого кассационного суда общей юрисдикции от 27 ноября 2020 года апелляционное определение судебной коллегии по гражданским делам Саратовского областного суда от 08 июля 2020 года отменено, дело направлено на новое апелляционное рассмотрение.

После поступления из Первого кассационного суда общей юрисдикции дело принято к производству, назначено судебное заседание.

Иные лица на заседание судебной коллегии не явились, извещены о заседании надлежащим образом, об отложении рассмотрения дела ходатайств в апелляционную инстанцию не представили, о причинах неявки не сообщили. При указанных обстоятельствах, учитывая положения ст. 167 ГПК РФ, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции, исходя из доводов, изложенных в апелляционной жалобе (ч. 1 ст. 327.1 ГПК РФ), судебная коллегия полагает, что оснований для отмены решения суда не имеется.

В силу ст. 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Более того, налоговое законодательство допускает возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

В соответствии с п. п. 4 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам, полученным от банков в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

В соответствии с положения п. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Согласно п. 4 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп. 4 п. 1 настоящей статьи, предоставляется в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов по уплате процентов в соответствии с договором займа (кредита), но не более 3 000 000 рублей при наличии документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, указанных в пункте 3 настоящей статьи, договора займа (кредита), а также документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком в погашение процентов.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей (п. 7 ст. 220 НК РФ).

В соответствии с п.п. 1, 2 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа, если иное не предусмотрено настоящей главой.

Камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета) (в течение шести месяцев со дня представления иностранной организацией, состоящей на учете в налоговом органе в соответствии с пунктом 4.6 статьи 83 настоящего Кодекса, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость), если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Прекращение камеральной налоговой проверки означает прекращение всех действий налогового органа в отношении имеющихся у налогового органа документов (информации). При этом документы (информация), полученные налоговым органом в рамках прекращенной камеральной налоговой проверки, могут быть использованы при проведении мероприятий налогового контроля в отношении налогоплательщика.

Если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3 ст. 88 НК РФ).

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если иное не предусмотрено настоящей статьей или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией (расчетом) не предусмотрено настоящим Кодексом (п. 7 ст. 88 НК РФ).

Как следует из материалов дела и установлено судом, супруги ФИО11 и ФИО1 по договору купли-продажи от 27 декабря 2018 года приобрели в общую совместную собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес>. Квартира приобретена в ипотеку, с использованием целевых кредитных денежных средств.

04 февраля 2019 года ФИО11, ФИО1 обратились в межрайонную ИФНС России № 7 по Саратовской области с заявлением о распределении имущественного вычета в стопроцентной доли ФИО11, в связи с покупкой 04 февраля 2019 года квартиры.

11 февраля 2019 года ФИО11 через МФЦ обратился в межрайонную ИФНС России № 7 по Саратовской области с заявлением на получение имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры в размере 79 009 рублей, подав декларацию 3- НДФЛ за 2018 год. Как следует из расписки о получении документов, ФИО11 были также представлены документ удостоверяющий личность, справка с места работы по форме 2-НДФЛ, документы подтверждающий право собственности на квартиру, договор купли-продажи квартиры, кредитный договор, график платежей, налоговая декларация, заявление на возврат излишне уплаченного налога, свидетельство о заключении брака.

29 марта 2019 года ФИО11 умер.

Камеральная проверка представленной налоговой декларации не была начата и была прекращена в момент поступления в межрайонную ИФНС России № 9 по Саратовской области сведений о смерти налогоплательщика из органов ЗАГСа.

Согласно свидетельствам о праве на наследство по закону от 29 октября 2019 года наследственное имущество в виде <данные изъяты> доли квартиры по адресу: <адрес> перешло супруге ФИО11 – ФИО1 и <данные изъяты>

13 июня 2019 года ФИО1 обратилась в налоговый орган с заявление о получении налогового вычета в порядке наследования.

Межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области сообщением № от <дата> было отказано в удовлетворении заявления в связи со смертью налогоплательщика.

В целях проверки доводов жалобы, а также, поскольку судом первой инстанции не в полном объеме были определены юридически значимые обстоятельства, судебной коллегией с учетом положений ст. 327.1 ГПК РФ, разъяснений, данных в п. 29 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 19 июня 2012 года № 13 «О применении судами норм гражданского процессуального законодательства, регламентирующих производство в суде апелляционной инстанции», в качестве новых доказательств, необходимых для установления юридически значимых обстоятельств по делу, приняты: сообщение межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области от 01 февраля 2021 года, выписка из лицевого счета <данные изъяты>, открытого на имя ФИО12, выписка из ЕГРН на квартиру по адресу: <адрес>.

Из представленного сообщения межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области от 01 февраля 2021 года следует, что к перечню документов, представленных ФИО11 в адрес налогового органа для получения имущественного вычета, не была представлена банковская выписка о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца. В ходе камеральной проверки ФИО11 умер, в связи с чем налоговым органом не проведен весь комплекс мероприятий налогового контроля.

Как следует из представленной <данные изъяты> выписки по лицевому счету, открытому на имя ФИО12, 28 декабря 2018 года было произведено зачисление денежных средств по договору купли-продажи от 27 декабря 2018 года в размере 2 500 000 рублей.

Из выписки из ЕГРН следует, что право общей совместной собственности на квартиру по адресу: <адрес> было зарегистрировано за ФИО11, ФИО1 28 декабря 2018 года.

Оценив представленные доказательства, судебная коллегия приходит к выводу о том, что при жизни ФИО11 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета, им были соблюдены все условия для его получения, однако, в связи со смертью решение о возврате налоговым органом принято не было. Налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, ввиду чего сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследникам.

Право на имущественный налоговый вычет и его размер стороной ответчика не оспаривался. Решение об отказе в предоставлении налогового вычета, по иным основаниям, а не в связи со смертью налогоплательщика, налоговым органом не принималось.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции об удовлетворении исковых требований.

Довод апелляционной жалобы о том, что ФИО11 при обращении в налоговый орган за получением вычета был представлен не полный пакет документов, а именно не представлена банковская выписка о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, которая не могла быть запрошена, в связи со смертью налогоплательщика, не может повлечь отмену принятого по делу решения суда по следующим основаниям.

По условиям договора купли-продажи квартиры от 27 декабря 2018 года, заключенного между ФИО12 (продавец) и ФИО11, ФИО1 (покупатели), перечисление денежных средств продавцу в счет оплаты объекта осуществляется <данные изъяты> по поручению покупателей после государственной регистрации перехода права собственности на объект заемщику/созаемщику, а также государственной регистрации ипотеки объекта в пользу банка.

Переход права собственности зарегистрирован 28 декабря 2018 года.

Перечисление денежных средств было осуществлено <данные изъяты> на счет ФИО12 28 декабря 2018 года, что подтверждается представленной в суд апелляционной инстанции выпиской по счету.

Камеральная проверка по представленной ФИО11 налоговой декларации фактически проводиться не начиналась. С 11 февраля 2019 года по 29 марта 2019 года, то есть за период 1 месяц 18 дней при общем сроке камеральной проверки 3 месяца налоговый орган в рамках камеральной проверки никаких действий не совершил, сообщение в адрес ФИО11 о необходимости предоставления банковой выписки по счету не направлял, мероприятия налогового контроля не проводил.

Факт непредставления ФИО11 банковой выписки по счету был выявлен налоговым органом только после предъявления ФИО1 иска в суд, после чего выписка по лицевому счету была представлена истцом в суд.

Иные доводы апелляционной жалобы межрайонной ИФНС России № 9 по Саратовской области повторяют позицию ответчика в суде первой инстанции, сводятся к переоценке выводов суда, проверялись им и получили правильную оценку в решении. Поскольку нарушений норм материального и процессуального права судом не допущено, оснований для отмены решения суда первой инстанции по доводам апелляционной жалобы не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 327.1, 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

решение Ершовского районного суда Саратовской области от 26 декабря 2019 года оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи