Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-1378/2022 (УИД 38RS0036-01-2022-000105-29) по исковому заявлению Силкачовой Е.Л. к Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области, Межрайонной ИФНС России № 22 по Иркутской области о включении в наследственную массу, признании права собственности на наследственное имущество в виде денежных средств в счет налогового имущественного вычета,

по апелляционной жалобе истца Силкачовой Е.Л. на решение Свердловского районного суда г. Иркутска от 10 июня 2022 г.,

установила:

Силкачова Е.Л. обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № 22 по Иркутской области, Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области о взыскании имущественного вычета в размере 55 372 руб.

В обоснование требований истец указала, что её супруг С. подал в МИФНС России № 22 Иркутской области декларацию о доходах за 2017 год с целью предоставления имущественного налогового вычета по приобретению жилого помещения. Камеральная проверка налоговой декларации завершена, имущественный вычет подтвержден в полном объеме. С. умер Дата изъята , не получив имущественный вычет.

Уточнив исковые требования в порядке ст. 39 ГПК РФ, истец Силкачова Е.Л. просила суд включить имущественный налоговый вычет в сумме 55 372 руб., причитающийся С., в наследственную массу, признать за собой право собственности на имущественный вычет в сумме 55 372 руб., обязать МИФНС России №24 по Иркутской области выплатить имущественный вычет, принадлежащий С., в сумме 55 372 руб.

Определением суда от 06.05.2022 к участию в деле в качестве третьих лиц привлечены Строганова О.В., Силкачов М.В.

Решением Свердловского районного суда г. Иркутска от 10.06.2022 исковое заявление Силкачевой Е.Л. оставлено без удовлетворения.

В апелляционной жалобе истец Силкачова Е.Л. просит решение суда отменить, принять по делу новое решение.

В обоснование доводов апелляционной жалобы указано, что С. при жизни реализовал свое право на обращение в налоговый орган с заявлением о предоставлении налогового вычета, при первоначальном обращении представив полный пакет документов, необходимый в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ для принятия решения налоговым органом. Налоговой инспекцией право на получение имущественного вычета было подтверждено. Ссылается на ответы налогового органа от 20.12.2021, 22.12.2021 на ее обращения, решение УФНС по Иркутской области от 27.05.2022 № 26-16/009531С, не принятые во внимание судом первой инстанции.

Ответчиками Межрайонной ИФНС России № 22 по Иркутской области, Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области представлены письменные возражения на апелляционную жалобу.

Судебная коллегия в порядке ст. 167 ГПК РФ считает возможным рассмотреть апелляционную жалобу в отсутствие не явившихся участников процесса.

Заслушав доклад судьи Иркутского областного суда Жилкиной Е.М., объяснения представителя Силкачовой Е.Л. – Смирнягиной С.В., поддержавшей доводы апелляционной жалобы, мнения представителя Межрайонной ИФНС России № 22 по Иркутской области Класс Д.Ф. и представителя Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области Пуховского Д.С., согласившихся с решением суда, изучив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

Как установлено судом апелляционной инстанции и следует из материалов дела, 01.07.2021 С. представил в МИФНС России № 22 по Иркутской области налоговую декларацию по НДФЛ за 2017 год, согласно которой налогоплательщиком заявлено право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение квартиры, в размере 425 936,24 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составляла 55 372 руб.

Согласно свидетельству о смерти III-СТ Номер изъят от Дата изъята С. умер Дата изъята . Исходя из материалов наследственного дела № 232/2021, наследником имущества умершего С. является супруга Силкачова Е.Л.

20.08.2021 через систему межведомственного электронного взаимодействия в налоговый орган поступила информация от службы ЗАГС Иркутской области о смерти С. (дата смерти Дата изъята ).

12.10.2021, 12.11.2021 налоговым органом были приняты решения №3024 и № 2606 об отказе в зачете (возврате) суммы налога в связи с наличием сведений о смерти С.

В соответствии с ответом МИФНС России № 22 по Иркутской области от 20.12.2021 №24-20/006529@ на имя Силкачовой Е.Л., С. в инспекцию представлена налоговая декларация о доходах за 2017 год с заявлением имущественного налогового вычета по приобретению жилья. Камеральная проверка налоговой декларации завершена в установленный законодательством срок, без нарушений. Имущественный вычет подтвержден в полном объеме. Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета, составила 55372 руб., возврат НДФЛ не производился.

В соответствии с ответом МИФНС России № 24 по Иркутской области от 22.12.2021 № 04-20/005508@ на обращение Силкачовой Е.Л. от 15.12.2021, возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного налога (в том числе налога на доходы физических лиц), не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ответу от 08.04.2022 № 3800-00-11-2022/000123, данному Управлением ФНС России по Иркутской области на обращение Силкачовой Е.Л. от 26.03.2022, на дату смерти С. (Дата изъята ) камеральная налоговая проверка представленной налоговой декларации завершена не была (установленный статьей 88 НК РФ срок ее проведения на тот момент не истек), соответственно, на дату смерти налоговым органом не было подтверждено право на заявленный имущественный налоговый вычет и не принято решение о возврате суммы налога на доходы физических лиц, следовательно, не возникло имущественного права, которое подлежит наследованию в порядке, предусмотренном действующим законодательством. В связи с чем указано на невозможность включения в наследственную массу суммы неподтвержденного к возврату из бюджета налога на доходы физических лиц. Управлением направлено в Инспекцию поручение о недопустимости представления противоречивых разъяснений.

Согласно решению и.о. руководителя УФНС России по Иркутской области от 27.05.2022 Алабужевой И.А., жалоба Силкачовой Е.Л. на действия должностных лиц МИФНС России № 24 по Иркутской области, выразившиеся в отказе в возврате налога на доходы физических лиц, излишне уплаченного С., оставлена без удовлетворения.

Из поступившего по запросу суда первой инстанции ответа МИФНС России № 22 по Иркутской области от 18.03.2022 следует, что С. 01.07.2021 в Инспекцию представлена налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2017 год с заявленной суммой налога к возврату. Камеральная налоговая проверка данной налоговой декларации прекращена в связи со смертью С. (Дата изъята ). Какие-либо документы с налоговой декларацией по форме 3-НДФЛ за 2017 год указанным физическим лицом в Инспекцию не представлялись.

Разрешая спор и отказывая в удовлетворении исковых требований Силкачовой Е.Л., суд первой инстанции исходил из того, что право на получение в будущем налогового вычета не может быть отнесено к имущественным правам, подлежащим включению в наследственную массу в соответствии со ст. 1112 ГК РФ, поскольку к налоговым отношениям гражданское законодательство не применяется в силу положений п. 3 ст. 2 ГК РФ, а налоговым законодательством переход права наследодателя на предоставление налогового вычета к наследникам не предусмотрен. Поскольку налоговым органом на дату смерти С. не была проведена камеральная налоговая проверка, решение о предоставлении имущественного налогового вычета принято не было, при этом С. не был представлен полный пакет документов для получения заявленного вычета, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что на момент смерти у С. не возникло право на получение налогового имущественного вычета НДФЛ за 2017 год, которое могло подлежать наследованию в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Судебная коллегия не может согласиться с выводами суда первой инстанции об отсутствии правовых оснований для удовлетворения исковых требований Силкачовой Е.Л., исходя из следующего.

В силу пункта 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Согласно статье 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается данным Кодексом или другими законами.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 данного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено этой статьей (пункт 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченные должностные лица налогового органа обязаны в течение трех месяцев со дня предоставления налоговой декларации провести ее камеральную проверку для подтверждения правомерности предоставления имущественного налогового вычета.

В соответствии с Положением о Федеральной налоговой службе, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 (пункты 1 и 2, подпункты 5.6 и 6.3), к полномочиям Федеральной налоговой службы как федерального органа исполнительной власти уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов и находящегося в ведении Министерства финансов Российской Федерации отнесено информирование налогоплательщиков о законодательстве о налогах и сборах, разъяснение вопросов, отнесенных к сфере данного органа.

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 31.03.2015 N 6-П отмечено, что тем самым не исключается право Федеральной налоговой службы принимать акты информационно-разъяснительного характера, с тем, чтобы обеспечить единообразное применение налогового законодательства налоговыми органами на всей территории Российской Федерации.

Такие акты, как указывается Конституционным Судом Российской Федерации, адресованы непосредственно налоговым органам и должностным лицам, применяющим соответствующие законоположения.

Федеральной налоговой службой в связи с возникающими в правоприменительной практике вопросами при налогообложении физических лиц издано письмо от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648 «О направлении обзора судебной практики по спорам, возникающим при налогообложении физических лиц», в котором до нижестоящих налоговых органов доведена определенная правовая позиция при разрешении указанных вопросов.

Как следует из разъяснений, содержащихся в п. 5.4 указанного письма ФНС России от 02.04.2020 № БВ-4-7/5648, сумма денежных средств, причитающихся в результате реализации права умершим на налоговый вычет, подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику. Указанная позиция согласуется с правовой позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 № 44-КФ19-24.

Таким образом, поскольку налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета, сумма неполученного налогового вычета подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику.

Как следует из материалов дела, при рассмотрении данного гражданского дела в суде апелляционной инстанции представители налогового органа не отрицали обращения С. с заявлением о получении налогового вычета, то есть факт реализации права С. на получение налогового вычета был подтверждён.

При этом единственным основанием для отказа в предоставлении налогового вычета явилось прекращение проведения камеральной проверки в связи со смертью налогоплательщика (письмо Межрайонной ИФНС России № 22 по Иркутской области от 28.03.2022, л. д. 155, оборот).

Озвученная в суде первой и апелляционной инстанции позиция представителя Межрайонной ИФНС России № 22 по Иркутской области о неполном предоставлении С. пакета документов, необходимого для рассмотрения вопроса о предоставлении налогового вычета, не может быть принята во внимание судебной коллегией, поскольку предоставление неполного пакета документов основанием для отказа в предоставлении вычета не являлось, при этом информация о необходимости предоставления дополнительных документов налоговым органом до налогоплательщика до момента его смерти не доводилась.

Таким образом, принимая во внимание приведенные положения закона, учитывая отсутствие иных оснований для отказа С. в праве на получение имущественного налогового вычета, кроме смерти налогоплательщика, судебная коллегия приходит к выводу о том, что законных оснований для отказа в удовлетворении исковых требований у суда первой инстанции не имелось.

Суд апелляционной инстанции при разрешении заявленных требований также учитывает имеющееся в материалах дела письмо МИФНС России № 22 по Иркутской области от 20.12.2021 №24-20/006529@ в адрес Силкачовой Е.Л., согласно которого камеральная проверка налоговой декларации С. за 2017 год с заявлением о получении имущественного налогового вычета по приобретению жилья завершена в установленный законодательством срок, без нарушений, имущественный вычет подтвержден в полном объеме, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая возврату из бюджета, составила 55372 руб.

По мнению судебной коллегии, направление указанного письма, в котором налоговый орган фактически признал проведение камеральной проверки по заявлению С. завершенной, впоследствии констатировав недействительность указанного письма, принципу добросовестности не отвечает. При этом Силкачова Е.Л. в возникших правоотношениях является слабой стороной, фактически лишенной возможности опровергнуть тот факт, что камеральная проверка была прекращена в связи со смертью ее супруга, а не завершена принятием решения о подтверждении имущественного вычета в полном объеме.

При таких обстоятельствах решение суда по данному делу нельзя признать законным и обоснованным, оно подлежит отмене с принятием по делу нового решения об удовлетворении исковых требований Силкачовой Е.Л.

Учитывая, что размер имущественного вычета в сумме 55 372 рублей, равно как и наличие обязанности по выплате такого вычета у Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области представителем данной налоговой инспекции в суде апелляционной инстанции не оспаривались, исковые требования Силкачовой Е.Л. подлежат удовлетворению путем включения имущественного налогового вычета в размере 55 372 рубля, причитающегося С., в наследственную массу; признании за Силкачовой Е.Л. права собственности на имущественный вычет в размере 55 372 рублей ; обязании Межрайонной ИФНС России № 24 по Иркутской области выплатить Силкачовой Е.Л. имущественный вычет, принадлежащий С. в размере 55 372 рубля.

На основании изложенного, руководствуясь п.п. 1.4 ч. 1 ст. 330, ст. ст. 328, 329 ГПК РФ, судебная коллегия

определила:

решение Свердловского районного суда г. Иркутска от 10 июня 2022 г. по данному делу отменить.

Принять по делу новое решение.

Исковые требования Силкачовой Е.Л. (ИНН Номер изъят) удовлетворить.

Включить имущественный налоговый вычет в размере 55 372 рубля, причитающийся С., в наследственную массу.

Признать за Силкачовой Е.Л. право собственности на имущественный вычет в размере 55 372 рублей.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 24 по Иркутской области (ИНН 3849084158) выплатить Силкачовой Е.Л. имущественный вычет, принадлежащий С., в размере 55 372 рубля.

Судья-председательствующий Е.М. Жилкина

Судьи О.Ю. Астафьева

Е.Н. Яматина

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 30.09.2022.