Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в судебном заседании 9 февраля 2022 года гражданское дело по иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области о включении имущества в наследственную массу и признании права собственности,

по апелляционной жалобе Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области на решение Рассказовского районного суда Тамбовской области от 19 ноября 2021 года.

Заслушав доклад судьи Ковешниковой Е.А., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

ФИО2 на основании договора купли-продажи квартиры от 02.10.2018, заключенного между ней и ФИО3, приобретела квартиру, расположенную по адресу: ***, р.***, с кадастровым номером: 50:11:0030106:954, стоимостью 3 300 000 рублей (л.д. 7-12).

08.09.2020 ФИО2 предоставила в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 год и подтверждающие документы, в связи с получением имущественного налогового вычета по расходам, направленным на приобретение вышеуказанной квартиры, в сумме 211 218 рублей. По результатам камеральной налоговой проверки, достоверность и полнота, содержащихся в декларации сведений была подтверждена.

11.12.2020 налоговым органом принято решение № 7096 об отказе в возврате налогоплательщику суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, так как право физического лица – налогоплательщика на возврат суммы излишне уплаченного налога (взысканного, подлежащего возмещению) прекращается с его смертью (л.д. 25). ФИО2 умерла 24.11.2020.

ФИО1 через своего представителя обратился в суд с названными выше исковыми требованиями, указав, что сумму налогового вычета 211 128 рублей его мать ФИО1 не смогла получить в связи со смертью, матерью при жизни было реализовано право на получение налогового имущественного вычета в размере 211 128 рублей, истец на праве наследника обратился в МРИ ФНС № 3 по Тамбовской области с соответствующим заявлением от 15.07.2021, на что был получен отказ в связи с тем, что действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрен возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговым органом) ранее налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа).

ФИО1 полагает, что имеет право на включение в состав наследственного имущества, открывшегося после смерти его матери ФИО2 имущества в виде денежной суммы в счет налогового имущественного вычета в размере 211 128 рублей, заявленного ФИО2 в связи с приобретением жилого помещения по адресу: ***, р.***, а также на признание за ним права собственности на указанное наследственное имущество.

Решением Рассказовского районного суда г. Тамбова от 19 ноября 2021 года постановлено:

Исковые требования ФИО1 удовлетворить.

Включить в состав наследственного имущества наследодателя ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершей 24.11.2020, наследственное имущество в виде денежной суммы в счет имущественного налогового вычета в размере 211 128 рублей и не полученной в связи со смертью.

Признать за ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, право собственности в порядке наследования по закону после смерти ФИО2, умершей 24.11.2020, на денежную сумму в счет имущественного налогового вычета за 2019 год в размере 211 128 рублей.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области выплатить ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, денежную сумму в счет имущественного налогового вычета, предоставленного ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, умершей 24.11.2020, в размере 211 128 рублей.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Тамбовской области в пользу ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, расходы по уплате государственной пошлины в размере 5 311 рублей 28 копеек.

В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда.

В жалобе указано, что 08.09.2020 ФИО2 представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (3-НДФЛ), а также заявление о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) в размере 211 128 руб., в связи с приобретением имущества.

Камеральная налоговая проверка налоговой декларации по форме 3-НДФЛ на дату смерти ФИО2 (24.11.2020) не была завершена.

11.12.2020 налоговым органом было принято решение №7096 об отказе в возврате налогоплательщику суммы излишне уплаченного (подлежащего возмещению) налога НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, так как право физического лица - налогоплательщика на возврат суммы излишне уплаченного налога (подлежащего возмещению) прекращается с его смертью.

Таким образом, поскольку правом на получение имущественного налогового вычета в связи с приобретением квартиры обладала исключительно сама ФИО2, и указанное право вытекает из налоговых правоотношений, то к указанным правоотношениям не может применяться гражданское законодательство, связанное с переходом имущественных прав и обязанностей в порядке наследования. Данное право неразрывно связано с личностью ФИО2, не входит в состав наследства, следовательно, не передается по наследству, так как согласно ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ, только налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Проверив и оценив фактические обстоятельства дела, их правовую квалификацию, в пределах доводов жалобы, суд апелляционной инстанции не находит оснований для ее удовлетворения.

Разрешая исковые требования, суд первой инстанции руководствовался положениями ст.88, ст.210, ст.220 НК РФ, из содержания которых правомерно пришел к выводу, что юридически значимым по делу обстоятельством является установление того, возникло ли у наследодателя право на получение выплаты по результатам рассмотрения его заявления о возвращении имущественного вычета налоговым органом и в каком размере.

Из материалов дела видно и судом первой инстанции установлено, что 08.09.2020г. ФИО2 предоставила в налоговый орган декларацию по форме 3-НДФЛ за 2019 год и подтверждающие документы, в связи с получением имущественного налогового вычета по расходам, направленным на приобретение вышеуказанной квартиры, в сумме 211 218 рублей. По результатам камеральной налоговой проверки, достоверность и полнота, содержащихся в декларации сведений была подтверждена.

ФИО2 умерла 24.11.2020, в связи с чем не смогла получить имущественный налоговый вычет (л.д. 24).

Наследником 1-й очереди, на основании ст. 1142 ГК РФ, после смерти ФИО2 является сын ФИО1, что подтверждается свидетельством о праве на наследство по закону, выданным 01.07.2021 нотариусом г. Уварово Тамбовской области ФИО4, зарегистрировано в реестре № 68/48-н/68-2021-2-678 и выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 02.07.2021 (л.д. 28, 29-33).

15.07.2021 истец ФИО1 обратился в МРИ ФНС № 3 по Тамбовской области с заявлением о выплате как наследнику 211 128 рублей в счет налогового имущественного вычета, заявленного его матерью ФИО2 (л.д. 34).

17.08.2021 МРИ ФНС № 3 по Тамбовской области в ответ на заявление ФИО1 сообщила, что возврат наследникам умершего налогоплательщика суммы излишне уплаченного им ранее налога не предусмотрен действующим законодательством о налогах и сборах. В случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств, налоговый орган исполняет указанное решение.

В соответствии со статьей 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

В силу статьи 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Согласно п. 3 ст. 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в состав наследства входит только имущество (в том числе права), принадлежавшее наследодателю на гражданско-правовых основаниях. Следовательно, право на получение суммы налогового вычета не наследуется.

При этом налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета.

Проанализировав установленные по делу обстоятельства и нормы материального права, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что ФИО2 при жизни реализовала свое право на получение имущественного налогового вычета за 2019 год, ею были соблюдены все условия для получения указанного выше имущественного налогового вычета, а именно представлена налоговая декларация по установленной форме, поданы соответствующие подтверждающие документы, однако по независящим от нее причинам, а именно в связи со смертью, налоговый вычет не был получен, в связи с чем, в данном случае сумма неполученного налогового вычета 211 128 рублей подлежит включению в состав наследства и выплате наследнику ФИО1

Выводы суда первой инстанции основаны на материалах дела, соответствуют действующему законодательству и не опровергаются доводами апелляционной жалобы, которые по своему содержанию аналогичны возражениям иска, рассмотренного судом.

Руководствуясь ст. ст. 328-330 ГПК РФ, судебная коллегия

Определила:

Решение Рассказовского районного суда Тамбовской области от 19 ноября 2021 года оставить без изменения, а жалобу – без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу с момента его принятия.

Председательствующий-

Судьи:

Мотивированное апелляционное определение изготовлено 14.02.2022 года