Гражданский кодекс часть 1

рассмотрела в открытом судебном заседании с использованием средств аудиозаписи гражданское дело по иску Шаровой Елизаветы Юрьевны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 16 по Свердловской области о признании договора дарения соглашением о наделении долями, освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц, поступившее по апелляционной жалобе истца на решение Ленинского районного суда города Нижний Тагил Свердловской области от 22.11.2021.

Заслушав доклад судьи Мехонцевой Е.М., объяснения третьего лица Катаевой А.Ю., судебная коллегия

установила:

Шарова Е.Ю. обратилась в суд с иском к Межрайонной ИФНС России № 16 по Свердловской области, в котором с учетом уточнения требований просила признать договор дарения от 31.01.2019, заключенный в отношении 1/5 доли в квартире, расположенной по адресу: <адрес>, соглашением о наделении долями в силу закона; освободить от обложения налогом на доходы физических лиц дохода Шаровой Е.Ю. в виде 1/5 доли в праве собственности на указанную квартиру, приобретенную по договору дарения от 31.01.2019, а также штрафа и пени в связи с несвоевременной уплатой налога.

Решением суда в удовлетворении иска отказано.

Не согласившись с постановленным решением, истец принес на него апелляционную жалобу, указав, что судом неправильно определены обстоятельства, подлежащие установлению, установленные обстоятельства не подтверждаются предоставленными доказательствами, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела, судом нарушены нормы материального и процессуального права.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции третье лицо Катаева А.Ю. просила решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Истец, ответчик, остальные третьи лица в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явились, извещены путем направления извещения по почте, телефонограммами. Кроме того, лица, участвующие в деле, извещены с учетом положений части 2.1 статьи 113 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, сведения о движении дела, дате и времени судебного заседания заблаговременно размещены на официальном сайте Свердловского областного суда. С учетом изложенного, руководствуясь статьей 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с тем, что не явившиеся лица, участвующие в деле, извещены надлежащим образом и в срок, достаточный для обеспечения явки и подготовки к судебному заседанию, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело при данной явке.

Изучив материалы дела, выслушав объяснения третьего лица, проверив законность и обоснованность судебного решения в пределах доводов апелляционной жалобы в соответствии со статьей 327.1 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

Как следует из материалов дела, Катаева А.Ю. получила государственный сертификат на материнский (семейный) капитал в связи с рождением второго ребенка Катаевой Н.И., <дата>, с указанием первого ребенка Шаровой Е.Ю., 20.06.2005 года рождения, на основании решения о выдаче сертификата <№> от 06.04.2016.

В целях реализации права на получения средств материнского (семейного) капитала Катаева А.Ю. 19.05.2016 обратилась в Управление Пенсионного фонда в г. Нижнем Тагиле Свердловской области с заявлением о распоряжении средствами материнского (семейного) капитала на погашение основного долга и уплату процентов по кредитному договору № 1599 от 06.03.2012.

По данному кредитному договору от 06.03.2012 ОАО «Сбербанк России» предоставил Катаеву И.В. кредит на приобретение жилья в сумме 720000 руб. на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. Указанная квартира приобретена Катаевым И.В. на основании договора купли-продажи от 06.03.2012, право собственности зарегистрировано 13.03.2012.

Одновременно с заявлением было предоставлено обязательство от 17.05.2016, удостоверенное нотариусом, которым Катаев И.В. в соответствии с подпунктом «ж» пункта 13 Правил направления средств (части средств) материнского (семейного капитала) на улучшение жилищных условий, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.12.2007 № 862 с изменениями 30.04.2014, принял на себя обязательство жилое помещение (квартиру), расположенное по адресу по адресу: <адрес>, приобретаемое с использованием кредитных средств и средств (части средств) материнского семейного капитала, оформить в общую собственность лица, получившего сертификат, её супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению в течение 6 месяцев после снятия обременения с жилого помещения. Указанное обязательство является одним из основных условий направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на улучшение жилищных условий и его неисполнение, равно как и неполное исполнение, влечет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

15.06.2016 было вынесено решение об удовлетворении заявления о распоряжении средствами материнского (семейного) капитала <№>, средства в размере 453026 руб. перечислены 14.07.2016 на счет ПАО «Сбербанк России»

17.03.2019 право Катаевой А.Ю. на дополнительные меты государственной поддержки было прекращено в связи с полным использованием средств.

По договору дарения от 31.01.2019 Катаев И.В. безвозмездно передал в общую долевую собственность спорную квартиру, после государственной регистрации право собственности возникает в следующем порядке: 2/5 доли в общей совместной собственности у Катаева И.В. и Катаевой А.Ю., по 1/5 доле в праве собственности у Катаевой Н.И., Катаевой А.И., Шаровой Е.Ю. у каждой.

К заявлению о государственной регистрации перехода права собственности на недвижимое имущество от 31.01.2019 приложено вышеуказанное обязательство от 17.05.2016, удостоверенное нотариусом (л.д. 87-97). Переход права собственности зарегистрирован в установленном порядке 04.02.2019.

По договору купли-продажи от 15.03.2019 Катаева А.Ю., Катаев И.В., действующие за себя и как законные представители несовершеннолетних детей Катаевой Н.И., Катаевой А.И., а также Шарова Е.Ю., с согласия родителей Катаевой А.Ю., Шарова Ю.С., продали спорную квартиру.

16.03.2020 Шарова Е.Ю. представила в Межрайонную ИФНС России № 16 по Свердловской области декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2019 год, в которой заявила доход, полученный в результате отчуждения 1/5 доли в праве общей долевой собственности на объект, расположенный по адресу: <адрес>, на сумму 950000 руб., сумму налогового вычета 950000 руб., сумму фактически произведенных расходов на приобретение указанного объекта 190000 руб.

В ходе камеральной налоговой проверки инспекцией установлено, что сумма дохода, полученная Шаровой Е.Ю. от продажи 1/5 доли, составляет 190000 руб., сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта, расположенного по адресу: <адрес>, - 0 рублей, сумма дохода, полученная в результате дарения 1/5 доли в праве общей долевой собственности на объект, расположенный по адресу: <адрес> - 189318 руб. 52 коп. (из расчета кадастровой стоимости 946592 руб. 63 коп. х 1/5 долю), сумма налога, подлежащая уплате в бюджет составляет 24611 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации, представленной Шаровой Е.Ю., налоговым органом вынесено решение № 3803 от 24.09.2020 о привлечении Шаровой Е.Ю. к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, и она подвергнута штрафу в сумме 2 461 руб. Вышеуказанным решением Шаровой Е.Ю. начислена сумма налога на доходы физических лиц в размере 24611 руб., а также пеня в размере 249 руб. 80 коп.

Истец утверждает, что полученная 1/5 доля в праве общей долевой собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес> приобретена Шаровой Е.Ю. по договору дарения от 31.01.2019 в связи с использованием средств материнского (семейного) капитала в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» относится к доходам, которые освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Как указано в подпункте 1 пункта 1 статьи 10 Федерального закона «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», средства (часть средств) материнского (семейного) капитала в соответствии с заявлением о распоряжении могут направляться на приобретение (строительство) жилого помещения, осуществляемое гражданами посредством совершения любых не противоречащих закону сделок и участия в обязательствах (включая участие в жилищных, жилищно-строительных и жилищных накопительных кооперативах), путем безналичного перечисления указанных средств организации, осуществляющей отчуждение (строительство) приобретаемого (строящегося) жилого помещения, либо физическому лицу, осуществляющему отчуждение приобретаемого жилого помещения, либо организации, в том числе кредитной, предоставившей по кредитному договору (договору займа) денежные средства на указанные цели.

Согласно пункту 4 статьи 10 Федерального закона «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» жилое помещение, приобретенное(построенное, реконструированное) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, оформляется в общую собственность родителей, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению.

На основании части 6 статьи 10 Федерального закона «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» средства (часть средств) материнского (семейного) капитала могут направляться на уплату первоначального взноса и (или) погашение основного долга и уплату процентов по кредитам или займам на приобретение (строительство) жилого помещения, включая ипотечные кредиты, предоставленным гражданам по кредитному договору (договору займа), заключенному с организацией, в том числе кредитной организацией, независимо от срока, истекшего со дня рождения (усыновления) второго, третьего ребенка или последующих детей.

В соответствии с подпунктом «г» пункта 8 Правил направления средств (части средств) материнского (семейного капитала) на улучшение жилищных условий, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.12.2007 № 862, в случае направления средств (части средств) материнского (семейного) капитала на оплату приобретаемого жилого помещения лицо, получившее сертификат, одновременно с документами, указанными в пункте 6 настоящих Правил, представляет в случае если жилое помещение оформлено не в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) или не осуществлена государственная регистрация права собственности на жилое помещение - засвидетельствованное в установленном законодательством Российской Федерации порядке письменное обязательство лица (лиц), являющегося покупателем по договору купли-продажи жилого помещения (договору купли-продажи жилого помещения с рассрочкой платежа) с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, оформить жилое помещение в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению в течение 6 месяцев после перечисления Пенсионным фондом Российской Федерации средств материнского (семейного) капитала лицу, осуществляющему отчуждение жилого помещения, а в случае приобретения жилого помещения по договору купли-продажи жилого помещения с рассрочкой платежа - в течение 6 месяцев после внесения последнего платежа, завершающего оплату стоимости жилого помещения в полном размере;

Согласно подпункту «ж» пункта 13 Правил направления средств (части средств) материнского (семейного капитала) на улучшение жилищных условий, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.12.2007 № 862 с изменениями 30.04.2014, в случае если жилое помещение оформлено не в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) и иных совместно проживающих с ними членов семьи или не осуществлена государственная регистрация права собственности на жилое помещение - засвидетельствованное в установленном законодательством Российской Федерации порядке письменное обязательство лица (лиц), в чью собственность оформлено жилое помещение, приобретаемое с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, либо являющегося стороной сделки или обязательств по приобретению или строительству жилого помещения, оформить указанное жилое помещение в общую собственность лица, получившего сертификат, его супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению в течение 6 месяцев после снятия обременения с жилого помещения - в случае приобретения или строительства жилого помещения с использованием ипотечного кредита (займа).

Как установлено судебной коллегией, право собственности Катаева И.В. на квартиру по адресу: <адрес>, возникло на основании договора купли-продажи от 06.03.2012, в соответствии с которым квартира приобретена им в единоличную собственность. Стоимость квартиры оплачена с использованием ипотечного кредита, оплаченного, в том числе, за счет средств материнского капитала.

Катаев И.В. оформил нотариально удостоверенное обязательство от 17.05.2016, в соответствии с которым, имея в собственности объект недвижимого имущества - квартиру, находящуюся по адресу: <адрес>, приобретенную с использованием средств (части средств) материнского (семейного) капитала, обязуется оформить указанную квартиру в общую долевую собственность лица, получившего сертификат, её супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) на вышеизложенных условиях.

Таким образом, оформив договор дарения от 31.01.2019, Катаев И.В. исполнил взятое на себя обязательство, а Шарова Е.Ю. приняла его исполнение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации и не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

На основании статьи 209 Кодекса объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиком.

По общему правилу, закрепленному в статье 41 Кодекса, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая для физических лиц в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

При этом статьей 217 Кодекса установлен перечень доходов, при получении которых налогоплательщики освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц.

Так, в соответствии с пунктом 34 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации освобождаются от налогообложения доходы, полученные налогоплательщиками при реализации дополнительных мер поддержки семей, имеющих детей, в случаях и в порядке, предусмотренных Федеральным законом от 29.12.2006 № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» и принятыми в соответствии с ним законами субъектов Российской Федерации, муниципальными правовыми актами.

При этом с учетом положений подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложению будет подлежать не полная сумма полученного дохода от продажи квартиры, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, не превышающего в целом 1 000 000 рублей, или на сумму фактически произведенных налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением продаваемой квартиры.

Вместе с тем подпунктом 3 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их долям либо по договоренности между ними (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

На основании абзацев девятнадцатого - двадцать первого подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при получении дохода от продажи доли в объекте недвижимого имущества, приобретенной в соответствии с частью 4 статьи 10 Федерального закона «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего облагаемого налогом дохода на величину фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение этого объекта недвижимого имущества в размере, пропорциональном указанной доле налогоплательщика в объекте недвижимого имущества, при одновременном соблюдении следующих условий:

расходы на приобретение объекта недвижимого имущества произведены членом семьи налогоплательщика - владельцем сертификата (иного документа) на материнский (семейный) капитал и (или) его супругом (супругой);

величина расходов на приобретение объекта недвижимого имущества в доле, приходящейся на налогоплательщика, уменьшающая сумму облагаемого налогом дохода налогоплательщика, не учитывалась другими членами семьи налогоплательщика (их супругами) в целях налогообложения, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кроме того, абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что положения абзацев девятнадцатого - двадцать первого подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации применяются также в случае, если доля в объекте недвижимого имущества приобретена налогоплательщиком в качестве условия использования средств материнского (семейного) капитала, полученных за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов.

Таким образом, при продаже доли в квартире, приобретенной налогоплательщиком в соответствии с частью 4 статьи 10 Федеральным законом «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», подлежащий налогообложению доход может быть уменьшен, в частности, на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов членов семьи налогоплательщика на приобретение объекта недвижимого имущества.

Также в составе документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в квартире, уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, могут быть учтены расходы на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически использованным на приобретение доли в квартире.

Учитывая изложенное, доходы в виде доли в жилом помещении, полученные в связи с использованием средств материнского (семейного) капитала в случаях и в порядке, предусмотренных Федеральным законом «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц.

Принимая решение о привлечении Шаровой Е.Ю. к налоговой ответственности, налоговый орган исходил из того, что в рассматриваемом случае даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками, что, по мнению налогового органа, исключает право истца на освобождение от уплаты налога на доходы физических лиц.

Разрешая заявленные требования, суд отклонил доводы истца о том, что доход, полученный от приобретения в дар 1/5 доли квартиры по адресу: Свердловская <адрес>, не подлежит налогообложению.

Однако судом не учтено, что в случае возникновения спора между налогоплательщиком и налоговым органом суд, при рассмотрении соответствующего гражданского дела вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными в пунктах 4 - 11 указанной статьи (пункт 12 статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации).

Следовательно, при разрешении вопроса об обоснованности исчисления налогов, в том числе налога на доходы физических лиц, суд не связан правилами, обязательными для налоговых органов. Это обеспечивает, в свою очередь, возможность дополнительного судебного контроля за законностью и обоснованностью действий налогового органа при исчислении налога на доходы физических лиц с учетом принципов состязательности и равноправия сторон судопроизводства (статья 123 часть 3 Конституции Российской Федерации).

Кроме того, такое правовое регулирование предоставляет возможность доказывать необоснованность действий налогового органа, направленных на исчисление налогов, в том числе в суде, который исходя из принципов справедливого, независимого, объективного и беспристрастного правосудия (статьи 10, 118 и 120 Конституции Российской Федерации) оценивает имеющиеся в деле доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном их исследовании, не ограничивая суд в праве учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов сделки, что позволяет налогоплательщику оспаривать решения и действия налогового органа, повлекшие исчисление налогов, в том числе налога на доходы физических лиц, используя любые доказательства правомерности своих действий.

С учетом изложенного, судебная коллегия приходит к выводу о том, что полученная 1/5 доля в праве общей долевой собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, приобретена Шаровой Е.Ю. по договору дарения от 31.01.2019 в связи с использованием средств материнского (семейного) капитала в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей» относится к доходам, которые освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в силу пункта 34 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации.

В данном случае реализовано обязательство от 17.05.2016 о наделении долями оформить спорную квартиру в общую собственность лица, получившего сертификат, её супруга, детей (в том числе первого, второго, третьего ребенка и последующих детей) с определением размера долей по соглашению, обратное нарушало бы права детей, что недопустимо в силу положений Федерального закона «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей».

При изложенных обстоятельствах, имеются основания, предусмотренные пунктами 3, 4 части 1 статьи 330 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, для отмены решения суда с принятием по делу нового решения об удовлетворении требования Шаровой Е.Ю. об освобождении от обложения налогом на доходы физических лиц её доходов Юрьевны в виде 1/5 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, приобретенной по договору дарения от 31.01.2019, а также штрафа и пени в связи с несвоевременной уплатой налога.

На основании изложенного, руководствуясь пунктом 1 статьи 327.1, пунктом 1 статьи 328, статьи 329 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Ленинского районного суда города Нижний Тагил Свердловской области от 22.11.2021 в части отказа в удовлетворении иска Шаровой Елизаветы Юрьевны об освобождении от уплаты налога на доходы физических лиц отменить, принять по делу в этой части новое решение, которым данное требование удовлетворить.

Освободить от обложения налогом на доходы физических лиц доходы Шаровой Елизаветы Юрьевны в виде 1/5 доли в праве собственности на квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, приобретенной по договору дарения от 31.01.2019, а также штрафа и пени в связи с несвоевременной уплатой указанного налога.

Решение суда в остальной части оставить без изменения.

Председательствующий: Киселева С.Н.

Судьи: Мехонцева Е.М.

Торжевская М.О.